Постановление по делу № 12АП-962/2025 от 23.05.2025

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, <...>) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: <***>,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-31866/2023

23 мая 2025 года23 мая 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Пузиной Е.В., Семикина Д.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Страховой А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда, с использованием систем веб-конференции (онлайн-заседание), апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 июня 2024 года по делу №А12-31866/2023

по заявлению Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (400078, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400078, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (400078, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании зачисления уплаченных налогов в счет НДФЛ незаконным, обязании восстановить нарушенное право,

при участии в судебном заседании:

представителей Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» - ФИО1, действующего на основании доверенности от 09.01.2025 б/н, представлен диплом о высшем юридическом образовании, ФИО2, действующая на основании доверенности от 13.05.2025 б/н, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО3, действующего на основании доверенности от 09.01.2025 № 37, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области – ФИО4, действующей на основании доверенности от 09.01.2025 № 34, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО5, действующая на основании доверенности от 09.01.2025 № 20, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Закрытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (далее – ЗАО НПО «Европа-Биофарм», Общество, заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области), в котором просило: признать незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб., поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в счёт уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ); зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в счёт оплаты задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1 510 696,23 руб.; 28.07.2023 – 1 948 767,07 руб.; 28.08.2023 – 1 608 666,65 руб.; 28.09.2023 – 859 000,44 руб.

Решением от 14 июня 2024 года Арбитражный суд Волгоградской области признал незаконным зачисление налогов на сумму 5 927 130,39 руб., поступивших в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ.

Кроме того, суд возложил обязанность на Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в счёт оплаты задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1 510 696,23 руб.; 28.07.2023 – 1 948 767,07 руб.; 28.08.2023 – 1 608 666,65 руб.; 28.09.2023 – 859 000,44 руб.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области, Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области не согласились с принятым судебным актом и обратились в суд апелляционной инстанции с жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

УФНС России по Волгоградской области поддержало позицию, изложенную в апелляционных жалобах, просит решение Арбитражного суда Волгоградской области отменить, в удовлетворении требований ЗАО НПО «Европа-Биофарм» отказать в полном объёме.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024 решение Арбитражного суда Волгоградской области изменено. Признано незаконным зачисление платежей в сумме 4 403 462,43 руб., поступивших 20.10.2023 и 23.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ. В удовлетворении требований Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» в остальной части – отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.02.2025 постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024 по настоящему делу отменено; дело направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении ЗАО НПО «Европа-Биофарм» заявлено ходатайство об отказе от заявленных требований в части признания незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

В соответствии с частью 5 статьи 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

Суд апелляционной инстанции считает, что заявленный отказ от иска в части требований о признании незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц, участвующих в деле.

На основании изложенного, суд принимает отказ Общества от части заявленных требований.

Пунктом 4 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что арбитражный суд прекращает производство по делу в случае, если заявитель отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

В данной части решение суда подлежит отмене, а производство по делу в части требований Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» о признании незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ - прекращению.

В случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается (часть 3 статьи 151 АПК РФ).

В остальной части Общество настаивает на удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзыва на них, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как указывает Общество, согласно данным ЕНС ЗАО НПО «Европа-Биофарм» в период с 29.09.2023 по 29.10.2023 перечислялись денежные средства: в том числе 19.10.2023 - в размере 77 130,39 руб., 20.10.2023 - в размере 850 000 руб., 23.10.2023 - в размере 5 000 000 руб.

Общество полагая, что в нарушение положений пункта 2 статьи 60 НК РФ, подпункта 1 пункта 3 и подпунктов 4, 5 пункта 4 статьи 45 НК РФ сумма денежных средств в размере 5 927 130,39 руб. необоснованно зачтена налоговым органом в счет уплаты НДФЛ, обратилось с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15.01.2024 №24 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, поскольку принадлежность сумм денежных средств, поступающих от Общества в качестве ЕНП, осуществляется в автоматизированном порядке в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

ЗАО НПО «Европа-Биофарм» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, пришёл к выводу об удовлетворении заявленных требований. В качестве восстановления нарушенного права заявителя судом возложена обязанность на Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области зачислить сумму 5 927 130,39 руб. в счёт оплаты задолженности со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 1510696,23 руб.; 28.07.2023 – 1948767,07 руб.; 28.08.2023 – 1608666,65 руб.; 28.09.2023 – 859000,44 руб.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, платежными ордерами от 20.10.2023 №1891 в сумме 850 000 руб., от 19.10.2023 № 1891 в сумме 77 130,39 руб. и от 23.10.2023 №1891 в сумме 5 000 000 руб. с ЗАО НПО «Европа-Биофарм» по решению от 14.08.2023 №460, вынесенного в порядке статьи 46 НК РФ, взысканы денежные средства в общей сумме 5927130,39 руб. (т.1, л.д. 29-31).

