АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ярославль

Дело № А82-21157/2022

17 июля 2023 года

Резолютивная часть решения принята 10 июля 2023 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Украинцевой Е.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Журебихиной Д.С., помощником судьи Печуриной А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Смычка» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>);

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения инспекции от 18.10.2022, решения Управления от 17.11.2022, обязании уточнить платежи и зачесть в счет оплаты налогов и взносов,

при участии:

от заявителя – ФИО1 (директор по паспорту и решению от 18.02.2022);

от ответчиков – ФИО2 (представитель УФНС по ЯО по доверенности от 09.01.2023, паспорт, диплом), ФИО3 (представитель МИФНС №10 по ЯО от 15.05.2023, паспорт, диплом);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Смычка» (далее - ООО «Смычка») обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее -АПК РФ), о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 18.10.2022, решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 17.11.2022, обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области уточнить платежи, совершенные ФИО1, и зачесть их обществу с ограниченной ответственностью «Смычка» в уплату за второй квартал 2022 года:

- налог на доходы физических лиц в сумме 38 041 руб.,

- взносы на обязательное социальной страхование в сумме 10 469,75 руб.,

- взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 79 425,72 руб.,

- взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 18 412,33 руб.,

- взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8 000 руб.

Также в порядке распределения судебных расходов между лицами, участвующими в деле, заявитель просит взыскать с ответчика 6 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании, состоявшемся 28.06.2023, был объявлен перерыв до 05.07.2023 до 14 час. 15 мин., до 10.07.2023 до 15 час. 30 мин. После перерывов судебное заседание продолжено.

В судебном заседании истец поддержал предъявленные требования и пояснил, что в связи с закрытием расчетного счета в банке директором общества - ФИО1 произведена оплата банковской картой страховых взносов и налоговых платежей за 2 квартал 2022 года, а также в счет погашения имеющейся задолженности с указанием в назначении платежа - за ООО «Смычка». Заявитель полагает, что уплаченные страховые взносы и налог на доходы физических лиц неправомерно не учтены налоговыми органами в счет исполнения налоговых обязательств общества, в том числе после подачи заявлений об уточнении (зачете) платежей и жалобы в вышестоящий орган.

Ответчиками предъявленные требования не признаны, представлены письменные отзывы. Позиция ответчиков состоит в том, что уточнение платежа в части изменения сведений о лице, чьи налоговые обязанности исполняются, а также в части наименования, ИНН и КПП плательщика Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В данном случае порядок заполнения распоряжений на перечисление денежных средств в бюджет за иное лицо не соблюден, поскольку не указано ИНН и КПП ООО «Смычка».

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, ООО «Смычка» зарегистрировано 18.02.2016, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, с 13.04.2018 директором общества выступает ФИО1

Обществом в налоговый орган сдана налоговая отчетность за 2 квартал 2022 года, в том числе:

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по которому исчислена к перечислению удержанная сумма налога в размере 23 790 руб. (относительно доходов,, выплаченных за март, апрель и май 2022 года),

- расчет по страховым взносам, по которому исчислены к уплате страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в сумме 79 425,72 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 18 412,33 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 10 469,75 рубля.

Кроме того, в адрес общества направлено требование от 29.04.2021 №6715, в котором указана имеющаяся у организации задолженности и налогам и страховым взносам.

направлен запрос об уточнении платежа по взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 8 000 руб.

08.08.2022 ФИО4 произведена оплата налога на доходы физических лиц в размере 38 041 руб., страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в сумме 79 425,72 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 18 412,33 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 10 469,75 руб. При этом в назначении платежа указано - за ООО «Смычка».

Согласно пояснений директора общества следует, что сумма налога на доходы физических лиц в размере 38 041 руб. относится к налогу, удержанному с доходов, выплаченных за апрель, май и июнь 2022 года.

Кроме того, 05.08.2021 ФИО1 произведена оплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на сумму 8 000 руб. также с указанием за ООО «Смычка» а назначении платежа.

Указанные платежи не были учтены за ООО «Смычка» ввиду нарушения порядка заполнения распоряжений на перечисление денежных средств в бюджет за иное лицо - в связи с не указанием ИНН плательщика – ООО «Смычка» в строке «Назначение платежа».

ФИО1 от имени ООО «Смычка» подано в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области заявления с просьбой уточнить и зачесть в уплату за ООО «Смычка» соответствующие платежи.

По результатам рассмотрения обращения письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 13.10.2022 №13-17/01/23820С (получено ФИО1 18.10.2022 без даты и исходящего номера) заявителю сообщено о поступлении вышеуказанных платежей в карточки «Расчеты с бюджетом» ФИО1 (в соответствии с реквизитам в расчетных документов) и о невозможности уточнить (изменить) другого налогоплательщика в платежных документах ввиду отсутствия предусмотренных Налоговым Кодексом РФ оснований, в связи с чем заявление оставлено без исполнения.

В дальнейшем ФИО1 от имени ООО «Смычка» подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области на бездействие налоговых органов в уточнении указанных платежей. По результатам рассмотрения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 17.11.2022 №261 жалоба оставлена без удовлетворения.

Отказ налоговых органов в уточнении уплаченного налога и страховых взносов, а также уточнении реквизитов платежа послужил основанием для обращения заявителя с рассматриваемыми требованиями в суд.

Оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей до 01.01.2023, далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу общих положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 3 пункта 3 ст. 45 НК РФ).

При этом обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 4 пункта 4 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, пунктом 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. Аналогичным образом с таким заявлением может обратиться налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, налоговые платежи и страховые взносы могут быть уплачены представителем от имени представляемого. В этом случае уплата налоговых платежей и страховых взносов с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

Аналогичные разъяснения приведены применительно к уплате государственной пошлины в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» и учитываются судом в целях единообразного толкования и применения норм права. При этом в указанных разъяснениях указано, что в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого и поскольку государственная пошлина может быть уплачена через представителя, по смыслу НК РФ заявление о возврате, зачете излишне уплаченной государственной пошлины также может быть подано представляемым либо его представителем.

В данном случае из платежных документов следует, что налоговые платежи и страховые взносы уплачены за должника директором общества с указанием наименования налогового агента (плательщика страховых взносов) и денежные средства поступили на счет Федерального казначейства, что по существу не оспаривается ответчиками.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие у ФИО1 соответствующих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами и наличие у нее как представителя общества полномочий по уточнению реквизитов платежей в счет исполнения соответствующих обязанностей ООО «Смычка», суд признает, что у налоговых органов не имеется правовых оснований полагать, что должник не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и спорных страховых взносов за 2 квартал 2022 года, и перечисленная представителем общества 05.08.2021 и 08.08.2022 сумма не поступила в бюджетную систему, в связи с чем указанные платежи полежат отнесению в счет исполнения налоговых обязательств ООО «Смычка» в соответствии с поданным обществом заявлением.

На основании вышеизложенного, суд полагает, что оспариваемый отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области в уточнении соответствующих реквизитов платежей является незаконным, нарушает права и законные интересы общества и заявление ООО «Смычка» в этом части подлежит удовлетворению.

В порядке устранения нарушения прав и законных интересов заявителя суд полагает необходимым обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области уточнить реквизиты указанных платежей в соответствии с заявлением директора ООО «Смычка» ФИО1 в установленном порядке в 10-дневный срок после вступления решения суда в законную силу.

В части платежа на сумму 8 000 руб. суд исходит из того, что заявление об уточнении реквизитов платежа по существу в уполномоченный налоговый орган не подавалось, однако это не лишает заявителя в исковом порядке предъявлять соответствующие требования. Учитывая, что сведения о совершении данного платежа были предметом оценки вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы, и ранее аналогичное заявление было предметом судебного разбирательства (дело №А82-16179/2022), в ходе рассмотрения настоящего дела ответчикам предоставлялось время для внесудебного урегулирования спора и бездействия налоговых органов избыточно и очевидно нарушают права и законных интересов налогоплательщика, суд полагает, что предъявленное требование является правомерным, поэтому на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области возлагается обязанность уточнить реквизиты платежа на сумму 8 000 руб., совершенного 05.08.2022 ФИО1 за ООО «Смычка» в уплату имеющейся задолженности ОООО «Смычка» по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в установленном порядке в 10-дневный срок после вступления решения суда в законную силу.

По оспариваемому решению Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области изменений в оспариваемое решение инспекции не вносилось, поэтому оно не является новым решением и самостоятельным предметом обжалования по настоящему делу, поскольку непосредственно не нарушает прав и законных интересов заявителя (п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), поэтому у суда не имеется правовых оснований для признании решения вышестоящего налогового органа недействительным.

При обращении в суд заявителем перечислено в федеральный бюджет 6000 руб. в оплату государственной пошлины по квитанции от 20.12.2022. Применительно к рассматриваемым требованиям уплате подлежит всего 3 000 руб. государственной пошлины. На основании ст. 110 АПК РФ, учитывая результаты рассмотрения спора, расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. суд относит на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области. В остальной части государственная пошлина уплачена излишне и подлежит возврату обществу на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 13.10.2022 №13-17/01/23280@ об отказе в уточнении платежей, совершенных 08.08.2022 ФИО1 за Общество с ограниченной ответственностью «Смычка» в уплату:

- страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2 квартал 2022 года в сумме 79 425,72 руб.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2 квартал 2022 года в сумме 18 412,33 руб.,

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2 квартал 2022 года в сумме 10 469,75 руб.

- налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом, по доходам за 2 квартал 2022 года в сумме 38 041 рубль.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области устранить нарушения прав и законных интересов заявителя и уточнить реквизиты указанных платежей в соответствии с заявлением директора Общества с ограниченной ответственностью «Смычка» ФИО1 в установленном порядке в 10-дневный срок после вступления решения суда в законную силу.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области уточнить реквизиты платежа на сумму 8 000 руб., совершенного 05.08.2022 ФИО1 за Общество с ограниченной ответственностью «Смычка» в уплату имеющейся задолженности Общества с ограниченной ответственностью «Смычка» по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в установленном порядке в 10-дневный срок после вступления решения суда в законную силу.

В остальной части предъявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Смычка» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. в возмещение расходов на оплату государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Смычка» из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по квитанции от 20.12.2022.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Е.П. Украинцева