АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

09 октября 2023 года Дело №А60-42753/2023

Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 09 октября 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем С.А.Мирзиной, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-42753/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Априори-2000" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным требования от 17.06.2023 № 3338,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, директор, предъявлен паспорт,

от заинтересованного лица ФИО2, представитель по доверенности от 10.01.2023 №04-13/00163.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Заявитель заявил ходатайство об уточнении заявленных требований. Ходатайство судом удовлетворено в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом приобщен к материалам дела отзыв, поступивший от заинтересованного лица.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Суд, признав дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции. Лица, участвующие в деле, не представили возражений относительно продолжения рассмотрения дела в судебном заседании суда первой инстанции.

Общество с ограниченной ответственностью «Априори-2000» (далее – заявитель, ООО «Априори-2000», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования от 17.06.2023 № 3338.

Заявитель с учетом уточнения заявленных требований просит признать задолженность ООО «Априори-2000» по уплате налогов и пени в сумме 15868 руб. 89 коп. безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пеней, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, инспекцией в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации Обществу по телекоммуникационным каналам связи 17.06.2023 направлено требование № 3338 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 года со сроком исполнения до 10.08.2023. Указанное требование получено налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи 19.06.2023.

В рамках данного требования предъявлены к уплате:

1) недоимка по НДС - 1911 рублей;

2) недоимка по налогу на прибыль организаций - 4110 рублей, в том числе: зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме - 3034 рублей; зачисляемый в федеральный бюджет в сумме - 1076 рублей;

3) 9 696,77 рублей - пени.

Обществом не произведена уплата НДС за 3 квартал 2007 года и 1 квартал 2008 года, а также налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года и 3 месяца 2008 года в установленные сроки на основании представленных в Инспекцию налоговых деклараций.

Так, 10.10.2007 ООО «Априори-2000» в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 года (р/н 7624978) с суммой налога к уплате в размере 2 628.00 руб.

В связи с неуплатой суммы налога в установленный срок (22.10.2007) Инспекцией в порядке статьи 69 Кодекса налогоплательщику направлено требование об уплате налога от 31.10.2007 № 81421 по сроку исполнения до 22.11.2007 в размере 1231 рубль (налог). Реестр направления отсутствует.

10.10.2007 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года (р/н 7624979) с суммой налога к уплате в размере 3504 руб. (в бюджет субъекта РФ - 2555 руб., в федеральный бюджет - 949 руб.).

Инспекцией в порядке статьи 69 Кодекса налогоплательщику направлено требование об уплате налога от 21.11.2007 № 83228 по сроку исполнения до 11.12.2007 в размере 3254.00 рубля (в бюджет субъекта РФ - 2373 руб., в федеральный бюджет - 881 руб.). Реестр направления отсутствует.

18.04.2008 ООО «Априори-2000» в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года (р/н 9885610) с суммой налога к уплате в размере 2 628.00 руб.

В связи с неуплатой сумм налога в установленный срок (21.04.2008) Инспекцией в порядке статьи 69 Кодекса налогоплательщику направлено требование об уплате налога от 24.06.2008 № 35229 по сроку исполнения до 14.07.2008 в размере 2693.85 рублей: по налогу - 2628.00 рублей и пени - 65.85 рублей. Реестр направления отсутствует.

28.04.2008 представлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2008 года (р/н 9940869) с суммой налога к уплате в размере 3504 руб. (в бюджет субъекта РФ - 2555 руб., в федеральный бюджет - 949 руб.).

В связи с неуплатой сумм налога в установленный срок (28.04.2008) Инспекцией в порядке статьи 69 Кодекса налогоплательщику направлено требование об уплате налога от 14.08.2008 № 41003 по сроку исполнения до 04.09.2008 в размере 3504 рубля. Реестр направления отсутствует.

По истечению сроков, указанных в требованиях об уплате налога, в соответствии со статьей 46 Кодекса, Инспекцией вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика:

- № 171 от 15.01.2008 (в связи с неисполнением требования от 21.11.2007 № 83228).

- № 20158 от 28.11.2007 (в связи с неисполнением требования от 28.11.2007 № 81421).

- № 20921 от 31.07.2008 (в связи с неисполнением требования от 24.06.2008 № 35229);

- № 29572 от 22.09.2008 (в связи с неисполнением требования от 14.08.2008 № 41003).

