Постановление по делу № 11АП-19208/2024 от 27.03.2025

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 марта 2025 года Дело № А72-16609/2023

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 27 марта 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Корастелева В.А., Сергеевой Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуповым Д.Р.,

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – представителя ФИО1 (доверенность от 10.01.2025г.),

от Индивидуального предпринимателя ФИО2 – представителя ФИО3 (доверенность от 16.01.2024г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 16 декабря 2024 года по делу № А72-16609/2023 (судья Карсункин С.А.),

по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>; ОГРНИП: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании решения налогового органа незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - Управление, заинтересованное лицо) о признании незаконным отказа Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в перерасчете земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 0,3 % в отношении следующих земельных участков 73:19:012601:601, 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:1533, 73:19:000000:1789, 73:19:000000:1788, 73:19:012601:1410, 73:19:000000:1860, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240. 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566. 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ульяновской области провести перерасчет земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 0.3 % в отношении земельных участков 73:19:012601:601, 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:1533, 73:19:000000:1789, 73:19:000000:1788, 73:19:012601:1410, 73:19:000000:1860, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571.

Определением от 06.11.2024 суд удовлетворил ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, согласно которому он с учетом экспертного заключения просит признать незаконным отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в перерасчете земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 0,3 % в отношении следующих земельных участков 73:19:012601:601, 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:000000:1789, 73:19:012601:1410, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ульяновской области провести перерасчет земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 0,3 % в отношении следующих земельных участков: 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:601, 73:19:000000:1662, 73:19:000000:1789, 73:19:012601:220, 73:19:012601:1410, 73:19:012601:1037.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 16 декабря 2024 года исковые требования удовлетворены частично.

Признан незаконным отказ Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в перерасчете земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 0,3% в отношении следующих земельных участков: 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:000000:1789, 73:19:012601:220, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571, 73:19:012601:601, 73:19:012601:1410, 73:19:012601:240.

Суд обязал Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области провести перерасчет земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 0,3 % в отношении следующих площадей земельных участков: 73:19:012601:1037 - 94595 кв.м. (37,69 % от общей плошали земельного участка), 73:19:000000:1662 - 313960 кв.м. (43,74 % от обшей плошали земельного участка), 73:19:012601:1466 - 51021 кв.м. (100 % от общей площади земельного участка), 73:19:000000:1789 - 313442 кв.м (43,71 % от обшей площади земельного участка), 73:19:012601:220 - 130183 кв.м. (74,23 % от обшей площади земельного участка), 73:19:012601:1567 - 321168 кв.м. (100% от общей площади земельного участка), 73:19:012601:1465 - 225 кв.м. (100 % от обшей площади земельного участка), 73:19:012601:1468 - 79455 кв.м. (100 % от общей площади земельного участка), 73:19:012601:1566 - 78843 кв.м. (100% от обшей площади земельного участка), 73:19:012601:1490 - 51629 кв.м. (100 % от обшей площади земельного участка), 73:19:012601:1571 - 35850 кв.м. (100 % от общей площади земельного участка), 73:19:012601:601 - 17587 кв.м. (18,85 % от обшей площади земельного участка), 73:19:012601:1410 - 2974 кв.м. (11,94 % от общей площади земельного участка), 73:19:012601:240 - 3596 кв.м. (100 % от общей площади земельного участка).

В остальной части исковые требования оставлены судом без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Управление просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 16 декабря 2024 года по делу № А72-16609/2023 и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме. Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает, что пониженная ставка земельного налога 0,3% не может быть применена в отношении спорных участков, поскольку земельные участки используются заявителем в предпринимательской деятельности. Также указывает, что возможность предоставления пониженной ставки земельного налога зависит от двух условий: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда. Объекты ЖКХ должны находиться на всех участках для обеспечения функционирования всего жилого фонда, в данном случае, участки не застроены и не вся их площадь занята объектами коммунальной инфраструктуры.

Определением суда апелляционной инстанции от 28.12.2024 апелляционная жалоба принята к производству, назначено судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы на 10.02.2025.

В материалы дела поступил отзыв заявителя на апелляционную жалобу, в котором предприниматель просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Ульяновской области от 16 декабря 2024 года по делу № А72-16609/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения как необоснованную.

В суд от Управления поступило возражение на отзыв.

А судебном заседании 10.02.2025 представителем Управления заявлено ходатайство о приобщении выписок из ЕГРН относительно спорных земельных участков, приложенных к апелляционной жалобе.

Указанные выписки приобщены судом к материалам дела.

Определением суда апелляционной инстанции от 10.02.2025 судебное разбирательство по делу было отложено на 19.03.2025.

От заявителя в суд поступили дополнения к отзыву на апелляционную жалобу.

От Управления в суд поступило возражение на дополнения к отзыву.

В судебном заседании апелляционного суда 19.03.2025 представитель Управления апелляционную жалобу поддержала, просила ее удовлетворить.

Представитель заявителя в судебном заседании апелляционного суда 19.03.2025 возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, просила суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, индивидуальному предпринимателю ФИО2 на праве собственности в 2022 принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами 73:19:012601:601, 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:1533, 73:19:000000:1789, 73:19:000000:1788, 73:19:012601:1410, 73:19:000000:1860, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571, расположенные по адресу: Ульяновская область, Ульяновский район, МО «Ишеевское городское поселение» с. Новая Беденьга. категория земель - «земли поселений (земли населенных пунктов)», вид разрешенного использования - «для индивидуального жилищного строительства».

В результате перераспределения согласно проекта планировки территории «Строительство 3 очереди поселка «Чистые Пруды», утвержденного распоряжением Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области №230-од от 11.02.2021 г. участки с кадастровыми номерами 73:19:012601:601 преобразованы в 73:19:012601:1783, 73:19:012601:1782; 73:19:012601:220 преобразован в 73:19:012601:1960; 73:19:012601:1037 вошел в состав 73:19:012601:1 567; 73:19:012601:1789 и 73:19:012601:1662 вошли в состав 73:19:012601:1860.

Как указывает заявитель, все данные земельные участки заняты объектами жилищно-коммунальной инфраструктуры, а именно наружные сети водопровода, газопровод высокого и низкого давления, наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, уличное освещение, сети электроснабжения.

Указанные земельные участки расположены на территории коттеджных поселков «Чистые Пруды 1 , «Чистые Пруды 2», «Чистые пруды 3» (далее - коттеджные поселки), находящихся на территории в Ишеевского городского поселения МО «Ульяновский район» с.Новая Беденьга. На данный момент все три поселка находятся в статусе незавершенного строительства, так как ведется активная застройка, соответственно изменяется конфигурация и общая протяженность инженерных сетей, дорожной инфраструктуры и т.д. расположенных на данных земельных участках. Поэтому на данный момент объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не поставлены на кадастровый учет, что будет сделано после завершения строительства и ввода в эксплуатацию данных коттеджных поселков.

28.08.2023 г. заявителем получено налоговое уведомление №67123066 от 28.08.2023 г. о начислении земельного налога за 2022 г. в размере 9 699 275 руб. С данным начислением заявитель не согласен, поэтому 21.09.2023г. в ИФНС России по Ульяновской области им было подано заявление о перерасчете земельного налога за 2022 год, исходя из налоговой ставки 0,3 процента по земельным участкам с кадастровыми номерами: 73:19:012601:601, 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:1533, 73:19:000000:1789, 73:19:000000:1788, 73:19:012601:1410, 73:19:000000:1860, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Налоговый орган данное на обращение от 21.09.2023г. направил ответ от 10.10.2023 № 7300-00-11-2023/016524, в котором сообщил, что в отношении спорных земельных участков отсутствуют основания для произведения перерасчета земельного налога за 2022 год.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился с жалобой на отказ в перерасчете налога за 2022г. в ФНС России, которая была направлена в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Налоговый орган на обращение от 09.11.2023г. направил решение по жалобе от 06.12.2023 № 07-07/3364@, в котором сообщил, что в отношении спорных земельных участков подлежит применению налоговая ставка в размере 1,5 процента.

В обосновании своей позиции заявитель указывает на то, что к указанным земельным участками применима ставка 0,3 процента абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (далее - НК РФ), т.к. на них находятся объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, участки не участвуют в предпринимательской деятельности.

УФНС России по Ульяновской области не согласно с доводами ИП ФИО2 по доводам, указанным в отзыве и пояснениях по делу.

В частности налоговым органом указывается, что согласно представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области в отношении налогоплательщика зарегистрировано 361 земельных участка. По смыслу норм налогового законодательства, а именно п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 394 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. Пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства. Подпунктом «а» пункта 75 ст. 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности, для которых в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ применяется ставка земельного налога в размере, не превышающем 1,5%.

