ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
17 февраля 2025 года
Дело №А56-99366/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 февраля 2025 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Трощенко Е.И.
судей Геворкян Д.С., Горбачевой О.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Фолленвейдером Р.А.,
при участии:
от истца: ФИО1, доверенность от 10.01.2025
от ответчика: 1) ФИО2, доверенность от 09.01.2025, 2) не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-36107/2024) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.10.2024 по делу № А56-99366/2023 (судья Сундеева М.В.), принятое
по иску общества с ограниченной ответственностью «Гравийно-транспортная компания»
к 1) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу; 2)УФНС России по Кировской области
о признании задолженности безнадежной
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Гравийно-транспортная компания" (далее - истец, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию, а обязанности по ее уплате прекращенной задолженности Общества по налогам, взносам в размере 5 405 956, 21 руб., в том числе:
4 266 887,21 руб. налога на добавленную стоимость, 94 843,00 руб. налога на прибыль организаций, 65 683 руб. транспортного налога, 507 039 руб. налога на имущество организаций, 464 004 руб. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также начисленные по настоящее время на вышеуказанные суммы пени и штрафы.
Решением суда от 01.10.2024 требования истца удовлетворены в полном объеме.
Ответчик, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить в части признания безнадежной к взысканию задолженности в сумме 464 004 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также в сумме 32588 руб. по транспортному налогу и принять в этой части по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении иска отказать.
По мнению подателя жалобы, требования неправомерно удовлетворены в части признания безнадежной указанной задолженности, так как в отношении этих сумм налоговый орган принял надлежащие меры по принудительному взысканию.
В отзыве Общество просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе (с учетом ее уточнения), а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
УФНС России по Кировской области, надлежащим образом уведомленное о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Из материалов дела следует, что в соответствии со справкой № 023-342915 о наличии по состоянию на 29.09.2023 положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика задолженность истца составила 8 384 733,20 руб.
Полагая, что налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания этой задолженности, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, в том числе относительно признания безнадежной к взысканию задолженности в размере 464 004 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:
- 439 261 руб. срок уплаты 28.03.2023,
- 1 815 руб. срок уплаты 25.07.2022,
- 22 928 руб. срок уплаты 25.04.2022,
а также в размере 65 684 руб. по транспортному налогу, из которой:
в размере 32 588 руб.:
- 8146руб. срок уплаты 31.10.2022,
- 8146руб. срок уплаты 30.11.2022,
- 8146руб. срок уплаты 04.05.2022,
- 8150 руб. срок уплаты 28.02.2023,
в размере 33 096 руб.:
- 2 715 руб. срок уплаты 30.04.2021
- 1 357 руб. срок уплаты 30.04.2021
- 4 073 руб. срок уплаты 02.08.2021
- 4 073 руб. срок уплаты 08.11.2021
- 4 074 руб. срок уплаты 01.03.2022
- 4 201руб. срок уплаты 15.11.2019
- 4 201руб. срок уплаты 15.05.2019
- 4 201руб. срок уплаты 15.08.2019
- 4 201руб. срок уплаты 17.02.2020
Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования, признав заявленную задолженность безнадежной к взысканию.
Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.
При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.
Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.
В пункте 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ(в редакции, действующей до 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
В пункте 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Как разъяснено в пункте 57 постановления № 57, согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 названного Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Подобная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.04.2016 по делу № А56-73055/2014.
Суд первой инстанции пришел к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности в сумме 464 004 руб. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (со сроками уплаты 2022, 2023 годы), а также в размере 32588 руб. транспортного налога (со сроками уплаты 2022, 2023 годы).
Указанный вывод является ошибочным по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, спорная задолженность в размере 464 004 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов состоит из:
- 439 261 руб. срок уплаты 28.03.2023,
- 1 815 руб. срок уплаты 25.07.2022,
- 22 928 руб. срок уплаты 25.04.2022,
в размере 32 588 руб. по транспортному налогу состоит из:
- 8146руб. срок уплаты 31.10.2022,
- 8146руб. срок уплаты 30.11.2022,
- 8146руб. срок уплаты 04.05.2022,
- 8150 руб. срок уплаты 28.02.2023.
В отношении этой задолженности налоговый орган принял следующие меры принудительного взыскания.
Инспекция направила требование от 17.08.2023 № 70803 об уплате задолженности сроком до 20.09.2023.
При этом в ранее выставленные требования об уплате задолженности вышеуказанные суммы задолженности в размере 464 004 руб. и 32 588 руб. не включались.
Налоговый орган 14.10.2023 вынес решение № 4773 о взыскании задолженности за счет денежных средств, а 09.08.2024 принял постановление № 941 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.
Служба судебных приставов 14.08.2024 вынесла постановление о возбуждении исполнительного производства в отношении Общества № 141285/24/98078-ИП на основании постановления Инспекции от 09.08.2024 № 941, которое постановлением от 30.10.2024 было окончено в связи с отсутствием у должника имущества.
Следовательно, налоговый орган принял необходимые меры для принудительного взыскания спорной задолженности, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания их безнадежными к взысканию.
В силу подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.
Как видно из материалов дела, данный пятилетний срок по спорной задолженности еще не истек.
Следовательно, окончание исполнительного производства в 2024 году само по себе не является основанием для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию, основания для признания ее таковой в силу подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ еще не наступили.
В соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.
Как установил суд первой инстанции, определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга от 23.11.2023 по делу А56-20221/2023 производство по делу о несостоятельности (банкротстве) Общества прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.
Между тем апелляционный суд полагает, что данное обстоятельство не является основанием для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию, поскольку согласно заявлению уполномоченного органа о признании Общества несостоятельным (банкротом) в деле № А56-20221/2023 указанная задолженность Инспекцией не заявлялась для признания истца банкротом и включения в реестр требований кредиторов.
Следовательно, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд полагает, что в отношении задолженности в сумме 464 004 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также в сумме 32588 руб. по транспортному налогу у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания ее безнадежной к взысканию, в связи с чем решение суда подлежит изменению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.10.2024 по делу № А56-99366/2023 изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции.
Признать задолженность общества с ограниченной ответственностью «Гравийно-транспортная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной в отношении 4 909 364 руб. 21 коп. налоговых обязательств, в том числе по:
налогу на добавленную стоимость в размере 4 266 886 руб.21 коп.;
налогу на прибыль организаций в размере 94 843 руб.;
транспортному налогу в размере 33096 руб.;
налогу на имущество организаций в размере 507 039 руб.;
уплате штрафов за налоговые правонарушения в размере 7 500 руб.,
по начисленным на указанные суммы пеням и штрафам.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Гравийно-транспортная компания» 6 000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Е.И. Трощенко
Судьи
Д.С. Геворкян
О.В. Горбачева