Решение по делу № А40-239179/2023 от 28.12.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-239179/23-20-583 28 декабря 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2023 г. Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Перязевой Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019 дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СТЕПНОЕ" (125009, <...>, СТР.3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.10.2012, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания в размере 1 917 473 руб. 31 коп. согласно справки № 2023-171752 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 13 октября 2023 года.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО1, дов. от 01.09.2023 б/н, паспорт, диплом; от заинтересованного лица: ФИО2, дов. от 19.07.2023 № 06-05/15143.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Степное» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к ИФНС России № 10 по г. Москве (далее – Инспекция, ответчик) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания в размере 1 917 473 руб. 31 коп. согласно справки № 2023-171752 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 13 октября 2023 года.

Представитель Истца в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель Ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из искового заявления и материалов дела, 13 октября 2023 года налоговым органом истцу была выдана справка № 2023-171752 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 13 октября 2023 года, в которой отражена задолженность по налогам, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, взимаемому с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов и сельских поселений, в общей сумме 1 390 310 руб. 22 коп., образовавшаяся до 01 октября 2021 года, а также задолженность по пеням в сумме 525 163 руб. 09 коп. и штрафам в размере 2 000 руб.

На основании решений и постановлений инспекции о взыскании за счет имущества налогоплательщика ФССП России были возбуждены исполнительные производства, впоследствии оконченные на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Кроме того, определением Арбитражного суда города Москвы от 10 марта 2022 года по делу № А40-11000/22-95-28 было возращено заявление ИФНС России № 10 по г. Москве о признании ООО «Степное» несостоятельным (банкротом) в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Заявитель полагает, что поскольку спорная сумма недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 1 390 310 руб. 22 коп., задолженность по пеням в сумме 525 163 руб. 09 коп., задолженность по штрафам в сумме 2 000 руб. образовалась до 01 октября 2021 года, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Истца в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к налоговому органу о признании безнадежной к взысканию спорной задолженности.

Удовлетворяя требования заявителя, суд исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные

денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила

3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст.ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст.ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

Вместе с тем, как указывает заявитель, вся указанная им в исковом заявлении сумма является безнадежной в связи с пропуском налоговым органом сроков на принудительное взыскание, поскольку спорная задолженность образовалась до 2021 года.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Суд соглашается с заявителем и считает, что у налогового органа истек пресекательный срок для взыскания задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Федерального закона.

В силу пункта 3 статьи 22 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Исходя из анализа приведенных разъяснений, следует, что срок предъявления вынесенного налоговым органом постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника составляет шесть месяцев после его вынесения либо после окончания исполнительного производства в связи с возвращением исполнительного документа взыскателю.

Доказательств повторного предъявления уполномоченным органом исполнительного документа в территориальный орган службы судебных приставов в течение шести месяцев после его возвращения с 23.06.2022 в материалы дела не представлено.

В силу указанных обстоятельств, судом установлено, что непринятие инспекцией необходимых мер на повторное предъявление своего акта влечет утрату у него права на принудительное взыскание задолженности.

Статьей 59 НК РФ определены в подп. 1 - 4.3 п. 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5).

В силу подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Как следует из Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019) принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о

возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию в силу подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда города Москвы от 10 марта 2022 года по делу № А40-11000/22-95-28 было возращено заявление ИФНС России № 10 по г. Москве о признании ООО «Степное» несостоятельным (банкротом) в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В связи с чем, 6-тимесячный срок на повторное обращение налогового органа в суд с заявлением о признании ООО «Степное» несостоятельным (банкротом) истек.

Учитывая изложенное, спорная задолженность является безнадежной ко взысканию, поскольку доказательств принятия мер по ее взысканию налоговыми органами в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ в материалы настоящего дела не представлено, в то время как к дате подаче заявления Общества в суд и рассмотрения настоящего дела установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание спорной задолженности пропущены.

Исходя из вышесказанного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков их взыскания, в связи с чем указанная выше сумма задолженности признается судом безнадежной к взысканию.

В связи с вышеизложенным, у Инспекции отсутствовали основания для привлечения Общества к ответственности за неуплату суммы задолженности в размере 1 917 473 руб. 31 коп.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 46, 47, 59, 70, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В связи с истечением сроков принудительного взыскания признать безнадежной к взысканию числящуюся по данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве задолженность Общества с ограниченной ответственностью "Степное" в размере 1 917 473,31 (Один миллион девятьсот семнадцать тысяч четыреста семьдесят три) руб. 31 коп. согласно справки № 2023-171752 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета по состоянию на 13 октября 2023 года, в том числе по следующим налогам, пеням, штрафам:

- налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 1 283 630 (Один миллион двести восемьдесят три тысячи шестьсот тридцать) руб. 22 коп.;

- налогу, взимаемому с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 14 263 (Четырнадцать тысяч двести шестьдесят три) руб. 00 коп.;

- налогу, взимаемому с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 92 417 (Девяносто две тысячи четыреста семнадцать) руб. 00 коп.;

- пени по налогам в размере 525 163 (Пятьсот двадцать пять тысяч сто шестьдесят три) руб. 09 коп.;

- штрафам за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, в размере 2 000 (Две тысячи) руб. 00 коп.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Степное" из доходов федерального бюджета сумму уплаченной чеком-ордером операция 31 от 19.10.2023 государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья Е.В. Ладик