Земельные участки, находящиеся на праве собственности у ФИО2, с видом разрешённого пользования «для индивидуального жилищного строительства» используются не для строительства, осуществляемого физическим лицом для обеспечения и улучшения своих собственных жилищно-бытовых нужд, а для строительства коттеджных посёлков «Чистые Пруды 1», «Чистые пруды 2», «Чистые Пруды 3», т. е. для массового жилищного строительства в процессе предпринимательской деятельности.

Также налоговым органом приводится довод о том, что согласно ст. 42, 85 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс), ст. 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Градостроительный кодекс) правообладатель земельного участка обязан использовать по целевому назначению весь земельный участок. При этом отсутствуют исключения в виде возможности использования части земельного участка не по целевому назначению (не в соответствии с разрешенным использованием).

По мнению ФНС России (от 16 июля 2020 г. № БС-4-21/11511@), если налоговая ставка установлена в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, не используемых в предпринимательской деятельности, то выявление факта использования в предпринимательской деятельности всего или части земельного участка исключает соблюдение условий применения указанной налоговой ставки.

Считая необходимым применять к спорным земельным участкам налоговую ставку, установленную в отношении «прочих земельных участков», налоговый орган приводит следующее доводы: наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу (351 земельных участка, из которых оспариваемые участки занимают площадь размером ~301 га); межевание участков с образованием значительного количества земельных участков; наличие факта реализации земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (создание на соответствующей территории инфраструктуры: линии электропередач для дальнейшей застройки и т.п.); отсутствие доказательств фактического использования земельных участков по целевому назначению (изначально земельные участки по своим характеристикам не предназначены для личного, семейного, домашнего использования, так как имеют значительную площадь участка).

Также налоговый орган указывает, что согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ФИО2 является участником следующих организаций: в ООО «ИСТОК» (ИНН <***>) с 30.08.2013 - учредитель, с 31.10.2017 - директор. Основной вид деятельности: «Забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд», дополнительными видами деятельности в том числе: «Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения».

В ООО «ЧИСТЫЕ ПРУДЫ» (ИНН <***>) с 26.09.2013 - учредитель, с 24.03.2022 - директор по настоящее время. Основной вид деятельности: «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», дополнительными видами деятельности в том числе является «Сбор и обработка сточных вод», «Разработка строительных проектов», «Строительство жилых и нежилых зданий», «Покупка и продажа земельных участков», «Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе».

С 18.04.2014 - учредитель, с 31.10.2017 - директор ООО «ЧИСТЫЕ ПРУДЫ» (ИНН <***>). Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий», дополнительные виды в том числе: «Сбор и обработка сточных вод», «Подготовка строительной площадки», «Производство земляных работ», «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха».

В связи с тем, что истец является индивидуальным предпринимателем с видом деятельности «Покупка и продажа земельных участков», директором и учредителем в организациях, которые занимаются строительством коттеджных посёлков «Чистые Пруды 1», «Чистые пруды 2», «Чистые Пруды 3» и их обеспечением инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса, а также учитывая тот факт, что применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, применение пониженной ставки земельного налога, по мнению налогового органа, недопустимо и налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки 1,5 % в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства» и используемых в предпринимательской деятельности.

Налоговый орган также указывает, что в ходе осмотра, проведённого 29.01.2024, по адресу: Ульяновская область, Ульяновский район, МО «Ишеевское городское поселение» с. Новая Беденьга земельных участков, принадлежащих на праве собственности ИП ФИО2, наличие на них сетей канализации, газопровода и водопровода сотрудникам налогового органа установить не удалось. По устным показаниям представителя налогоплательщика на участках с кадастровыми номерами: 73:19:012601:601, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:1410, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465 находятся коммуникации (свет, газ, вода), только газопровод на: 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571, 73:19:012601:1566. Визуально установлено: линии электропередачи вдоль проезжей части на участках с кадастровыми номерами: 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:000000:1662, 73:19:000000:1789, 73:19:000000:1860, 73:19:012601:1037 (вдоль лесопосадки), 73:19:012601:1490 (наличие трансформаторной «будки» около лесопосадки), на земельном участке с кадастровым номером 73:19:012601:1410 расположен информационный стенд «Продается», овраги на земельных участках с кадастровыми номерами: 73:19:012601:1533, 73:19:000000:1788, 73:19:012601:1410, пруд на земельных участках с кадастровыми номерами: 73:19:012601:601, 73:19:012601:1466 (также зона отдыха). Однако, на осматриваемых земельных участках отсутствуют какие-либо обозначения, позволяющие идентифицировать участки с вышеуказанными кадастровыми номерами. Согласно выпискам, представленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) в пределах участках с кадастровыми номерами: 73:19:012601:240, 73:19:012601:601, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1788 расположено сооружение канализации, внесённое в ЕГРН 26.04.2023 за номером 73:19:012601:1687. За 2022г. сведения о зарегистрированных объектах инженерной коммуникации, на оспариваемых участках отсутствуют.

