Решение по делу № А41-19483/2022 от 28.11.2023 | АС Московской области

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

28 ноября 2023 года Дело №А41-19483/22

Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 28 ноября 2023 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Норовой Е.В., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога за 2020 год

при участии в заседании: согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» (далее – ООО «УК «Кленово», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 0,3 % без применения повышающего коэффициента в отношении земельных участков 50:11:0000000:168801, 50:110020209:104, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:136, 50:110020209:161, 50:110020209:164, 50:110020209:169, 50:110020209:172, 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:604, 50:11:0020201:607, обязании провести перерасчет земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 0,3 % без применения повышающего коэффициента в отношении спорных земельных участков.

Решением Арбитражного суда Московской области от 31.10.2022 заявление общества о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего коэффициента оставлено без рассмотрения в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:110020209:164.

В оставшейся части заявление Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» с учетом принятых судом изменений предмета спора удовлетворено частично.

Признан незаконным отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области в перерасчете земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего 3 коэффициента в отношении земельных участков Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» с кадастровыми номерами 50:11:0000000:168801, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:161, 50:110020209:172, 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607.

Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области провести перерасчет земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего коэффициента в отношении земельных участков Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» с кадастровыми номерами 50:11:0000000:168801, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:161, 50:110020209:172, 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607.

В остальной части, а именно, в части земельных участков с кадастровыми номерами 50:110020209:136, 50:110020209:104, 50:110020209:169, 50:11:0020201:604, в удовлетворении заявленных требований отказано отказано.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023, решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 07.09.2023 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены в части признания недействительным отказа ИФНС России по г. Красногорску Московской области в пересчете земельного налога и обязании Инспекции провести пересчет налога, дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставлены без изменения.

Направляя дело на новое рассмотрение в отмененной части, суд кассационной инстанции указал на необходимость установить, какую долю занимают объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на спорных земельных участках, определить налоговую базу в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, а также учесть правовую позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825.

Поскольку решение Арбитражного суда Московской области и Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда отменены в части удовлетворенных требований, повторное рассмотрение производится только в части земельных участков с кадастровыми номерами 50:11:0000000:168801, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:161, 50:110020209:172, 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607.

В ходе повторного рассмотрения дела заявителем в материалы дела представлено техническое заключение кадастрового инженера по определению площади части спорных земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, на основании которого заявителем были уточнены заявленные требования, исходя из необходимости произвести перерасчет земельного налога по спорным земельным участкам исходя из площади фактически занятой объектами инженерной инфраструктуры.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов в рамках электронного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 50:11:0000000:168801, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:161, 50:110020209:172, 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607, расположенных по адресу: Московская область, г. Красногорск, мкр. Опалиха, категория земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для индивидуального жилищного строительства».

В сообщениях об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 19.05.2021 № 922103 и от 01.06.2021 № 973878 (далее – сообщения от 19.05.2021 № 922103 и от 01.06.2021 № 973878) инспекция исчислила налог за 2020 год по вышеуказанным земельным участкам, исходя из налоговой ставки в размере 1,5 процента и коэффициента 1.

При этом, согласно сообщению об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 21.07.2021 № 1084781 инспекция произвела перерасчет земельного налога за 2020 год по сообщениям от 19.05.2021 № 922103 и от 01.06.2021 № 973878, исходя из налоговой ставки в размере 0,3 процента и коэффициента 4.

Получив вышеуказанные сообщения, налогоплательщик 29.07.2021 представил в инспекцию обращение, в котором указал, что по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:11:0020201:607 и 50:11:0000000:168801 неправомерно применен повышающий коэффициент 4, так как на данных участках расположены объекты инфраструктуры, которые будут поставлены на кадастровый учет.

Кроме того, 23.09.2021 заявитель представил в инспекцию обращение от 20.09.2021 № 12, в котором просил произвести перерасчет земельного налога за 2020 год исходя из налоговой ставки 0,3 процента по земельным участкам с кадастровыми номерами: 50:11:0020209:104; 50:11:0020209:133; 50:11:0020209:134; 50:11:0020209:136; 50:11:0020201:171; 50:11:0020201:172; 50:11:0020201:179; 50:11:0020201:191; 50:11:0020209:161; 50:11:0020209:169; 50:11:0020209:172; 50:11:0020201:604; 50:11:0020201:607; 50:11:0000000:168801.

Налоговый орган на обращения налогоплательщика от 29.07.2021 и от 20.09.2021 № 12 направил ответы от 12.08.2021 № 14-18/030452, от 12.10.2021 № 040067 и от 14.10.2021 № 14-18/040552, в которых сообщил, что в отношении спорных земельных участков подлежит применению налоговая ставка в размере 1,5 процента.

Кроме того, письмом от 24.01.2022 № 14-18/001949 инспекция сообщила налогоплательщику о том, что перерасчет налога за 2020 год, отраженный в сообщении от 21.07.2021 № 1084781, аннулирован.

Не согласившись с размером налоговой ставки, подлежащей применению, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области с жалобой на действия инспекции, которая была оставлена без удовлетворения.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Повторно исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено положениями ст. 388 НК РФ.

Как следует из положений п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов городского округа Красногорск Московской области от 26.10.2017 № 277/18 «О земельном налоге на территории городского округа Красногорск Московской области», действующим в спорный период, установлено, что налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости применяется, в частности, в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать в частности 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с п. 1 ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 15 ЖК РФ, жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Виды жилых помещений закреплены в ч. 1 ст. 16 ЖК РФ, согласно которой к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

В п. 24 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Так, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» системы коммунальной инфраструктуры – совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных нужд.

Положения этого Федерального закона возможно применять для определения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не исключая при этом и отнесения к ним зданий, сооружений, а также иных объектов и входящего в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищного фонда.

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).

В силу пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса установление различных налоговых ставок в отношении земельного участка, является основанием для отдельного расчета налоговой базы.

Принимая во внимание, что конкретный порядок такого расчета законом не определен, то в случаях, когда при исчислении налога в отношении земельного участка применяются различные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 Кодекса).

При этом, поскольку в целях определения налоговой базы Налоговый кодекс не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

Пониженная ставка земельного налога для объектов жилищно-коммунального хозяйства введена законодателем, прежде всего, в целях обеспечения интересов граждан и организаций - потребителей коммунальных услуг, имея в виду нежелательность произвольного увеличения стоимости поставляемых им ресурсов.

Указанные выводы следуют из Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021

Как указывает заявитель, на спорных земельных участках расположены:

– 50:11:0000000:168801 – водозаборный узел (ВЗУ) с КН 50:11:0000000:43912; газораспределительная подстанция, являющаяся частью газопровода системы газоснабжения поселка; газопровод низкого давления, инв. № 090:029-18049, КН № 50:11:0000000:161682, протяженностью 1071,15 м. и газопровод низкого давления, инв. № 090:029-17500, КН 50:11:0000000:45837, протяженностью 884 м; КНС, являющаяся частью сооружения с кадастровым номером 50:11:0000000:43917 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, протяженностью 1499 метров; наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжение 0.4 кВ;

– 50:110020209:133 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжения 0.4 кВ;

– 50:110020209:134 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжения 0.4 кВ;

– 50:110020209:161 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжения 0.4 кВ;

– 50:110020209:172 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжения 0.4 кВ;

– 50:11:0020201:171 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжения 0.4 кВ;

– 50:11:0020201:172 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжение 0.4 кВ;

– 50:11:0020201:179 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжение 0.4 кВ;

– 50:11:0020201:191 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжения 0.4 кВ;

– 50:11:0020201:607 – наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжения 0.4 кВ.

Нахождение на участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства подтверждается представленными в материалы дела доказательствами: кадастровыми паспортами на объекты инженерной инфраструктуры, выписками из ЕГРП, в том числе на земельные участки, а также техническим заключением по определению фактического использования земельных участков ООО УК «Кленово», подготовленным специалистом - ФИО1, имеющим высшее техническое образование (Государственный университет по землеустройству) диплом: серия ЭВ № 605375, квалификация - инженер-землеустроитель, а также квалификационный аттестат кадастрового инженера № 39-11-10, выданный 28.01.2011.

Представленные документы на инженерные сети, а именно:

– технический паспорт от 28.09.2011 на наружные сети водопровода, инвентарный номер 090:029-17656, КН 50:11:0000000:43911 (выписка от 24.08.2022 № 99/2022/489340627);

– технический паспорт от 28.06.2011 на газопровод низкого давления, инвентарный номер 090:029-17500, КН 50:11:0000000:161934, принадлежащий на праве собственности УК «Кленово» (выписка от 25.05.2022 № КУВИ-001/2022-76134692);

– технический паспорт от 28.09.2011 на наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, инвентарный номер 090:029-17656, КН 50:11:0000000:43917(выписка от 01.09.2022 № 99/2022/491020162);

– технический паспорт от 28.09.2011 на наружное освещение, инвентарный номер 090:029-17656, КН 50:11:0000000:43918 (выписка от 24.08.2022 № 99/2022/489347003);

– технический паспорт от 28.09.2011 на электроснабжение 0.4 кВ, инвентарный номер 090:029-17656, КН 50:11:0000000:43908 (выписка от 24.08.2022 № 99/2022/489346242)

содержат картографический материал, отображающий конфигурацию и расположение сетей.