При повторном рассмотрении спора судебной коллегией установлено, что в счет уплаты НДФЛ налоговым органом зачислены вышеуказанные платежи в сумме 4 207 155,28 руб.

Как указано выше, налогоплательщик отказался от требований в части признания незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ и отказ принят судом апелляционной инстанции.

В пояснениях по жалобе налоговый орган так же указывает, что в счет уплаты НДФЛ налоговым органом зачислены спорные платежи в сумме 4 207 155,28 руб. (т.5, л.д. 16-17).

Именно данная сумма в рамках настоящего дела на момент рассмотрения жалобы в учетом частичного отказа Общества от заявленных требований является спорной.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее – ЕНС). Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется с учетом переходных положений, установленных статьей 4 Закона № 263-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункту 4 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности

В соответствии со статьей 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, сроки выставления требования зависят не от размера недоимки, а от наличия отрицательного сальдо в едином налоговом счете (ЕНС), при расчете которого учитываются, в том числе пени, штрафы, проценты и суммы налогов, подлежащих возврату в бюджет.

Общий срок направления требования об уплате налогов - не позднее трех месяцев со дня возникновения отрицательного сальдо в ЕНС. 30.03.2023 этот срок увеличен на шесть месяцев (пункт 4 статьи 46 НК РФ, пункт 1 Постановления Правительства Российской Федерации № 500).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с данными информационных ресурсов УФНС, по состоянию на 27.06.2023 у Общества имелось отрицательное сальдо по ЕНС по страховым взносам и НДС в сумме – 736 798,90 руб., пени – 1 781 714,61 руб., штрафу – 253 029 руб.

Отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Распределение единого налогового платежа по обязательствам налогоплательщика осуществляется в автоматическом режиме по правилам, установленным НК РФ.

В связи с наличием отрицательного сальдо Обществу направлено требование от 27.06.2023 №1419.

После 01.01.2023 в случае увеличения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено.

Следовательно, оснований для направления заявителю дополнительного (уточненного) требования в соответствии со статьей 69 НК РФ не имелось.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации, в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

14 августа 2023 года налоговым органом вынесено решение по статье 46 НК РФ о взыскании задолженности, указанной в требовании от 27.06.2023 №1419, в размере 6 595 620,71 руб. за счет денежных средств Общества на счетах в банках.

Платежными ордерами от 20.10.2023 №1891 в сумме 850 000 руб., от 19.10.2023 №1891 в сумме 77 130,39 руб. и от 23.10.2023 №1891 в сумме 5 000 000 руб. с ЗАО НПО «Европа-Биофарм» по решению от 14.08.2023 №460, вынесенного в порядке статьи 46 НК РФ, взысканы денежные средства в общей сумме 5 927 130,39 руб. (т.1, л.д. 29-31).

Данные платежи отражены в ЕНС налогоплательщика в разделе «поступления» 19.10.2023, 21.10.2023 и 24.10.2023, что подтверждается выпиской из справки от 30.09.2024 (т. 3, л.д. 70-74).

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал следующее.

Межрегиональной ИФНС по управлению долгом 30.10.2023 №18-13/03415@ принято решение о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности по налогам и сборам, в связи и нарушением ЗАО НПО «Европа-Биофарм» сроков уплаты текущих платежей, с последующим возникновением обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки в соответствии с пп. 6 п.1 ст. 62 НК РФ.

Следовательно, у ЗАО НПО «Европа-Биофарм» срок для добровольного исполнения обязанности по уплате недоимки, по которой была предоставлена рассрочка решением от 05.06.2023 № 86218, в связи с принятием решения от 30.10.2023 составил до 30.11.2023.

Таким образом, отражение на ЕНС в полном объеме сумм налога, по которым предоставлена рассрочка, т.е. изменен срок их уплаты, не соответствует требованиям подпункта 8 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ. До 30.10.2023 на ЕНС должника подлежали отражению только суммы налога в соответствии с наступившим сроком оплаты, установленным решениями от 05.06.2023 № 86218, от 29.05.2023 № 24794, от 28.06.2023 № 24794, от 28.07.2023 № 24794, от 28.08.2023 № 24794.

Судебной коллегией установлено следующее.