Кроме того, налоговый орган указывает, что перерасчёт в отношении части земельного участка невозможен, так как в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, при выявлении факта использования в предпринимательской деятельности всего или части земельного участка исключает соблюдение условий применения указанной налоговой ставки.

Для применения пониженной ставки требуется отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению в непредпринимательской деятельности. При применении льготной ставки исключаются земельные участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемые в предпринимательской деятельности.

Налоговый орган считает, что наличие в 2024 г. объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ не может свидетельствовать о том, что данные объекты реально находились на земельных участках в 2022 г., заявитель мог их построить после 2022 г., к тому же предполагаемые объекты инженерной инфраструктуры ЖКХ не поставлены на государственный кадастровый учет. Процентное соотношение объектов инженерной инфраструктуры не позволяет определить реальную занимаемую площадь.

ФИО2, возражая на доводы налогового органа, пояснил, что земельные участки, по которым он просит произвести перерасчет не используются (-зовались) в предпринимательской деятельности, а их использование направлено на обеспечение функционирования жилищного фонда поселков «Чистые Пруды 1 (110 домовладений), «Чистые Пруды 2» (170 домовладений), «Чистые Пруды 3» (около 20 домовладений, ведется активная застройка) в жилищно-коммунальном обслуживании, а также создания жителям условий для свободного передвижения и проезда по территории поселков. Жители в более 50 % домовладений круглогодично проживают на территории поселков, что было бы невозможно без наличия коммуникаций и предоставления услуг жилищно-коммунального хозяйства.

Факт нахождения в собственности физического лица нескольких земельных участков, различных по площади не свидетельствует, о том, что они все участвуют в предпринимательской деятельности.

Заявитель указывает, что из 351 участков, которыми он владеет, перерасчет просит произвести с учетом уточнения заявленных требований только в отношении 14 земельных участков, так как они заняты объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Целевой характер использования спорных земельных участков не предполагает перепродажи и извлечения прибыли. Все эти земельные участки полностью или частично заняты коммуникациями.

Данные земельные участки переданы в безвозмездное пользование ООО «Исток», которое является ресурсоснабжающей организацией по водоснабжению коттеджных поселков «Чистые Пруды 1», «Чистые Пруды 2», «Чистые Пруды 3» и водоотведению коттеджного поселка «Чистые Пруды 1». Также данная организация оказывает услуги населению по содержанию домовладений и другой инженерной инфраструктуры, уличного освещения.

По остальным участкам, которые участвуют в предпринимательской деятельности, им уплачиваются налоги по налоговой ставке в размере 1,5%.

Налогоплательщик, возражая на содержание акта осмотра земельных участков, проведенного налоговым органом указывает, что осмотр от 29.01.2024г. проводился при наличии значительного снежного покрова. Утверждение налогового органа о том, что «согласно протокола осмотра от 29.01.2024 на данных участках не располагаются объекты инженерной инфраструктуры», «в ходе визуального осмотра оспариваемых земельных участков, которые были указаны представителем налогоплательщика, наличие на них сетей канализации, газопровода сотрудниками налогового органа установить не удалось» не состоятелен, так как коммуникации газоснабжения, водоснабжения и водоотведения расположены под землей.

Довод ответчика о том, что «предполагаемые объекты инженерной инфраструктуры не поставлены на государственный кадастровый учет» считает не состоятельным в виду, того, что поселок «Чистые Пруды З» находится в стадии активной застройки и конфигурации сетей постоянно меняется, после завершения строительства комплекса коттеджных поселков сети планируется закольцевать и уже после этого поставить на кадастровый учет. Отмечает, что формирование самостоятельных земельных участков под объектами жилищно-коммунального хозяйства является невозможным по объективным причинам из-за фактически сложившейся застройки, расположения инженерных сооружений.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).

