Решение по делу № А72-5863/2023 от 27.09.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Железнодорожная, д. 14, г. Ульяновск, 432068 Тел. (8422) 33-46-08 Факс (8422) 32-54-54 E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru www.ulyanovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г.Ульяновск 27 сентября 2023 года Дело № А72-5863/2023

Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Пиотровской Ю.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Денисенко М.Г.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «РМК Безопасный город» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск

о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

при участии:

от заявителя – ФИО1 паспорт, выписка из ЕГРЮЛ; от налогового органа – ФИО2 паспорт, диплом, доверенность от

22.12.2022;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РМК Безопасный город» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области с заявлением о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку истца по налогу на доходы физических лиц в сумме 975 руб. а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 53 283 руб. 14 коп., штрафам в размере 500 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной; расходы по оплате госпошлины в размере 6 000 руб.

Определением суда от 15.05.2023 заявление принято к производству.

Определением суда от 25.07.2023 ходатайство заявителя об изменении основания иска удовлетворено в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

От налогового органа поступили дополнительные пояснения.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявления настаивал по доводам, изложенным в заявлении и пояснениях к нему.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявления по доводам, изложенным в отзыве на заявления и пояснениях к нему.

Как следует из материалов дела, ООО «РМК БЕЗОПАСНЫЙ ГОРОД» было получено требование о включении задолженности в промежуточный ликвидационный баланс ликвидируемого юридического лица от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее по тексту - ответчик), согласно которому по состоянию на 20.02.2023 в отношении истца имелось отрицательное сальдо единого налогового счета.

Задолженность возникла по налогу на доходы физических лиц, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам, штрафам в общей сумме 193 080 руб. 29 коп. и образовалась за период 2018-2019 гг.

Истец, не согласный с суммой задолженности, направил в адрес ответчика заявление о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Ответом на обращение № 31-22/22539 от 07.04.2023 ответчик пояснил, что в соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона, от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию. Таким образом, в отношении задолженности, по которой судебным приставом-исполнителем вынесены постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" имеются основания для принятия решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и принятия решения о списании задолженности.

Ответчик произвел частичное списание задолженности на общую сумму 138 322 руб. 15 коп. и пояснил, что оставшаяся сумма в размере 54 758 руб. 14 коп. не подлежит списанию, ввиду отсутствия акта о невозможности взыскания.

14.04.2023 г. и 24.04.2023 г. истец в личном кабинете юридического лица, запросил справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Согласно извещениям о получении электронных документов, запрос был получен ответчиком, но данная справка не была предоставлена истцу.

28.04.2023 г. истцом получена выписка о состоянии расчетов, согласно которой, задолженность истца за период 2018 - 2019 г.г. составляет: 975 руб. - штрафы, 500 руб. - штрафы, 53 283 руб. 14 коп. - пени.

Истец полагает, что в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Налоговый орган в сводных пояснениях указал, что у ООО «РМК Безопасный город» числилась задолженность по штрафам, образовавшаяся в связи с привлечением налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения № 1726 от 20.07.2020г., № 2160 от 08.09.2020, № 2190 от 14.09.2020г.).

Общая сумма задолженности по указанным решениям составила 1 475,0 руб.

Поскольку ООО «РМК Безопасный город» не были оплачены начисленные штрафы, налоговым органом, после вступления решений о привлечении к ответственности, были выставлены требования об уплате: № 58460 от 11.09.2020г., № 60263 от 30.10.2020г., № 60562 от 06.11.2020г.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023г.), решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В связи с тем, что задолженность ООО «РМК Безопасный город» превысила 3 000 руб. в связи с истечением срока уплаты по требованию № 564 от 20.01.2022г. - 17.02.2022г., налоговым органом было принято в установленные законодательством сроки (2 месяца) решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 319 от 23.02.2022г.

В подтверждение данного обстоятельства, налоговым органом был представлен список требований об уплате, выставленных в рамках ст. 69 НК РФ в адрес ООО «РМК Безопасный город».

