АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 http://www.udmurtiya.arbitr.ru Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
г. Ижевск Дело № А71- 7294/2023 11 августа 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 07 августа 2023 г. полный текст решения изготовлен 11 августа 2023 г.
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.П. Степановой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике, Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике,
при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 13.06.2023 ФИО2, представителя ответчика по доверенности от 30.05.2023 ФИО3,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике от 22.12.2022 № 27982 об отказе в возврате налогоплательщику переплаты по налогу, решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 06.02.2023 № 06-08/01866 по жалобе на указанное решение инспекции, об обязании налогового органа уменьшить сумму переплаты на налоговые обязательства по этому же налогу за 2022 год и отнести остаток в виде положительного сальдо на единый налоговый счет.
Ответчик – УФНС России по Удмуртской Республике требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Как следует из материалов дела, 19.04.2017 заявителем представлена в Межрайонную ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год. Сумма налога к уплате составила 204 559,00 руб. Налогоплательщиком уплачен налог в полном объеме платежным поручением от 26.04.2017 № 33.
15.12.2017 заявителем представлена в Межрайонную ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике уточненная налоговая декларация по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год. В уточненной декларации отражен налог к уменьшению в размере 204 559 руб.
15.12.2022 заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в размере 103009,05 руб.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике вынесено решение от 22.12.2022 № 27982 об отказе в возврате налога в связи с тем, что заявление о возврате налога подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.
Заявитель обжаловал указанное решение в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 06.02.2023 № 06-08/01866 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Несогласие заявителя с указанными решениями послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований заявитель указал, что налоговый орган на протяжении 5 лет уменьшал переплату, сформировавшуюся в 2017 году, включая 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 г. Следовательно, переплата в размере 103009,05руб. образовалась 03 мая 2022 года (по сроку уплаты налога на 2021г.). С учетом того, что указанная сумма уменьшалась на сумму очередных начисленных платежей по УСН, у налогоплательщика не возникало потребности осуществить возврат указанной суммы. Предполагалось, что и далее указанная переплата зачтется в счет предстоящих платежей за 2022 год и т.д. Однако налоговый орган заблокировал эту сумму и не уменьшил при подаче декларации на суммы авансовых платежей за 2022 год. С 2023 года статья 78 НК РФ претерпела изменения, утратили силу основания, на которые ссылается налоговый орган в оспариваемом решении. Концепция отношений межу налогоплательщиком и налоговым органом поменялась и налоговый орган теперь придерживается того, чтобы у налогоплательщика всегда было положительное сальдо на едином налоговом счете, откуда будут списывать очередные налоговые платежи и не важно, когда оно сформировалось.
Ответчик указал в отзыве, что заявитель представил уточненную декларацию по УСН за 2016 год с уменьшением, в связи с чем образовалась переплата, следовательно, налогоплательщику должно быть известно о переплате в момент представления уточненной налоговой декларации по УСН, то есть 15.12.2017, поскольку он самостоятельно вел бухгалтерский и налоговый учет, представлял отчетность и уплачивал налоги. На момент представления уточненной декларации по УСН заявитель знал о наличии переплаты и не предпринял мер для ее возврата в срок, установленный действующим законодательством. Заявитель имел возможность своевременно обнаружить факт излишнего перечисления денежных средств и имел возможность для правильного исчисления и перечисления налога в
бюджет. Заявитель запрашивал и получал акты сверок расчетов с бюджетом, был осведомлен об имеющейся переплате по УСН, при этом заявлений о возврате (зачете) денежных средств за период 2019-2020 год в инспекцию не поступало. Обстоятельств, не позволивших заявителю обратиться с заявлением о возврате излишне перечисленных спорных сумм по УСН за 2016 год до истечения трехлетнего срока, не имеется, доказательств обратного заявителем не представлено. Таким образом, трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате спорной денежной суммы истек, следовательно, у налогового органа не имелось оснований для принятия решения о ее возврате.
Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент оспариваемого отказа в возврате налога) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О разъяснено, что норма пункта 7 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 ГК РФ).
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в
частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08).
Материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что спорная переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, образовалась в связи с представлением заявителем в налоговый орган налоговой декларации за 2016 год с суммой исчисленного налога в размере 204 559 руб., уплатой указанного налога платежным поручением от 26.04.2017 № 33 и представлением 15.12.2017 заявителем уточненной налоговой декларации по указанному налогу за 2016 год, в которой отражен налог к уменьшению в размере 204 559 руб. Следовательно, о наличии переплаты заявителю было известно в момент представления уточненной налоговой декларации15.12.2017.
Также материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что заявитель запрашивал и получал акты сверок расчетов с бюджетом, был осведомлен об имеющейся переплате налога по УСН, в течение 2017-2021г. был осведомлен о том, что налоговым органом ежегодно осуществлялось уменьшение переплаты, сформировавшейся в 2017 году. Таким образом, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате спорной переплаты на момент обращения заявителя в налоговый орган с заявлением от 15.12.2022 о возврате излишне уплаченного в 2017 году налогу истек.
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые решения соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Поскольку судом не установлено факта несоответствия оспариваемых решений закону (НК РФ), то оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.
С учетом вышеизложенных выводов судом отклоняются доводы заявителя о том, что переплата в размере 103009,05руб. образовалась 03 мая 2022 года (по сроку уплаты налога на 2021г.).
Также судом отклоняются доводы заявителя о незаконности оспариваемых решений в связи с изменением в 2023 году статьи 78 НК РФ, введении единого налогового счета, поскольку решение инспекции об отказе
в возврате налога принято в 2022 году, то есть до вступления в действие указанных изменений налогового законодательства.
На основании 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
РЕШИЛ:
отказать в удовлетворении заявления.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Судья Е.А. Бушуева
Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 4:49:00
Кому выдана Бушуева Елена Анатольевна