ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Москва
30.11.2023
Дело № А41-2291/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 23.11.2023
Полный текст постановления изготовлен 30.11.2023
Арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,
судей Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.,
при участии в заседании:
от товарищества собственников недвижимости «Тюнино» - ФИО1 по доверенности от 02.10.2023,
от Управления Федеральной налоговой службы по Московской области – ФИО2 по доверенности от 22.05.2023,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Московской области – ФИО3 по доверенности от 27.02.2023, ФИО2 по доверенности от 19.05.2023,
рассмотрев 23.11.2023 в судебном заседании кассационную жалобу товарищества собственников недвижимости «Тюнино»
на решение Арбитражного суда Московской области от 18.05.2023 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2023,
по заявлению товарищества собственников недвижимости «Тюнино»
к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Московской области
о признании недействительными ненормативных актов налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
товарищество собственников недвижимости «Тюнино» (далее - ТСН «Тюнино», заявитель, налогоплательщик, товарищество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области о признании недействительными требования Межрайонной ИФНС России № 8 по Московской области № 5721 от 19.07.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) об уплате задолженности в размере 11 725 380 руб. 57 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) в размере 10.239.143 руб. с учетом решения УФНС России по Московской области от 19.09.2022 № 07-12/063572; сообщения от 31.05.2022 № 2712256 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год в размере 10 239 143 руб.; обязании Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области произвести перерасчет земельного налога за период 2021 года по ставке 0,3 процента в отношении земельных участков переданных по соглашениям о совместном использовании земельных участков от 1 августа 2020 г. № 2020060, от 1 июля 2021 г. № 2021061 и используемых для сельскохозяйственного производства. (с учетом уточнений исковых требований, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Московской области от 18.05.2023, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2023, в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ТСН «Тюнино» обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 18.05.2023 и постановление от 08.08.2023 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.
Жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
В заседании суда кассационной инстанции представитель ТСН «Тюнино» поддержал доводы, изложенные в жалобе.
Представители Управления Федеральной налоговой службы по Московской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Московской области возражали против удовлетворения жалобы.
От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Московской области поступил отзыв на кассационную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, Межрайонной ИФНС России № 8 по Московской области (после 19.09.2022 - Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области) 31.05.2022 сформировано сообщение № 2712256 об исчисленной сумме земельного налога за 2021 год в отношении всех принадлежащих налогоплательщику земельных участков в размере 10 239 143 руб. с применением налоговой ставки в размере 1,5 процента.
В связи с отсутствием уплаты земельного налога за 2021 год налоговым органом заявителю выставлено требование № 5721 от 19.07.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком уплаты до 11.08.2022, согласно которому заявителю подлежит уплате земельный налог в размере 10 239 143 руб., пени по нему в сумме 1 486 237 руб. 57 коп.
Не согласившись с выставлением требования № 5721 от 19.07.2022, ТСН «Тюнино» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Московской области от 19.09.2022 № 07-12/063572@ действия налогового органа по зачету платежей по платежным поручениям от 28.02.2022 № 7, от 22.03.2022 № 5, от 04.04.2022 № 9, от 12.05.2022 № 14 за иной налоговый период признаны незаконными, требование № 5721 от 19.07.2022 в части включения оплаченных налогоплательщиком сумм земельного налога за 2021 год по платежным поручениям от 28.02.2022 № 7, от 22.03.2022 № 5, от 04.04.2022 № 9, от 12.05.2022 № 14 в размере 2.400.000 руб., а также начисленных пеней от указанной суммы, признано недействительным. В остальной части оспариваемое требование оставлено без изменений.
Кроме того, не согласившись с сообщением об исчисленном земельном налоге № 2712256 от 31.05.2022, ТСН «Тюнино» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Московской области от 10.01.2023 № 07-12/000275@ сообщение об исчисленном земельном налоге № 2712256 от 31.05.2022 оставлено без изменения, а жалоба товарищества - без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением, Товарищество собственников недвижимости «Тюнино» обратилось в суд с настоящим заявлением, в котором просит признать недействительными требование Межрайонной ИФНС России № 8 по Московской области № 5721 от 19.07.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) об уплате задолженности в размере 11 725 380 руб. 57 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) в размере 10 239 143 руб. с учетом решения УФНС России по Московской области от 19.09.2022 № 07-12/063572; сообщение от 31.05.2022 № 2712256 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год в размере 10.239.143 руб.; обязать Межрайонную ИФНС России № 7 по Московской области произвести перерасчет земельного налога за период 2021 года по ставке 0,3 процента в отношении земельных участков переданных по соглашениям о совместном использовании земельных участков от 1 августа 2020 г. № 2020060, от 1 июля 2021 г. № 2021061 и используемых для сельскохозяйственного производства, ссылаясь на то, что при расчете земельного налога должна применяться пониженная ставка в размере 0,3%.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что Межрайонная ИФНС России № 8 по Московской области правомерно исчислила заявителю земельный налог за 2021 год.