По мнению налогового органа, указанные сведения доказывают тот факт, что сумма задолженности превысила 3 000 руб. в связи с истечением срока уплаты по требованию № 564 от 20.01.2022г.

Соответственно, налоговым органом были своевременно приняты меры принудительного взыскания задолженности, основания для их списания по ст. 59 НК РФ отсутствуют.

Относительно суммы пени в размере 369,08 руб. налоговый орган сообщил следующее.

В связи с неперечислением в установленные сроки в бюджетную систему налога на доходы физических лиц по срокам уплаты 12.02.2019г., 12.03.2019г., страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование по срокам уплаты 15.02.2019г., 15.03.2019г., 15.04.2019г. ООО «РМК Безопасный город» были начислены пени в сумме 1 370,1 руб.

В соответствии со ст. 69, 70 НК налоговым органом в адрес ООО «РМК Безопасный город» было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

№ 14674 от 13.05.2019г. на общую сумму 74 930,10 руб. (налог, пени) с указанием добровольного срока уплаты - до 05.06.2019 г. Данное требование было направлено должнику по телекоммуникационным каналам связи 16.05.2019г.

По состоянию на сегодняшний день остаток задолженности по пени составил326,80 руб.

В связи с неуплатой задолженности по требованию № 14674 от 13.05.2019г. налоговым органом было вынесено решение о взыскании задолженности в рамках ст. 46 НК РФ - № 6228 от 06.06.2019г.

В связи с неперечислением в установленные сроки в бюджетную систему налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по срокам уплаты 12.10.2018г., 01.04.2019г. ООО «РМК Безопасный город» были начислены пени в сумме 115,08 руб.

№ 12011 от 08.04.2019г. на общую сумму 5 197,44 руб. (налог, пени) с указанием добровольного срока уплаты - до 19.04.2019 г. Данное требование было направлено должнику по телекоммуникационным каналам связи 10.04.2019г.

По состоянию на сегодняшний день остаток задолженности по пени составил42,28 руб.

В связи с неуплатой задолженности по требованию № 12011 от 08.04.2019г. налоговым органом было вынесено решение о взыскании задолженности в рамках ст. 46 НК РФ - № 4350 от 20.04.2019г.

Поскольку ООО «РМК Безопасный город» не была погашена сумма пеней в размере 369,08 руб., возникшей в связи с неуплатой задолженности по требованиям об уплате № 14674 от 13.05.2019г., № 12011 от 08.04.2019г. налоговым органом были вынесены решения о взыскании в рамках ст. 47 НК РФ, а именно:

- решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 250003508 22.04.2019г.,

- решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 250005210 от 27.06.2019 руб.

Недоимка, содержащаяся в требованиях об уплате № 14674 от 13.05.2019г., № 12011 от 08.04.2019г. на которую были начислены указанные пени была погашена платежными поручениями № 18780 от 31.05.2019г., № 383421 от 18.07.2019г., № 383324 от 18.07.2019г., № 383468 от 18.07.2019г., № 589219 от 16.08.2019г., № 653700 от 26.08.2019г., № 589236 от 16.08.2019, № 653893 от 26.08.2019г., № 387466 от 18.07.2019г., № 593241 от 16.08.2019г., № 657306 от 26.08.2019.

Относительно суммы пени в размере 52 914,06 руб. налоговый орган сообщил следующее.

В адрес ООО «РМК Безопасный город» было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 564 от 20.01.2022 на сумму 40 201 руб. 53 коп. (пени).

Также принято решение о взыскании № 319 от 23.02.2022 на сумму 41 676 руб. 53 коп. (сумма пеней включенных в решение о взыскании - 40 201 руб. 53 коп.)

Данные пени образовались, в связи с неуплатой следующих недоимок:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций за полугодие 2019, за 9 месяцев 2019, за 12 месяцев 2019, за 1 квартал 2020 на сумму 43 807 руб. 03 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за полугодие 2019, за 9 месяцев 2019, за 12 месяцев 2019 на сумму 53 349 руб. 87 коп.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 9 месяцев 2019, за 12 месяцев 2019 на сумму 4521 руб. 90 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 9 месяцев 2019, за 12 месяцев 2019 на сумму 7952 руб. 31 коп.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2019 год на сумму 17 664 руб. 00 коп.