Согласно решению Совета депутатов муниципального образования «Ишеевское городское поселение» Ульяновского района Ульяновской области № 66 от 26.11.2019 «О земельном налоге» установлены ставки земельного налога в следующих размерах: 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса установление различных налоговых ставок в отношении земельного участка, является основанием для отдельного расчета налоговой базы.

Действующей редакцией указанного пункта установлено, что налоговая база в отношении части земельного участка, занятого жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка.

Согласно предыдущей редакции указанной нормы налоговая база определялась отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

То есть к частям одного земельного участка возможно применение разных налоговых ставок пропорционально площади занимаемой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Принимая во внимание, что конкретный порядок такого расчета законом не определен, то в случаях, когда при исчислении налога в отношении земельного участка применяются различные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 Кодекса).

При этом, поскольку в целях определения налоговой базы Налоговый кодекс не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п.), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

С учетом изложенного, нельзя согласиться с доводами налогового органа о допустимости применения пониженной ставки земельного налога, предусмотренной для объектов, указанных в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, только при условии выделения из сооружений, находящихся на спорном земельном участке, непосредственных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и формирования самостоятельного земельного участка под этими объектами. Такие доводы по своей сути сводятся к установлению условий для применения пониженной ставки, не предусмотренных законом.

Пониженная ставка земельного налога для объектов жилищно-коммунального хозяйства введена законодателем, прежде всего, в целях обеспечения интересов граждан и организаций - потребителей коммунальных услуг, имея в виду нежелательность произвольного увеличения стоимости поставляемых им ресурсов.

Однако в случае применения подхода, приводимого налоговым органом, указанная законодательная цель не будет достигнута в полной мере, учитывая то обстоятельство, что формирование самостоятельных земельных участков под объектами жилищно-коммунального хозяйства зачастую является невозможным и (или) экономически нецелесообразным по объективным причинам из-за фактически сложившейся застройки, расположения инженерных сооружений, а сама возможность применения пониженной ставки налога - приобретет произвольный (селективный) характер вопреки принципу равенства.

Указанная правовая позиция в отношении земельных участков, на которых расположены именно объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021. При этом в указанном споре земельные участки, на которых были расположены объекты коммунальной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, также имели иной вид разрешенного использования, отличный от размещения объектов коммунальной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В подтверждение нахождения на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в 2022 г. заявителем представлены договоры энергоснабжения, газоснабжения, выписки из ЕГРН, локальные сметы на строительство сетей водопровода, акты выполненных работ на строительство сетей водоснабжения, газоснабжения, электроснабжения, объектов газораспределительной системы, приказы регулирующего органа на водоотведение, датированные до указанного года, или в течение него.

Доказательств того, что указанных объектов не существовало в 2022 г. на спорных земельных участках, либо они не использовались для оказания коммунальных услуг населению в спорный период, налоговым органом не приведено.

Для определения наличия объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на спорных земельных участках, площади и доли земельных участков, занимаемых указанными объемами, судом первой инстанции была назначена экспертиза по делу, проведение которой было поручено ООО "Экспертно-правовая корпорация Лидер", экспертам ФИО4, ФИО5.

Суд на разрешение экспертов поставил следующий вопрос: «Располагаются ли на земельных участках с кадастровыми номерами: 73:19:012601:601, 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:012601:1533, 73:19:000000:1789, 73:19:000000:1788, 73:19:012601:1410, 73:19:000000:1860, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571 объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, если располагаются то какую долю в процентном отношении они занимают на каждом земельном участке?».

Согласно выводам экспертов, изложенным в заключении № 2024-05/64, на земельных участках с кадастровыми номерами 73:19:000000:1788, 73:19:012601:1533, 73:19:000000:1860 объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса отсутствуют.

На земельных участках с кадастровыми номерами: 73:19:012601:601, 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1662, 73:19:012601:1466, 73:19:000000:1789, 73:19:012601:1410, 73:19:012601:220, 73:19:012601:240, 73:19:012601:1567, 73:19:012601:1465, 73:19:012601:1468, 73:19:012601:1566, 73:19:012601:1490, 73:19:012601:1571 объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса имеются. Определить площадь (а также долю в процентном отношении), занятую линейными объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на каждом земельном участке не предоставляется возможным.