Инспекцией не приняты решения в порядке статьи 47 Кодекса о взыскании задолженности за счет имущества. Постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не направлялись.

Инспекция не обращалась в суд с заявлением о взыскании оспариваемой задолженности.

06.11.2008 ООО «Априори-2000» в Инспекцию представлены первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008 года с суммой налога к возмещению в размере 1948.00 руб. и первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года с суммой налога к уменьшению в размере 2598.00 руб. (в бюджет субъекта РФ - 1894 руб., в федеральный бюджет - 704 руб.).

В связи с тем, что уплата задолженности налогоплательщиком не производилась и Инспекцией не взыскана, по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика возникла задолженность:

1) по НДС - 1911 рублей: за 3 квартал 2007 года и за 1 квартал 2008 года (расчет: 1231 руб. за 3 квартал 2007 года + 2628 руб. за 1 квартал 2008 года – 1948 руб. уменьшение по налоговой декларации за 3 квартал 2008 года);

2) по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года и за 3 месяца 2008 года - 4 110 руб. из них:

- в бюджет субъекта РФ - 3 034.00 руб. (расчет: 2 373.00 руб. за 9 месяцев 2007 года + 2555 руб. за 3 месяца 2008 года - 1894 руб. за 9 месяцев 2008 года);

- в федеральный бюджет - 1 076.00 руб. (расчет: 949.00 руб. за 9 месяцев 2007 года - 68 руб. зачет + 949 руб. за 3 месяца 2008 года - 704 руб. за 9 месяцев 2008 года - 50 руб. зачет).

Считая, что задолженность по налогам и пени в общей сумме 15868 руб. 89 коп., является безнадежной для взыскания и право на ее взыскание налоговым органом утрачено ввиду истечения пресекательных сроков взыскания, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ, Кодекс) определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) внесены изменения в положения Кодекса, которые вводят институт Единого налогового счета. С 01.01.2023 Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно статье 11.3 Кодекса сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 01.01.2023 сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) ООО «Априори-2000».

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", пп. 2 п. 7 ст. 11.3 Кодекса в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно Письму ФНС России от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@ задолженность, в отношении которой истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо единого налогового счета.

Поскольку сроки на принудительное взыскание суммы задолженности за 2008 год налоговым органом пропущены, Инспекцией будет произведен вывод сумм оспариваемой задолженности, в отношении которых истекли сроки взыскания, из ЕНС в раздел "Просроченная задолженность" на контуре промышленной эксплуатации АИС "Налог-3".

Инспекцией 04.09.2023 подготовлена докладная записка о причинах и обстоятельствах истечения сроков взыскания задолженности, а также лицах, ответственных за нарушение сроков взыскания задолженности.

05.09.2023 в отдел урегулирования задолженности Управления ФНС России по Свердловской области направлено письмо № 14-25/17762@ от 05.09.2023 о направлении на согласование информации в отношении ООО «Априори-2000» для исключения из ЕНС суммы задолженности в размере 15868,89 руб., в отношении которой сроки взыскания истекли.

19.06.2023 Обществом в Инспекцию представлено обращение о списании задолженности за 2008 год (вх. № 02469зг от 19.06.2023), в ответ на которое направлено письмо № 14-24/14206 от 17.07.2023, в котором сообщено, что основанием для списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока взыскания.

Статьей 59 НК РФ предусмотрены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание. Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: 1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации; 2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника; 3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации; 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; 4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве; 5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 59 НК РФ основанием для признания задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежной может быть принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, в отношении спорной суммы задолженности истекли установленные законом сроки по взысканию, в связи с чем утрачена возможность ее взыскания.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Поскольку из материалов дела следует, что возможность взыскания спорных сумм налоговым органом утрачена, требование заявителя о признании безнадежной ко взысканию вышеназванной задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена, подлежит удовлетворению.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются по правилам, установленным статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Государственная пошлина, уплаченная при предъявлении заявления в сумме 2000 руб., подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать задолженность общества с ограниченной ответственностью "Априори-2000" (ИНН <***>, ОГРН <***>) по налогам и пени в общей сумме 15868 руб. 89 коп. безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Априори-2000" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 2000 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Априори-2000" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1400 руб. по чеку-ордеру от 28.08.2023.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева