АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, <...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Тюмень

Дело №

А70-12393/2024

18 апреля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 18 апреля 2025 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Толстопят С.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании не подлежащим исполнению решения от 21.10.2023 №6746 о взыскании задолженности, об оспаривании постановления от 25.04.2024 №609 о взыскании задолженности за счет имущества,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - судебный пристав-исполнитель СОСП по Тюменской области ГМУ ФССП России ФИО2,

при участии представителей сторон:

от заявителя – не явились, извещены;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.01.2025;

от третьего лица – не явились, извещены;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании не подлежащим исполнению решения от 21.10.2023 №6746 о взыскании задолженности, о признании не подлежащим исполнению постановления от 25.04.2024 №609 о взыскании задолженности за счет имущества.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, была привлечена судебный пристав-исполнитель СОСП по Тюменской области ГМУ ФССП России ФИО2

В ходе производства по делу Предпринимателем представлено ходатайство об отказе от заявленных требований в части требования о признании не подлежащим исполнению решения от 21.10.2023 №6746 о взыскании задолженности.

В судебном заседании представитель Инспекции не возражал против принятия судом отказа от заявленных требований в указанной части.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Исследовав материалы дела, суд установил, что отказ от заявленных требований в указанной части не противоречит закону, иным правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц.

Ходатайство об отказе от иска в части подписано представителем ФИО4 Полномочия на отказ от иска полностью или в части предоставлены указанному лицу доверенностью от 16.05.2023.

Учитывая изложенное, суд принимает отказ от заявленных требований в части признания не подлежащим исполнению решения от 21.10.2023 №6746 о взыскании задолженности.

В связи с принятием отказа от заявленных требований, производство по делу подлежит прекращению в указанной части по основанию, предусмотренному п. 4 ч.1 ст. 150 АПК РФ.

В остальной части заявитель поддерживает заявленные требования, а именно заявитель просит суд признать не подлежащим исполнению постановление от 25.04.2024 №609 о взыскании задолженности за счет имущества.

Согласно п. 64 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

В рамках такого же требования возможно оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании статьи 46 Кодекса.

В судебном заседании представитель ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований.

Судебное разбирательство произведено в отсутствие представителей заявителя, третьего лица, извещенных о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Заявленные требования мотивированы доводами о том, что заявитель был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.07.2024, требование об уплате № 6372 сформировано 27.06.2023 и включает в себя задолженность физического лица; меры принудительного взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 47 НК РФ, не могут быть применены к взысканию задолженности по требованию об уплате № 6372 от 27.06.2023, т.к. указанные статьи устанавливают порядок взыскания задолженности индивидуального предпринимателя, а не физического лица; на задолженность по страховым взносам за 2023 по сроку уплаты 09.04.2024, включенную в постановление № 609 от 25.04.2024, не выставлялось требование об уплате.

Инспекция против удовлетворения заявленных требований возражает, указывает, что оспариваемое постановление было вынесено в соотвествии с требованиями налогового законодательства.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке. В соответствии с Законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно п. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 01.01.2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 названной статьи. В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не указано в Кодексе. Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 Налогового кодекса предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо единого налогового счета на момент формирования требования.

По состоянию на 01.01.2023 задолженность налогоплательщика составляла - 3 269 045,98 руб., в том числе - налог в размере 2 436 324,44 руб., пени в размере - 832 721,54 руб.

В соответствии со ст. 69 НК РФ Инспекцией сформировано и направлено посредством электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» требование об уплате № 6372 от 27.06.2023 со сроком уплаты 26.07.2023 на общую сумму задолженности 3 374 960.19 руб.:

транспортный налог с физических лиц - 62 467,39 руб.;

налог на имущество физических лиц - 119 693,91 руб.;

земельный налог с физических лиц - 2 245 341,12 руб.;

земельный налог с физических лиц - 6 392 руб.;

суммы пени - 941 065,77 руб.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) -организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 27.06.2023 № 6372, в пределах суммы актуального отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика налоговым органом 21.10.2023 в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ принято решение № 6746 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании) на сумму 3 473 858,64 руб.

Указанное требование было направлено в адрес налогоплательщика в установленном порядке.

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок исполнения требования истек 26.07.2023.

В данной части суд учитывает, что постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что решение от 21.10.2023 № 6746 о взыскании задолженности за счет денежных средств принято Инспекцией в пределах установленного срока.

Суд также считает обоснованными выводы Инспекции о соблюдении срока выставления требования от 27.06.2023 № 6372 с учетом действия постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах».

Так, согласно п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом вышеперечисленных изменений в налоговое законодательство и переходом на Единый налоговый счет, датой образования отрицательного сальдо ЕНС является 01.01.2023. Предельный срок направления требования об уплате задолженности, предусмотренный ст. 70 НК РФ оканчивается 31.03.2023.

С учетом действия постановления Правительства РФ 29.03.2023 № 500, налоговый орган в рассматриваемом случае, был вправе направить требование об уплате задолженности не позднее 31.09.2023.

Из материалов дела следует, что требование от 27.06.2023№ 6372, в пределах суммы актуального отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, с учетом произведенной ранее оплаты, а также с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ по решению от 21.10.2023 № 6746, не исполнены.

Положениями ст. 47 НК РФ предусмотрен порядок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

25.04.2024 Инспекцией было вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества от 25.04.2024 № 609 на основании ст.47 НК РФ и направлено в специализированный отдел судебных приставов по Тюменской области на принудительное исполнение. Задолженность определена в размере 222 291,57 руб., в том числе:

-КБК 18210202000010000160 страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в размере 21 565,46 руб. по виду платежа «налог», задолженность образовалась в результате отсутствия оплаты за 2023 по сроку уплаты 09.01.2024.

- КБК 18211617000010000140 суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 200 726,11 руб., задолженность образовалась в результате несвоевременной оплаты по налогу.

Заявитель указывает, что был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.07.2023, требование об уплате № 6372 сформировано 27.06.2023 и включает в себя задолженность физического лица, а также о том, что на задолженность по страховым взносам за 2023 по сроку уплаты 09.04.2024, включенную в постановление № 609 от 25.04.2024, не выставлялось требование об уплате.

По мнению заявителя, налоговым органом нарушен принцип последовательного принятия мер принудительного взыскания.

Доводы заявителя судом не принимаются по следующим основаниям.

Как указывалось выше, согласно абз.2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в рамках единого налогового счета налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо единого налогового счета на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется, что нашло отражение в приложении № 1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности», которым утверждена форма требования, содержащая разъяснение о том, что случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Аналогичный вывод следует из положений абз. 2 п.3 ст. 46 НК РФ, согласно которому, в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, совокупное толкование указанных положений законодательства свидетельствует о том, что налоговым органом формируется и направляется в адрес налогоплательщика одно требование об уплате задолженности, которое сохраняет свое действие до полного погашения задолженности по ЕНС. Повторное (новое) направление требования возможно только после погашения всей числящейся задолженности по ЕНС, включенной в предыдущее требование об уплате и образования новой задолженности после этого погашения.

Действующая редакция НК РФ не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо единого налогового счета на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

Доводы заявителя о том, что налоговым органом нарушен принцип последовательного принятия мер принудительного взыскания, а также доводы о произвольном характере определения размера задолженности, не доведении до сведения налогоплательщика размера задолженности противоречат указанным выше положениям законодательства.

В ходе производства по делу заявителем было представлено ходатайство о направлении в Конституционный суд Российской Федерации запроса о проверки конституционности положений Закон № 263-ФЗ.

Оснований к удовлетворению указанного ходатайства суд не усматривает с учетом приведенного выше правового обоснования.

С учетом изложенного выше, суд считает обоснованными доводы Инспекции о том, что поскольку с момента формирования требования об уплате от 27.06.2023№ 6372 сальдо ЕНС ФИО1 не становилось нулевым или положительным, выставление нового требования об уплате задолженности не производилось в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Исполнением требования об уплате от 27.06.2023 № 6372 будет считаться погашение всего отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, в том числе задолженности, как физического лица, так и индивидуального предпринимателя.

Судом также отклоняются доводы заявителя о том, что меры принудительного взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 47 НК РФ, не могут быть применены к взысканию задолженности по требованию об уплате от 27.06.2023№ 6372, т.к. указанные статьи устанавливают порядок взыскания задолженности индивидуального предпринимателя, а не физического лица.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, в силу указанной нормы взыскание задолженности производится в порядке, предусмотренном п. 3 и п. 4 ст. 46 НК РФ.

В связи с изложенным, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств формируется также на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС и сохраняет свое действие до образования нулевого или положительного сальдо. Нормами налогового законодательства не предусмотрено вынесение отдельных требований в отношении физического лица и индивидуального предпринимателя.

С учетом изложенного, суд соглашается с доводами Инспекции о том, что действия налогового органа по вынесению постановления о взыскании задолженности за счет имущества от 25.04.2024 № 609 соответствуют требованиям налогового законодательства.

Таким образом, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

При обращении в суд с заявлением по настоящему делу заявителем была оплачена государственная пошлина в общем размере 600 руб. (300 руб.+ 300 руб.).

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. относятся на заявителя.

Государственная пошлина в размере 210 руб. (300 руб.*70%) подлежит возврату заявителю из средств федерального бюджета в связи с прекращением производства по делу в части признания не подлежащим исполнению решения от 21.10.2023 №6746 о взыскании задолженности

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ :

Принять отказ индивидуального предпринимателя ФИО1 от заявленных требований в части признания не подлежащим исполнению решения от 21.10.2023 №6746 о взыскании задолженности.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 210 руб. Выдать справку.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.