Основываясь на положениях статей 387 - 391, 394 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой позиции, изложенной Верховным Судом РФ в определениях от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670, от 30.10.2018 № 305- КГ8-16987, учитывая письма Минфина России от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083, от 15.01.2020 № 03-05-06-02/1158 и ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@, от 19.06.2020 № БС-4-21/10095@, от 15.09.2021 № БС-4-21/13121@, положения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суды сделали вывод об обоснованном исчислении налоговым органом земельного налога с применением ставки, установленной Решением Совета депутатов муниципального образования городского округа Луховицы Московской области от 23.11.2017 № 579/58 «О земельном налоге» для земельных участков в размере 1,5 процента, поскольку земельные участки были использованы в предпринимательской деятельности, налогоплательщик по соглашениям о совместном использовании земельных участков намерен получать прибыль не от использования принадлежащих ему земельных участков для сельскохозяйственного производства, а от сдачи их в аренду, то есть исключительно от такой коммерческой деятельности, и не отвечает условиям для применения пониженной ставки земельного налога.
Как следует из материалов дела, ТСН «Тюнино» состоит на налоговом учете в инспекции с 19.06.2013, зарегистрировано по адресу: ул. Центральная, д. 28, пом. 22, п. Врачово-Горки, г. Луховицы, Московская область, 140500.
Основной вид деятельности товарищества - управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32.2).
Согласно сведениям, поступившим из органов осуществляющих государственный кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимое имущество в рамках электронного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, ТСН «Тюнино» в 2021 году являлось собственником 1 627 земельных участков, расположенных на территории Луховицкого района Московской области, с категорией земель - «земли сельскохозяйственного назначения», видом разрешенного использования - «для дачного хозяйства», «для дачного строительства».
Так, согласно представленному соглашению от 01.08.2020 № 2020060 ТСН «Тюнино» и ООО «ТуламашАгро» заключили соглашение.
Вместе с тем, суды указали, что при толковании условий соглашений от 01.08.2020 № 2020060, от 01.07.2021 № 2021061 позволяет сделать вывод о том, что указанные соглашения имеют все признаки договоров аренды.
Таким образом, товарищество фактически является арендодателем по соглашениям от 01.08.2020 № 2020060; от 01.07.2021 № 2021061 с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.
Следовательно, ТСН «Тюнино» получает доход от предпринимательской деятельности. Налогоплательщик по соглашениям о совместном использовании земельных участков намерен получать прибыль не от использования принадлежащих ему земельных участков для сельскохозяйственного производства, а от сдачи их в аренду, то есть исключительно от такой коммерческой деятельности.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Межрайонная ИФНС России № 8 по Московской области правомерно исчислила заявителю земельный налог за 2021 год.
В связи с неуплатой земельного налога по сообщению от 31.05.2022 № 2712256 инспекцией в установленные законодательством сроки направлено налогоплательщику требование от 19.07.2022 № 5721 со сроком исполнения до 11.08.2022.
В требовании от 19.07.2022 № 5721 отражена недоимка по земельному налогу в сумме 10 239 143 руб. и пени в размере 1 486 237 руб. 57 коп.
Представленное в материалы дела требование от 19.07.2022 № 5721 соответствует форме, установленной Приложением № 2 Приказа.
Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, а сводятся к несогласию с выводами и позициями судов относительно обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, а потому не могут быть положены в основу отмены обжалуемых судебных актов, так как заявлены без учета норм части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исключивших из полномочий суда кассационной инстанции установление обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции, предрешение вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также переоценку доказательств, которым уже была дана оценка при рассмотрении дела по существу.
Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, а потому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 18.05.2023 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2023 по делу № А41-2291/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу товарищества собственников недвижимости «Тюнино» – без удовлетворения.
Председательствующий-судья А.Н. Нагорная
Судьи: А.А. Дербенев
Ю.Л. Матюшенкова