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции № 135 от 29.11.2021) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику

не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Требование об уплате № 564 от 20.01.2022 на сумму 40 201 руб. 53 коп. направлено в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ (в редакции № 135 от 29.11.2021).

При превышении 3 000 рублей по одной из недоимок требование об уплате направляется на всю сумму, имеющейся задолженности.

В настоящем случае, согласно расчету сумм пени, включенной в требование об уплате № 564 от 20.01.2022г. сумма пеней превысила 3 000 руб. - 21.03.2021г., соответственно, предельный срок направления требования об уплате - 21.03.2022г.

Информация о превышении суммы пеней содержится на страницах 21 и 22 расчета по требованию об уплате № 564 от 20.01.2022г.

Кроме того, после выставления требования об уплате № 564 от 20.01.2022г., в связи с тем, что недоимка налогоплательщиком не была оплачена, были начислены пени в рамках ст. 75 НК РФ.

Так, сумма пеней, начисленных в период с 20.01.2022 по 31.12.2022, составила 9307 руб. 39 коп.

Сумма пеней, начисленных в период с 01.01.2023 по 17.04.2023, составила 3405 руб. 14 коп.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции № 135 от 29.11.2021) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей.

Отрицательное сальдо единого налогового счета сформировано 01.01.2023.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Соответственно предельный срок направления требования об уплате в отношении имеющейся задолженности по пеням 30.06.2023.

Согласно пп.1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ УФНС России по Ульяновской области в адрес ООО «РМК Безопасный город» было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- № 3923 от 27.05.2023г. на общую сумму 54 758,14 руб. В данное требование об уплате вошли, в том числе, пени в размере 12 712,53 руб.

Таким образом, необходимые меры принудительного взыскания спорной задолженности в рамках ст. 69, ст. 46, ст. 47 НК РФ, по мнению налогового органа, были приняты налоговым органом в установленные законодательством сроки.

Относительно довода ООО «РМК Безопасный город» о том, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога и пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган указал, что в настоящем случае, списание задолженности по налогам (взносам) решением от 17.04.2023 № 11077 не было связано с наличием юридических препятствий для ее взыскания, а являлось следствием отсутствия у общества имущества, на которое возможно обратить взыскание (постановления судебного пристава-исполнителя № 38370775/7317 от 15.05.2021, № 252315605/7340 от 20.02.2020, № 243606385/7340 от 27.11.2019).

Следовательно, в настоящем споре само по себе списание задолженности по налогам (взносам) не является основанием для списания пеней, начисленных на эту задолженность до момента принятия указанных выше решений. Данный вывод не противоречит правовой природе пени как способа обеспечения основного обязательства, поскольку прекращение основного обязательства не связано с невозможностью его исполнения как безнадежного в периодах начисления пеней.

Как в отношении задолженности, на которую начислены спорные суммы пени, так и в отношении самих сумм пеней, налоговым органом приняты все надлежащие и своевременные меры по их взысканию в бесспорном порядке. Законных оснований для признания рассматриваемой задолженности по пеням безнадежной к взысканию не имеется.

Ликвидатор ООО «РМК Безопасный город» обращался в налоговый орган по вопросу списания имеющейся задолженности. По результатам рассмотрения обращения ликвидатора, налоговым органом 17.04.2023 на основании пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" принято решение № 11077 о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности на сумму 140 581 руб. 61 коп.

По данной недоимке налоговым органом были вынесены в рамках ст. 69 НК РФ требования об уплате: № 63116 от 05.11.2019г., № 59199 от 13.08.2019, № 55557 от 27.07.2020г., № 54787 от 10.07.2020, № 17442 от 10.02.2020; решения о взыскании в рамках ст. 46 НК РФ: № 11234 от 06.12.2019г., № 7964 от 16.09.2019г., № 4466 от 18.09.2020г., 4005 от 04.09.2020г., № 2917 от 13.03.2020г.; решения о приостановлении операций по счетам в рамках ст. 76 НК РФ: № 10245 от 04.09.2020г., № 21069 от 06.12.2019г., № 15720 от 16.09.2019г., № 11226 от 18.09.2020г., № 4607 от 13.03.2020г.

Положениями пункта 3 статьи 75 НК РФ, предусмотрено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.

Основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пеней на сумму недоимки по налогу является наличие непосредственной причинно-следственной связи между объективной невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки и наложением налоговым органом ареста на его имущество, принятием судом решения о приостановлении операций по его счетам в банке (наложением судом ареста на денежные средства или на имущество); указанные в статье обстоятельства не влекут автоматического приостановления начисления пеней.

Спорные пени в сумме 52 914,06 руб. были начислены на списанную недоимку, при этом приостановление операций по счетам должника не может препятствовать ведению обычной хозяйственной деятельности должника.

Исследовав и оценив представленные документы, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявление следует удовлетворить по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного с рока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с

перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу п. 57 вышеуказанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 при применении судами ст. 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2007 г. № 8241/07 указал, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

После истечения указанного срока налоговый орган теряет права на любые действия, связанные со взыскание такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, а любые акты по ее взыскания (требования, решения) и действия (инкассовые поручения, зачет) являются незаконными и подлежат отмене по безусловным основаниям.

Предметом спора является задолженность по штрафам в размере 1 475 руб. (общая сумма штрафов).

Довод налогового органа о том, что в отношении задолженности в размере 1 475 руб. налоговым органом, были предприняты меры принудительного взыскания спорной задолженности в рамках ст. 69, ст. 46 НК РФ в установленные законодательством сроки отклоняется судом.

В отношении ООО «РМК Безопасный город» в связи с неперечислением в установленные сроки в бюджетную систему налога на доходы физических лиц за период 2019 г. было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1726 от 20.07.2020 г., где сумма начисленного штрафа составила - 585 руб. Налоговым органом в адрес ООО «РМК Безопасный город» было направлено требование № 58460 от 11.09.2020 г. на общую сумму 585 руб. с указанием добровольного срока уплаты до 27.10.2020 г.

В отношении ООО «РМК Безопасный город» также в связи с неперечислением в установленные сроки в бюджетную систему налога на доходы физических лиц за период 3 мес. 2020 г. было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2160 от 08.09.2020 г., где сумма начисленного штрафа составила - 390 руб. Налоговым органом в адрес ООО «РМК Безопасный город» было направлено требование № 60263 от 30.10.2020 г. на общую сумму 390 руб. с указанием добровольного срока уплаты до 30.11.2020 г.

ООО «РМК Безопасный город» несвоевременно была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за период 4 кв. 2019 г., в отношении

налогоплательщика было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2190 от 14.09.2020 г., где сумма начисленного штрафа составила 500 руб. Налоговым органом в адрес ООО «РМК Безопасный город» было направлено требование № 60562 от 06.11.2020 г. на общую сумму 500 руб. с указанием добровольного срока уплаты - до 04.12.2020 г.

В случае не исполнения в добровольном порядке требования об уплате задолженности налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение о взыскание задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков или решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Довод налогового органа о том, что задолженность ООО «РМК Безопасный город» превысила 3 000 руб. в связи с истечением срока уплаты по требованию № 564 от 20.01.2022г. - 17.02.2022г. и налоговым органом было принято в установленные законодательством сроки (2 месяца) решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 319 от 23.02.2022г. несостоятелен.

Так, согласно представленному расчету пени по состоянию на 01.01.2023 г., задолженности по налогам и сборам, общая сумма недоимки истца превысила 3 000 руб. в 2019-2020 г.г.

В установленные законом сроки, налоговым органом не были предприняты меры принудительного взыскания вышеуказанных штрафов, а также пропущены сроки для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности Общества.

Таким образом, срок для взыскания спорной суммы штрафов истек.

Предметом спора также являются пени в размере 369,08 руб.

Согласно отзыву налогового органа пени в размере 369,08 руб. были взысканы в полном объеме в рамках исполнительных производств № 131409/19/73040-ИП и № 88133/19/73040-ИП.

При этом, налоговый орган безосновательно произвел зачет оплаты указанной задолженности в рамках исполнительных производств в оплату иных пени, о чем не было сообщено Обществу.

При этом, после окончания вышеуказанных исполнительных производств, налоговым органом не выставлялись требования об уплате пени в размере 369,08 руб.

Таким образом, срок для взыскания спорной суммы пени истек. Предметом спора являются также суммы пени в размере 40 201,53 руб.

Налоговым органом в адрес истца выставлялись требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в которые были включены пени, а именно:

- требование № 63116 от 05.11.2019 г. - включены пени в размере 1 665,23 руб. - требование № 59199 от 13.08.2019 г. - включены пени в размере 3 635,52 руб. - требование № 54787 от 10.07.2020 г. - включены пени в размере 2 779,78 руб. - требование № 17442 от 10.02.2020 г. - включены пени в размере 366,66 руб.

Итого на общую сумму пени – 8 447,19 руб.

По данным требованиям были вынесены решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, а именно:

- Решение № 250010364 от 14.09.2020 г., постановление № 250010164 от 16.09.2020 г., на основании которых 01.10.2020г. было возбуждено исполнительное производство - общая сумма взыскания 22 393,78 руб. (в том числе пени 2 779,78 руб.), исполнительное производство окончено 25.11.2020 г., исполнительный лист возвращен взыскателю по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ от 2 октября 2007 г. № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве»;

- Решение № 250010004 от 28.07.2020 г., постановление № 250009771 от 29.07.2020 г., на основании которых 19.08.2020г. было возбуждено исполнительное производство - общая сумма взыскания 19 716,66 руб. (в том числе пени 366,66 руб.), исполнительное производство окончено 25.11.2020 г., исполнительный лист возвращен взыскателю по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ от 2 октября 2007 г. № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве»;

- Решение № 250007239 от 13.12.2019 г., постановление № 250006620 от 13.12.2019 г., на основании которых 19.12.2019г. было возбуждено исполнительное производство - общая сумма взыскания 54 825,53 руб.(в том числе пени 1 665,23 руб.), исполнительное производство окончено 20.02.2020 г., исполнительный лист возвращен взыскателю по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ от 2 октября 2007 г. № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве»;

- Решение № 250005965 от 27.09.2019 г., постановление № 250005485 от 01.10.2019 г., на основании которых 09.10.2019 г. было возбуждено исполнительное производство - общая сумма взыскания 37 577,34 руб. (в том числе пени 3 635,52 руб.), исполнительное производство окончено 27.11.2019 г., исполнительный лист возвращен взыскателю по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ от 2 октября 2007 г. № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве».

В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

На основании заявления Общества о признании задолженности перед бюджетом безнадежной к взысканию, налоговым органом на основании решения от 17.04.2023 г. № 11077, задолженность Общества частично была списана.

Таким образом, пени на общую сумму 8 447,19 руб. подлежали списанию по тем же основаниям, что и суммы основной задолженности по налогам и сборам.

Довод ответчика о том, что сумма пени, включенная в требование об уплате № 564 от 20.01.2022г. превысила 3 000 руб. - 21.03.2021г. несостоятелен, поскольку как общая сумма недоимки, включая штрафы в сумме 1 475 руб., пени исходя из расчета пени по

состоянию на 01.01.2023 г. превысила 3 000 руб. в 2020 г., что следует из представленного налоговым органом расчета.

Суд, с учетом установленных фактических обстоятельств приходит к выводу, что требование ООО «РМК Безопасный город» о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням, штрафам обоснованно и подлежит удовлетворению.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с УФНС России по Ульяновской области в размере 6 000 руб. в пользу заявителя.

На основании вышеизложенного руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку общества с ограниченной ответственностью «РМК Безопасный город" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск по штрафам в сумме 975 руб. а также задолженность по пеням в размере 53 283 руб. 14 коп., штрафам в размере 500 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск в пользу общества с ограниченной ответственностью «РМК Безопасный город" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск расходы по оплате госпошлины в размере 6 000 руб.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (г.Самара) в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.Г. Пиотровская Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи