ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
31 октября 2023 года
Дело №А42-1770/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 25 октября 2023 года
Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2023 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Загараевой Л.П.,
судей Горбачевой О.В., Третьяковой Н.О.,
при ведении протокола судебного заседания: ФИО1,
при участии:
от заявителя: ФИО2 по доверенности от 18.05.2023,
от ответчика: ФИО3 по доверенности от 29.08.2022,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-34433/2023) УФНС по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 08.08.2023 по делу № А42-1770/2023, принятое
по заявлению ООО «СевЗапМодуль»
к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области
о признании недействительными решений,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «СевЗапМодуль» (далее – заявитель, ООО «СЗМ», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее - ответчик) об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налогов и пеней, изложенных в сообщениях от 20.10.2022 № 14227 на сумму 560 813 руб. и № 14229 на сумму 95 870 руб. 93 коп.
Решением от 08.08.2023 заявленные требования удовлетворены
В апелляционной жалобе УФНС по Мурманской области просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, в котором отказать в удовлетворении требований ООО «СЗМ».
В судебном заседании представитель УФНС по Мурманской области поддержал доводы, приведенные в поданной апелляционной жалобе, представитель Общества доводы жалобы отклонил.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, 12.07.2020 в адрес ООО «СЗМ» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) из Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области (далее - Инспекция) поступило требование от 12.07.2020 № 7657 об уплате налога и пени на общую сумму 656 683 руб. 93 коп.
В целях исполнения обязанности по уплате указанного налога и пени Обществом была достигнута договоренность с ООО «Эгида», которая предусматривала уплату со стороны ООО «Эгида» в интересах Общества указанной задолженности по налогам.
ООО «Эгида» в адрес УФК по Мурманской области (Межрайонная инспекция ФНС России № 8 по Мурманской области) были перечислены денежные средства в размере 560 813 руб. с назначением платежа «5118001897/781001001 ООО «СЗМ» налог при упрощенной системе налогообложения по требованию ИФНС 7657 от 12.07.2020 года за июнь 2020» (платежное поручение от 27.08.2020 № 27) и 95 870 93 руб. с назначением платежа «5118001897/781001001 /ООО «СЗМ»/ налог при упрощенной системе налогообложения по требованию ИФНС 7657 от 12.07.2020 года за июнь 2020» (платежное поручение от 27.08.2020 № 30).
В связи с произведенными платежами и их назначением, Обществом получены извещения о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа от 28.08.2020 №№ 13628, 13629 (уточнены реквизиты ОКТМО, ИНН налогоплательщика), которыми налогоплательщик извещен о том, что обязанность по уплате налога по требованию от 12.07.2020 № 7657 выполнена и платежи приняты в счет погашения задолженности со стороны Общества.
В дальнейшем Межрайонной инспекцией ФНС России № 8 по Мурманской области, в связи с нарушением ООО «Эгида» Порядка оформления платежных документов, утвержденного приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 05.04.2017 № 58н), приняты решения от 15.10.2020 №№ 511815671, 511815668 об уточнении платежей по платежным поручениям в соответствии с заполненными в них реквизитами и с учетом вышеуказанного порядка оформления платежных документов. В связи с чем, в адрес ООО «Эгида» направлены извещения от 15.10.2020 №№ 511815671, 511815668 о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа.
После принятия Межрайонной ИФНС России № 8 по Мурманской области решения от 15.10.2020 № 511815671 об уточнении платежа, сумма неисполненных ООО «СЗМ» налоговых обязательств по требованию от 12.07.2020 № 7657 составила 560 813 руб.
Инспекцией, в связи с наличием задолженности ООО «СЗМ» по требованию от 12.07.2020 № 7657, в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение от 23.10.2020 № 1256 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика на сумму 560 813 руб.
Вновь возникшая недоимка была погашена инкассовым поручением от 26.10.2020 № 3575 и платежным ордером от 27.10.2020 № 67726.
Общество обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате переплаты по УСН за 2019 год от 04.02.2022 № 1 на сумму 560 813 руб. (налог) и от 04.02.2022 № 2 на сумму 95 870 руб. 93 коп. (пени).
В связи с тем, что платежи по платежным поручениям от 27.08.2020 № 27 и № 30 отражены в налоговых обязательствах ООО «Эгида», переплата по налогу по УСН у Общества на 04.02.2022 отсутствовала, Инспекцией приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 08.02.2022 № 113, № 114.
В дальнейшем Общество обратилось в Управление с заявлениями о возврате переплаты по УСН за 2019 год: от 14.10.2022 № 1 на сумму 560 813 руб. (налог), от 14.10.2022 № 2 на сумму 95 870 руб. 93 коп. (пени).
В связи с отсутствием сумм излишне уплаченных налогов по УСН у ООО «СЗМ» по состоянию на 20.10.2022, Управлением приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 14227, № 14229.
Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 02.12.2022 жалоба ООО «СЗМ» на решения Управления от 20.10.2022 №№ 14227, 14229 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Судом первой инстанции заявленные требования удовлетворены.
Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) (в редакции, действовавшей в спорный период) при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
Заявление об уточнении платежа может быть представлено на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Налоговый орган вправе требовать от банка на бумажном носителе копию поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
Согласно материалам дела, в связи с неисполнением ООО «СевЗапМодуль» обязанности по уплате налога за 2019 год налоговым органом 12.07.2020 в адрес налогоплательщика направлено требование от 12.07.2020 № 7657 об уплате в срок до 25.08.2020 задолженности на сумму 656 683,93 руб. (в том числе, налог - 560 813,00 руб., пени - 95 870,93 рублей).
Сумму задолженности по договоренности с налогоплательщиком перечислило в бюджет ООО «Эгида» платежными поручениями от 27.08.2020 № 27 (560 813, 00 руб.) и № 30 (95 870.95 руб.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Налоговым органом были приняты решения об уточнении налоговых платежей по платежным поручениям ООО «Эгида» за ООО «СевЗапМодуль» (уточнены реквизиты ОКТМО, ИНН налогоплательщика), о чем в адрес Заявителя направлены извещения о принятых налоговым органом решениях от 28.08.2020 № 13628 и № 13629 об уточнении платежа.
НК РФ не ограничено право налогового органа производить повторное уточнение платежей в связи с выявлениями ошибок в платежных документах, в связи с чем налоговый орган, обнаружив несоблюдение ООО «Эгида» Порядка оформления платежных документов, утвержденного приказом Минфина России от 12.11.2013 №107н, повторно уточнил платежи ООО «Эгида», произведенные платежными поручениями от 27.08.2020 № 27 и № 30. В адрес ООО «Эгида» направлены извещения от 15.10.2020 № 511815671 и № 511815668 о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа. Денежные средства в суммах 560 813, 00 руб. и 95 870,95 руб. были возвращены ООО «Эгида» посредством погашения налоговых обязательств последнего (зачтены в уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения ООО «Эгида»).
Поскольку задолженность по требованию от 12.07.2020 № 7657 ООО «СевЗапМодуль» являлась непогашенной в полном объеме, налоговым органом были вынесены решения о взыскании задолженности с Общества в порядке статьи 46 НК РФ: в отношении суммы 560 813 руб. принято решение от 23.10.2020 № 1256, задолженность погашена исполнением инкассового поручения от 26.10.2020 № 3575 и платежного ордера от 27.10.202 № 67726. Уплата пени в размере 95 870,93 руб. произведена частично самостоятельно налогоплательщиком в размере 78 068,95 руб.; на разницу в сумме 17 801. 98 руб. налоговым органом принято решение по статье 46 НК РФ от 04.09.2020 № 1067, денежные средства списаны инкассовым поручением от 04.09.2020 № 2439.
Таким образом, задолженность по требованию от 12.07.2020 № 7657 была погашена налогоплательщиком посредством исполнения инкассовых поручений и частично самостоятельно. Платежи по платежным поручениям от 27.08.2020 № 27 и № 30 отражены в налоговых обязательствах ООО «Эгида». Платежами, произведенными ООО «Эгида», погашены налоговые обязательства указанного лица, но не задолженность ООО «СевЗапМодуль». Переплаты в суммах 560 813, 00 руб. и 95 870,95 руб. у Общества не имелось, в связи с чем отказ налогоплательщику в возврате денежных средств являлся обоснованным.
Уточнение налоговым органом платежей и перечисление денежных средств в счет погашения налоговых обязательств ООО «Эгида» необходимо рассматривать как возврат денежных средств лицу, их уплатившему, что исключает повторность возврата денежных средств.
С учетом изложенных обстоятельств решение суда подлежит отмене.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 08 августа 2023 года по делу № А42-1770/2023 отменить.
В удовлетворении требований отказать.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.П. Загараева
Судьи
О.В. Горбачева
Н.О. Третьякова