05 июня 2023 года №86218 Межрегиональной ИФНС по управлению долгом принято решение о предоставлении ЗАО НПО «Европа-Биофарм» рассрочки на срок 36 месяцев по уплате задолженности в сумме 24 518 000 руб. (т. 2, л.д. 19-20).

В суде апелляционной инстанции установлено, что из указанной суммы рассроченной задолженности НДФЛ составляет 8 112 417,66 руб.

30 октября 2023 года Межрегиональной ИФНС по управлению долгом принято решение №18-13/03415@ о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности по налогам и сборам, в связи и нарушением ЗАО НПО «Европа-Биофарм» сроков уплаты текущих платежей (т. 1, л.д. 57).

Пунктом 6 статьи 68 НК РФ установлено, что решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Между тем, как установлено судебной коллегией, решение Межрегиональной ИФНС по управлению долгом от 30.10.2023 Обществом не обжаловалось.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 68 НК РФ при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами (п. 4 ст. 68 НК РФ).

При таких обстоятельствах, задолженность, возникшая в связи с принятием решения от 30.10.2023 № 18-13/03415@ о досрочном прекращении рассрочки, подлежала указанию на ЕНС не ранее наступления срока уплаты, установленного пунктом 4 статьи 68 НК РФ, то есть не ранее 30.11.2023.

Судом апелляционной инстанции установлено, что платежными ордерами от 20.10.2023 №1891 в сумме 850 000 руб., от 19.10.2023 №1891 в сумме 77 130,39 руб. и от 23.10.2023 №1891 в сумме 5 000 000 руб. с ЗАО НПО «Европа-Биофарм» по решению от 14.08.2023 №460, вынесенного в порядке статьи 46 НК РФ, удержаны денежные средства в общей сумме 5 927 130,39 руб. (т.1, л.д. 29-31).

Так же из раздела данной выписки «списания» следует, что из указанных денежных средств в счет погашения задолженности по НДФЛ по сроку уплаты 30.10.2023 списано 4 207 155,28 руб., что участниками процесса не оспаривается.

От суммы 5 000 000 руб., поступившей на ЕНС налогоплательщика по платежному ордеру от 23.10.2023 №1891, списаны налоговым органом 17.12.2023 в счет НДФЛ суммы: по сроку уплаты 30.10.2023 - 225 344 руб.; по сроку уплаты 30.10.2023 - 3 328 118,43 руб., т.е. всего денежные средства в сумме 3 553 462,43 руб.

От суммы 850 000 руб., поступившая на ЕНС налогоплательщика по платежному ордеру от 20.10.2023 №1891, списана налоговым органом 17.11.2023 в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 30.10.2023 сумма в размере 653 692,85 руб.

Остальные денежные средства списаны налоговым органом в счет задолженности по иным налогам и сборам.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 указанного Кодекса по общему правилу считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 11 статьи 45 НК РФ положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

В данном случае, платежные ордера от 20.10.2023 №1891 на сумму 850 000 руб., и от 23.10.2023 №1891 на сумму 5 000 000 руб. исполнены банком 20.10.2023 и 23.10.2023 соответственно, что подтверждается отметками банка (т.1, л.д. 29, 31).

Как установлено судами, спорные платежи произведены после принятия судом к производству заявления Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ЗАО НПО «Европа-Биофарм» несостоятельным банкротом и возбуждении - 05.10.2023.

При этом, как указано в решении УФНС России по Волгоградской области от 15.01.2024 №24 по жалобе Общества, принадлежность спорных сумм осуществлена налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (т. 1, л.д. 118-124).

Как верно указал суд первой инстанции, до 30.10.2023 на ЕНС должника подлежали отражению суммы налогов без учета НДФЛ, по которому предоставлена Обществу рассрочка платежа до 30.11.2023.

Данный вывод так же отражен в судебных актах по делу № А12-24312/2023, в том числе постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2024.

По мнению суда первой инстанции, при наличии сомнений уполномоченный орган мог уточнить назначение платежей и порядок их распределения.

Судами установлено, что заявитель обращался в налоговый орган и просил зачесть денежные средства в счет уплаты соответствующих налогов. Однако, соответствующие решение об уточнении платежей, их распределении, в том числе и в соответствии с положениями статьи 134, 138 Закона о банкротстве уполномоченным органом не приняты.

Налоговый орган при таких обстоятельствах в нарушение статьей 44, 45, 68 НК РФ, Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», спустя значительный срок, 17.11.2023 и 17.12.2023 неправомерно платежи 20.10.2023 и 23.10.2023 признал в уплату задолженности по Единому налоговому платежу в размере 4 207 155,28 руб. (дата поступления платежей – 20.10.2023 и 23.10.2023) в счет недоимки по НДФЛ.

При таких обстоятельствах, с учетом частичного отказа заявителя от требований, действия налогового органа по зачислению платежей в сумме 4 207 155,28 руб. в счёт уплаты НДФЛ не соответствуют нормам налогового законодательства и с учетом судебного дела № А12-24312/2023 нарушают права Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В данной части решение суда является верным.

В части выбранного судом способа восстановления нарушенного права судебная коллегия пришла к следующему выводу.

С учетом частичного отказа от заявленных требований Общество указывает на желаемый способ восстановления нарушенного права: зачислить сумму 4 207 155,28 руб. в оплату задолженности: со сроком уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023 – 162 721,57 руб.; 28.07.2023 – 1 948 767,07 руб.; 28.08.2023 – 1 608 666,65 руб.; 28.09.2023 – 486 999,94 руб.

По правилам пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, признавая незаконным решение органа, осуществляющего публичные полномочия, в решении должен указать также на обязанность такого органа совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», признав оспоренное решение, действие (бездействие) незаконным, суд независимо от того, содержатся ли соответствующие требования в административном исковом заявлении (заявлении), вправе указать административному ответчику (наделенным публичными полномочиями органу или лицу) на необходимость принятия решения о восстановлении права, устранения допущенного нарушения, совершения им определенных действий в интересах административного истца (заявителя) в случае, если судом при рассмотрении дела с учетом субъектного состава участвующих в нем лиц установлены все обстоятельства, служащие основанием материальных правоотношений (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По смыслу действующего процессуального законодательства способ устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя определяется судом с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого дела и норм действующего законодательства, предусматривающих соответствующие обязанности органов, осуществляющих публичные полномочия.

Пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предполагающие возложение на органы, наделенные публичными полномочиями, должностных лиц обязанности по устранению допущенных нарушений, направлены на восстановление прав граждан и организаций, выступают гарантией обеспечения каждому полной и действенной судебной защиты, при том, что определение конкретных действий, обязанность совершить которые возлагается судом на уполномоченное лицо, зависит от фактических обстоятельств конкретного дела и составляет предмет дискреции рассматривающего его суда, во всяком случае связанного требованиями законности, обоснованности и мотивированности своих актов (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2019 № 2556-О).

При этом в силу статьи 2 АПК РФ о задачах судопроизводства, судебные акты арбитражных судов не могут подменять собой решения этих органов по вопросам, отнесенным к их компетенции, тем более в случаях, когда на эти органы законом прямо возложена обязанность принятия соответствующих решений.

Поскольку налоговым органом в данном случае спорные платежи в сумме 4 207 155,28 руб. неправомерно признаны в счёт уплаты НДФЛ, надлежащим способом восстановления нарушенного права будет являться обязание Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в порядке статьи 45 НК РФ, с учетом позиции налогоплательщика о необходимости учесть налоговые платежи по срокам уплаты 28.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023 года и поданных им соответствующих заявлений, определить на Едином налоговом счете Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» принадлежность суммы произведенной Обществом оплаты спорных налоговых платежей в размере 4 207 155,28 руб. (дата поступления платежей – 21.10.2023 и 24.10.2023) в счет недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам (не по налогу на доходы физических лиц) со сроками уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023 года, с учетом положений Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 июня 2024 года по настоящему делу с учетом принятого судом апелляционной инстанции частичного отказа от иска подлежит отмене в данной части, а производство по делу в данной части прекращению; в остальной части решение суда с учетом положений о ясности и исполнимости судебного акта подлежит изменению.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14 июня 2024 года по делу №А12-31866/2023 отменить в части.

Принять отказ Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» от заявленных требований в части признания незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ.

Производство по делу в части требований Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» о признании незаконным зачисления налогов в сумме 1 719 975,11 руб. в счёт уплаты НДФЛ прекратить.

В остальной части решение суда изменить.

Признать незаконным зачисление налогов в сумме 4 207 155,28 руб., поступивших 20.10.2023 и 23.10.2023 в счёт уплаты НДФЛ.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Волгоградской области в порядке статьи 45 НК РФ определить на Едином налоговом счете Закрытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» принадлежность суммы произведенной Обществом оплаты спорных налоговых платежей в размере 4 207 155,28 руб. (дата поступления платежей – 20.10.2023 и 23.10.2023) в счет недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам (не по налогу на доходы физических лиц) со сроками уплаты: 28.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023 года.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья

Ю.А. Комнатная

Судьи

Е.В. Пузина

Д.С. Семикин