В соответствии с ППТ и ПМТ, площадь земельных участков, планируемых к размещению объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса составляет:

- 73:19:012601:1037 - 94595 кв.м (37,69 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:000000:1662 - 313960 кв.м (43,74 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1466 - 51021 кв.м (100 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:000000:1789 - 313442 кв.м (43,71 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:220 - 130183 кв.м (74,23 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1567 - 321168 кв.м (100 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1465 - 225 кв.м (100 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1468 - 79455 кв.м (100 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1566 - 78843 кв.м (100 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1490 - 51629 кв.м (100 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1571 - 35850 кв.м (100 % от общей площади земельного участка).

По фактическому использованию, площадь земельных участков используемых для размещения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса составляет:

- 73:19:012601:601 - 17587 кв.м (18,85 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:1410 - 2974 кв.м (11,94 % от общей площади земельного участка);

- 73:19:012601:240 - 3596 кв.м (100 % от общей площади земельного участка)

В исследовательской части экспертизы экспертом указано, что самостоятельные земельные участки для размещения линейных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не формируются, а устанавливаются зоны с особыми условиями использования территорий (охранные зоны объектов инженерной инфраструктуры) и публичные сервитуты.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" основной характеристикой линейного сооружения, как объекта капитального строительства, является его протяженность, при этом площадь такого объекта не определяется.

На основании вышесказанного, определить площадь (а также долю в процентном отношении), занятую линейными объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на каждом земельном участке не предоставляется возможным.

В отношении исследуемой территории, в 2020 г. были разработаны Проект планировки территории «Строительство 3 очереди поселка «Чистые пруды» Ульяновская область, Ульяновский район, с. Новая Беденьга» (далее - ППТ) и Проект межевания территории «Строительство 3 очереди поселка «Чистые пруды» Ульяновская область, Ульяновский район, с. Новая Беденьга» (далее ПМТ), которые были утверждены Распоряжением Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области от 11.02.2021 №230-од.

Проектом межевания территории было предусмотрено образование 625 земельных участков путем перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1505 и 73:19:012601:220.

Земельные участки с кадастровыми номерами 73:19:012601:1037, 73:19:000000:1505 и 73:19:012601:220 прекращают свое существование.

В результате раздела земельного участка с кадастровым номером 73:19:000000:1505 в связи с выполнением кадастровых работ были образованы 250 земельных участков для индивидуального жилищного строительства и, оставшийся после раздела земельный участок с кадастровым номером: 73:19:000000:1662.

В 2021 г. были разработаны Проект внесения изменений в проект планировки территории «Строительство 3 очереди поселка «Чистые пруды» по адресу: Ульяновская область, Ульяновский район, село Новая Беденьга и Проект внесения изменений в проект межевания территории «Строительство 3 очереди поселка «Чистые пруды» по адресу: Ульяновская область, Ульяновский район, село Новая Беденьга, которые были утверждены Распоряжением Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области от 19.11.2021 №2530-од

Проект внесения изменений в ПМТ подготавливался в отношении земельных участков с условным обозначением :ЗУ225, :ЗУ226, :ЗУ227, :ЗУ228, :ЗУ229, :ЗУ230, :ЗУ231, :ЗУ232, :ЗУ233, :ЗУ234, :ЗУ235, :ЗУ236, :ЗУ237, :ЗУ238, :ЗУ239, :ЗУ240, :ЗУ241, :ЗУ620, :ЗУ623. Проектом внесения изменений в ПМТ вносились изменения в характеристики (площадь и местоположение) 19 земельных участков и образование одного земельного участка путем перераспределения.

Земельные участки с кадастровыми номерами 73:19:000000:1662 (ранее 73:19:012601:1037) и 73:19:012601:220 прекращают свое существование.

На основании, указанных выше ППТ и ПМТ, возможно определить площадь земельных участков, планируемых к размещению объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

То есть формулировка вывода экспертного заключения о том, что определить площадь (а также долю в процентном отношении), занятую линейными объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на каждом земельном участке не предоставляется возможным, а также о приводимых площадях и долях земельных участков, планируемых к размещению объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в соответствии с ППТ и ПМТ означает не то, что заключением не определены площади и доли, а то, что исходя из особенностей линейных объектов, площади и доли определены, исходя из ППТ и ПМТ, то есть исходя из необходимой площади земельных участков для размещения линейных объектов.

Фактическое же нахождение линейных объектов именно на спорных земельных участках экспертами определено.

Согласно заключению на земельном участке 73:19:012601:1037 расположены сети связи, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:000000:1662 расположены сети связи и газопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:012601:1466 расположены сети канализации, водопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:000000:1789 расположены сети связи, газопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:012601:220 расположены сети связи, газопровода, канализации, водопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:012601:1567 расположены сети связи, газопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:012601:1465 расположены сети канализации; на земельном участке 73:19:012601:1468 расположены сети связи, газопровода, канализации; на земельном участке 73:19:012601:1566 расположены сети канализации, водопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:012601:1490 расположены сети связи; на земельном участке 73:19:012601:1571 расположены сети связи, газопровода; на земельном участке 73:19:012601:601 расположены сети канализации, водопровода, газопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:012601:1410 расположены сети водопровода, линии электропередачи; на земельном участке 73:19:012601:240 расположены сети канализации, водопровода, газопровода, линии электропередачи.

В заключении эксперта указано, что наличие на земельных участков прочих сетей определялось на основании визуального осмотра, в приложении приведены фотографии объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ.

Из приведенных в экспертном заключении конфигураций земельных участков следует, что они не могут быть использованы под индивидуальное жилищное строительство, а представляют собой улично-дорожную сеть с расположенными на ней коммуникациями жилищно-коммунального хозяйства.

Согласно п. 24 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

В соответствии с пунктом 20 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 №384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» сеть инженерно-технического обеспечения - сеть электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения, сеть связи и другие сооружения, предназначенные для инженерно-технического обеспечения здания и (или) сооружения, а также совокупность таких сетей.

С учетом того, что на спорных земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, требования заявителя являются обоснованными. Доводы налогового органа касаются земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства. При этом налогоплательщик не просит пересчитать налог по земельным участкам, используемым для жилищного строительства, а просит в отношении земельных участков, используемых для размещения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Такое право предоставлено ст. 391 и 394 НК РФ в отношении части земельных участков, занятых подобными объектами.

Налогоплательщик просит признать незаконным отказ налогового органа в перерасчете земельного налога за 2022 год с применением налоговой ставки в отношении заявленных участков. При этом площади и доли земельных участков, занятых объектами коммунальной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не конкретизированы, то есть требования заявлены в отношении каждого участка в целом.

С учетом того, что на спорных земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, представленных налогоплательщиком доказательств существования объектов на участках в 2022, представленного экспертного заключения, а также положений ст. 391 и 394 НК РФ, допускающих применение к земельному участку ставок налогообложения пропорционально площади, занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, суд заявленные требования правомерно удовлетворил частично, пропорционально площади земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа подлежат отклонению.

Спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства".

Данный вид разрешенного использования позволяет размещать на земельных участках как жилые дома, так и объекты инженерной инфраструктуры для обслуживания жилых домов. Следовательно, размещение заявителем на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры, которые обслуживают в поселках жилые дома, располагающиеся на соседних земельных участках, соответствует их виду разрешенного использования, является использованием земельных участков в соответствии их назначением.

В Письме ФНС России от 15.03.2022 № БС-4-21/3123@ указано на правомерность применения налоговой ставки в 0,3 процента при размещении на земельном участке с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" объектов инженерной инфраструктуры, предназначенных для обслуживания жилых домов.

В Постановлении Арбитражного Суда Московского округа от 24 апреля 2023 г. по делу № А41-91725/2021 указано, что одновременное нахождение на земельном участке жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры не является обязательным условием для применения пониженной ставки налога.

Также, в названном постановлении Арбитражного Суда Московского округа от 24 апреля 2023 г. по делу № А41-91725/2021 отмечено, что в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 указано два случая применения льготной налоговой ставки в 0,3% с соответствующим исключением из каждого случая, приведенным в скобках после такого случая: 1. к земельным участкам, занятым жилищным фондом и (или) объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) и 2. к земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). Исключение "земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, но используемые в предпринимательской деятельности", не относится к первому случаю предоставления льготной налоговой ставки к земельным участкам, занятым жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В силу изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но учтены быть не могут, так как не влияют на законность обжалуемого судебного акта.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права и согласуются с позицией, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 16 декабря 2024 года по делу № А72-16609/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий Е.Г. Попова

Судьи В.А. Корастелев

Н.В. Сергеева