Исходя из картографического материала, имеющегося в представленных документах, кадастровым инженером, с учетом данных геодезической съемки, спроектировано расположение указанных выше инженерных сетей.

Из представленной схемы кадастровым инженером установлено, что наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжение 0.4 кВ расположены в границах земельных участков с кадастровыми номерами: 50:11:0020209:133, 50:11:0020209:134, 50:11:0020209:172, 50:11:0020209:161, 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607, 50:11:0020201:172, 50:11:0000000:168801.

Таким образом, арбитражным судом установлено, что расположенные на земельных участках 50:11:0000000:168801, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:161, 50:110020209:172; 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607 объекты являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, обеспечивающими эксплуатацию жилищного фонда, расположенного иных земельных участках.

В целях выполнения указаний суда кассационной инстанции об определении доли площади объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в общей площади спорных земельных участков, заявителем в материалы дела представлено техническое заключение кадастрового инженера ФИО2 (квалификационный аттестат кадастрового инженера № 39-11-10, выданный 28.01.2011), согласно которому площадь объектов инженерной инфраструктуры в общей площади каждого из спорных земельных участков составляет:

Кадастровый номер земельного участка

Площадь

земельного

участка по

ЕГРН

(м.кв.)

Площадь части

земельного участка/

занятого

инженерными

коммуникациями с уч. требований ст. 104 ЗК РФ ( м.кв.)

Площадь части

земельного участка,

не занятая

инженерными

коммуникациями

(м.кв.)

50:11:0000000:168801

31687+/-62

23707

7980

50:110020209:133

221

183

50:110020209:134

221

178

50:110020209:161

95+/-3

50:110020209:172

67+/-3

50:11:0020201:171

315+/-12

302

50:11:0020201:172

39+/-4

50:11:0020201:179

550+/-16

412

138

50:11:0020201:191

1093+/-23

748

345

50:11:0020201:607

1003+/-П

768

235

Исходя из полученных данных заявителем был произведен расчет суммы налога в отношении каждого земельного участка, с учетом доли, подлежащей уплате по ставке 0,3%, и доли, подлежащей уплате по ставке 1,5%:

Кадастровый номер земельного участка

Общая площадь

Площадь, занятая объектами инж. инфраструктуры

Налоговая база (руб.)

Сумма земельного налога по ставка 0,3%

Сумма земельного налога по ставке 1,5%

50:11:0000000:168801

31687+/-62

23707

142 078 487

318 893,05

536 712,05

50:110020209:133

221

1 270 547

655,40

15 781,22

50:110020209:134

221

1 270 547

741,63

15 350

50:110020209:161

95+/-3

546 089

724,28

4 569,87

50:110020209:172

67+/-3

366 532

787,77

1 559,13

50:11:0020201:171

315+/-12

302

1 792 366

5 155,14

1 109,55

50:11:0020201:172

39+/-4

224 053

189,58

2 412,86

50:11:0020201:179

550+/-16

412

3 137 909

7 051,74

11 809,95

50:11:0020201:191

1093+/-23

748

6 304 391

12 943,39

29 849,40

50:11:0020201:607

1003+/-П

768

5 781 222

13 280,09

20 317,85

Так же арбитражный суд считает неверным довод заинтересованного лица о необходимости исчислять земельный налог в отношении земельных участков 50:11:0000000:168801, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:161, 50:110020209:172; 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607 с учетом повышающих коэффициентов.

В соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Приведенные положения ст.ст. 394, 396 НК РФ приняты с целью стимулирования строительной деятельности и побуждения застройщиков к своевременному завершению строительства объектов путем предоставления возможности применения льготной налоговой ставки одновременно с применением повышающего коэффициента, освобождение от применения которого применяется только при условии завершения строительства в установленный законом срок.

Арбитражный суд полагает, что положения п. 15 ст. 396 НК РФ предписывают производить исчисление сумм земельного налога с учетом повышающих коэффициентов в отношении не всех земельных участков, указанных в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, а только в отношении отдельных земельных участков, указанных в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, - земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Соответственно, в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, исчисление суммы земельного налога должно производиться без учета коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ.

Также в рамках судебного разбирательства не нашел подтверждения довод заинтересованного лица об использовании спорных земельных участков для осуществления предпринимательской деятельности.

Заинтересованное лицо не представило доказательств того, что заявитель сдает земельные участки внаем или аренду, осуществляет пропуск (проход/проезд) по земельным участкам за плату или еще каким-либо образом использует в коммерческих целях земельные участки, занятые объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Кроме того, заинтересованным лицом не было представлено доказательств перепродажи заявителем коммунального ресурса.

Согласно условиям договоров, заключенных заявителем с собственниками жилых помещений ЖК Кленово (таунхаусов, домов), под «подачей коммунального ресурса понимается» – подача Заказчику коммунальных ресурсов ресурсоснабжающими организациями (п. 1.8 договоров).

Размер платы за коммунальную услугу определяется как произведение тарифа ресурсоснабжающей организации на количество потребленной коммунальной услуги в соответствии с показаниями прибора учета (п. 4.10.2 договоров).

Выполнение данного условия заявителем подтверждается Распоряжением Комитета по ценам и тарифам Московской области №375-Р 20.12.2018 года и № 373-Р от 17.12.2019 года, Приказом АО «Водоканал» №1176 от 25.12.2019 года «о введении в действие утвержденных тарифов и платы на услуги водоснабжения и водоотведения для населения».

Холодное водоснабжение, в связи с тем что в собственности заявителя находится ВЗУ и на него оформлена лицензия на добычу подземных вод для питьевого и хозяйственно-бытового снабжения ЖК Кленово, осуществляется по тарифу, имеющему экономическое обоснование, в сумме 18 руб. 81 коп. за 1 куб м. переданной холодной воды собственнику на основании показаний приборов учета на холодное водоснабжение. Указанная сумма исключается из стоимости услуг за эксплуатацию.

Тарифы, утвержденные ресурсоснабжающими организациями соответствуют плате, взимаемой с сособственников жилых помещений ЖК Кленово, что подтверждается представленными в материалы дела квитанциями на оплату.

Заявитель согласно договорам, заключенным с собственниками, от имени Заказчика (собственника) организует сбор и перечисление платежей ресурсоснабжающим организациям за предоставленные коммунальные услуги на основании показаний установленных в Доме индивидуальных приборов учета, а в случае их отсутствия, неисправности или не возможности снять показания в течение более чем двух месяцев подряд – на основании действующих нормативов потребления (п. 3.2.7 договоров) и организовывает абонентское обслуживание – учет оказанных услуг, выдача Заказчику расчетных документов не позднее, чем за 10 рабочих дней до окончательного срока платежа, разъяснение по вопросам жизнедеятельности Поселка (п. 3.2.8 договоров).

При таких обстоятельствах арбитражный суд полагает, что в отношении земельных участков 50:11:0000000:168801, 50:110020209:133, 50:110020209:134, 50:110020209:161, 50:110020209:172; 50:11:0020201:171, 50:11:0020201:172, 50:11:0020201:179, 50:11:0020201:191, 50:11:0020201:607 в части их площади, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, земельный налог подлежит исчислению по ставке 0,3 процента.

На основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Вопрос о распределении судебных расходов повторному разрешению не подлежит, поскольку был разрешен при первоначальном рассмотрении дела и в соответствующей части решение суда было оставлено в силе.

Таким образом, с заинтересованного лица подлежит взысканию в пользу заявителя государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» удовлетворить.

2. Признать незаконным отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области в перерасчете земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 0,3 % без применения повышающего коэффициента в отношении следующих земельных участков Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» в части площади, занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса:

Кадастровый номер земельного участка

Площадь

земельного

участка

Площадь части земельного участка,

занятого объектами инженерной инфраструктуры

50:11:0000000:168801

31687+/-62

23707

50:110020209:133

221

50:110020209:134

221

50:110020209:161

95+/-3

50:110020209:172

67+/-3

50:11:0020201:171

315+/-12

302

50:11:0020201:172

39+/-4

50:11:0020201:179

550+/-16

412

50:11:0020201:191

1093+/-23

748

50:11:0020201:607

1003+/-П

768

3. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Красногорску Московской области провести перерасчет земельного налога за 2020 год с применением налоговой ставки 0,3 % без применения повышающего коэффициента в отношении земельных участков Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Кленово» в части площади, занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а именно:

Кадастровый номер земельного участка

Общая площадь

Площадь, занятая объектами инж. инфраструктуры

Налоговая база (руб.)

Сумма земельного налога по ставка 0,3%

Сумма земельного налога по ставке 1,5%

50:11:0000000:168801

31687+/-62

23707

142 078 487

318 893,05

536 712,05

50:110020209:133

221

1 270 547

655,40

15 781,22

50:110020209:134

221

1 270 547

741,63

15 350

50:110020209:161

95+/-3

546 089

724,28

4 569,87

50:110020209:172

67+/-3

366 532

787,77

1 559,13

50:11:0020201:171

315+/-12

302

1 792 366

5 155,14

1 109,55

50:11:0020201:172

39+/-4

224 053

189,58

2 412,86

50:11:0020201:179

550+/-16

412

3 137 909

7 051,74

11 809,95

50:11:0020201:191

1093+/-23

748

6 304 391

12 943,39

29 849,40

50:11:0020201:607

1003+/-П

768

5 781 222

13 280,09

20 317,85

4. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

5. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян