ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ

АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, <...>, тел. <***>

www.21aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Севастополь

26 июня 2025 года

Дело № А83-22270/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2025 года

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи

ФИО1,

судей

ФИО2,

ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Каримовым А.А.,

при участии в судебном заседании представителей:

от Территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Крым – ФИО4 по доверенности от 09.01.2025 № 14,

от Общества с ограниченной ответственностью «Центр лазерной микрохирургии глаза» – директора ФИО5; ФИО6

в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания представителей: Общества с ограниченной ответственностью «Арсенал медицинское страхование», Общества с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Крыммедстрах»,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Крым на решение Арбитражного суда Республики Крым от 25 февраля 2025 года по делу № А83-22270/2022 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Центр лазерной микрохирургии глаза» к Территориальному фонду обязательного медицинского страхования Республики Крым о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Центр лазерной микрохирургии глаза» (далее – Медицинская организация) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании недействительными акта внеплановой комплексной проверки от 19.08.2022 и письменного сообщения от 31.08.2022 о рассмотрении возражений на акт проверки Территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Крым (далее – Фонд), в части требования о перечислении на счет Фонда средств обязательного медицинского страхования, использованных не по целевому назначению, в сумме 2 799 807,80 руб. и штрафа в размере 279 980,78 руб.

К участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ судом привлечены Общество с ограниченной ответственностью «Арсенал медицинское страхование» и Общество с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Крыммедстрах».

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 25 февраля 2025 года заявленные требования удовлетворены.

Фонд с судебным актом не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права; считает, что решение принято судом при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела. По мнению Фонда, отсутствие у Медицинской организации раздельного учета средств обязательного медицинского страхования (далее – ОМС) не позволяет установить восстановление ею денежных средств ОМС, использованных не по целевому назначению на расчетном счете; восстановление средств ОМС на счете медицинской организации по учету средств ОМС, не исключает признание израсходованных сумм нецелевым использованием средств ОМС.

Медицинская организация в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании с изложенными Фондом доводами не согласились, просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, на основании приказа от 19.07.2022 № 112 (с изменениями) в период с 21.07.2022 по 19.08.2022 Фонд провел внеплановую комплексную выездную проверку деятельности Медицинской организации по вопросу использования ею средств, полученных на реализацию территориальной программы обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2021 по 01.07.2022, по результатам которой составлен акт от 19.08.2022.

В ходе проверки Фонд пришел к выводу о нецелевом использовании средств обязательного медицинского страхования в проверяемом периоде.

По результатам рассмотрения возражений Медицинской организации Фонд частично принял замечания и письмом от 31.08.2022 № 2696 сообщил Медицинской организации, что общая сумма нецелевого использования средств ОМС за проверяемый период составила 2 799 807, 80 руб., из них за 2021 год – 2 191 504,38 рубля, за 2022 год – 608 303,42 руб. Сумма штрафа составила 279 980,78 руб.

Одновременно указанным письмом Фонд потребовал перечислить средства ОМС, использованные не по целевому назначению в сумме 2 799 807,80 руб. и штраф в размере 279 980,78 руб. на счет ТФОМС Республики Крым в течение 10 рабочих дней со дня предъявления данного требования.

Не согласившись с указанным требованием фонда перечислить денежные средства в сумме 2 799 807,80 руб. и штраф в размере 279 980,78 руб. на счет Фонда, Медицинская организация обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 306.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

Из положений части 5 статьи 26 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 326-ФЗ) следует, что расходование средств бюджетов территориальных фондов на не предусмотренные в законе цели не предусмотрено.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 20 Закона № 326-ФЗ медицинские организации наделены правом на получение средств за оказанную медицинскую помощь на основании заключенных договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию и в иных случаях, предусмотренных названным Федеральным законом. При этом указанные средства медицинские организации обязаны использовать исключительно в соответствии с программами обязательного медицинского страхования (пункт 5 части 2 статьи 20 Закона № 326-ФЗ).

Оплата медпомощи, оказанной по ОМС, осуществляется по тарифам на оплату медпомощи, установленным ст. 30 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (пункт 121 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н (далее – Правила ОМС).

Направления расходования при этом определяются структурой тарифа на оплату медпомощи по ОМС.

Состав таких затрат установлен главой XII названных Правил ОМС.

При этом использование средств ОМС, составляющих содержание тарифов на оказание медицинской помощи (статьи затрат) должно носить целевой характер и быть подтвержденным соответствующими нормативными обоснованиями и первичными локальными документами конкретной медицинской организации.

Таким образом, целевому назначению средств, предоставляемых в рамках ОМС, будет соответствовать факт расходования медицинской организацией средств на цели, связанные с оказанием медицинских услуг в пределах территориальной программы и предусмотренные структурой тарифа на оплату медицинской помощи.

В соответствии с частью 9 статьи 39 Закона № 326-ФЗ за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств. Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

В силу пункта 12 части 7 статьи 34 Закона № 326-ФЗ территориальный фонд обязательного медицинского страхования осуществляет контроль за использованием средств обязательного медицинского страхования страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями, в том числе проводит проверки и ревизии.

Исследовав порядок назначения и проведения Фондом проверки в отношении Медицинской организации суд первой инстанции установил, что проверка проведена без процедурных нарушений, уполномоченными лицами, и отклонил соответствующие доводы заявителя о допущенных нарушениях.

Выводы фонда о нецелевом использовании Медицинской организацией средств ОМС обусловлены следующими выявленными по результатам проверки обстоятельствами.

В периоде, охваченной проверкой, Медицинская организация оказывала медицинские услуги как в рамках территориальных программ ОМС (договоры с Фондом № 29 от 18.01.2021 и № 29 от 10.01.2022), так и на платной основе.

В настоящее время Медицинская организация также продолжает оказывать медицинские услуги за счет средств ОМС.

В рамках проверки проверяющими было установлено, что Медицинская организация к моменту начала проверки не вела раздельный учет расходов по средствам ОМС: не составляла регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости) раздельно по деятельности, оплачиваемой за счет средств ОМС, и оказанием платных услуг.

При этом в форме № 14-Ф (ОМС) «Сведения о поступлении и расходовании средств ОМС медицинскими организациями» за январь-декабрь 2021 г. (отчет принят 22.02.2022) и за январь-июнь 2022 г. (отчет принят 26.07.2022) Медицинская организация указала об отсутствии остатка средств ОМС на конец отчетного периода (в форме указаны нули).

В ходе проверки Медицинская организация указала, что учет расходования средств ОМС ведет согласно приказу руководителя № 1 от 10 марта 2021 года: для учета выручки от предоставления услуг по ОМС выделен отдельный счет учета 90.01 «выручка» с субсчетом 90.01.1, а расходы за оказание медицинских услуг за счет средств ОМС решено распределять пропорционально выручке за отчетный период (т.7, л. 112).

Саму по себе правомерность такого порядка распределения расходов Фонд не оспаривает.

В ходе проверки проверяющие установили, что Медицинской организацией в счет расходов за счет средств ОМС были отнесены затраты, понесенные исключительно при оказании платных медицинских услуг, а также затраты, не включенные в структуру тарифа, то есть не подлежащие оплате за счет средств ОМС (оплата труда в периоды отсутствия деятельности в рамках ОМС, приобретение линз контактных жестких, бланков, оплата рекламных услуг, техническое обслуживание лазера, монтаж системы охранной сигнализации и др.).

Именно такие расходы, в пропорциональном исчислении отнесенные первоначально Медицинской организацией в состав расходов средств ОМС, исчислены Фондом в качестве нецелевого использования средств ОМС в сумме 2 799 807,80 руб., из них за 2021 год – 2 191 504,38 руб., за 2022 год – 608 303,42 руб.

Одновременно, по результатам проверки Фонд установил, что предоставленные Медицинской организацией отчеты по форме № 14-Ф (ОМС) за январь-декабрь 2021 г. и январь-июнь 2022 г. недостоверные.

Так, остаток средств ОМС Республики Крым согласно форме № 14-Ф (ОМС) за январь-декабрь 2021 г. указан «0», но по результатам проверки исчислен проверяющими в размере отрицательной величины 634,9 тыс. руб. (перерасход за счет собственных средств при кредиторской задолженности Фонда).

Расчетный остаток средств ОМС по состоянию на 01.07.2022 (январь-июнь 2022 г.) составил 7 598 447,56 руб. (8 233,3 тыс. руб. – 634,9 тыс. руб.), при том, что в форме № 14-Ф (ОМС) за январь-июнь 2022 г. был указан «0» (лист 54 акта проверки, т.2, л. 166).

При этом такие выводы проверяющие обосновали ссылками на предоставленные самой Медицинской организацией до окончания проверки (09.08.2022) реестры платежных поручений расчетной доли использования средств ОМС за 2021 год и 6 месяцев 2022 года, соответственно от 04.08.2022 и от 05.08.2022. Согласно реестрам кассовый расход средств ОМС за 2021 составил 24 383 100,15 руб. при поступлении в 2021 году средств ОМС в сумме 23 748 247,50 руб.; кассовый расход за январь-июнь 2022 года нарастающим итогом составил сумму 21 757 203,87 руб. при поступлении 29 990 504,08 руб.

По результатам рассмотрения дела суд республики установил, что остаток средств ОМС на 01.07.2022, установленный Фондом по результатам проверки, менее остатка средств, числящихся на расчетном счете на эту дату (8 969 806,90 руб.). При таких обстоятельствах суд республики заключил, что Фонд не доказал, что денежные средства ОМС были израсходованы Обществом не по целевому назначению. Суд отметил, что в настоящем случае у Медицинской организации нет необходимости восстанавливать денежные средства на счету, поскольку счет един, а сумма нецелевого расходования бюджетных средств значительно меньше суммы остатка денежных средств на конец проверяемого периода.

Также суд республики принял во внимание информацию, отраженную Медицинской организацией в форме № 14-Ф (ОМС) за январь-сентябрь 2022 г. (отчет принят 25.10.2022), в которой указано об остатке средств ОМС на конец отчетного периода в размере 7960 тыс. руб. (т.8, л. 115). Суд обратил внимание, что в форме статистической отчетности сумма нецелевого расходования денежных средств Медицинской организацией восстановлена и учтена в последующих периодах предоставления денежных средств.

Применив разъяснение, изложенное в пункте 5 «Обзора судебной практики по делам, связанным с применением законодательства об обязательном медицинском страховании», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024, суд республики признал, что у Медицинской организации отсутствует обязанность возвратить на расчетный счет Фонда истребуемые средства и уплатить штраф за нецелевое расходование средств ОМС.

Поддерживая состоявшийся судебный акт, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно пункту 5 вышеуказанного обзора судебной практики фактическое восстановление медицинской организацией на счете ОМС использованных не по целевому назначению денежных средств за счет иных предусмотренных законом источников до составления акта проверки территориального фонда не влечет необходимости перечисления медицинской организацией данных средств в бюджет территориального фонда. Иное означало бы изъятие денежных средств, принадлежащих медицинской организации, а не возврат их в соответствующий бюджет, то есть к медицинской организации применили бы штрафные санкции, не предусмотренные законодательством.

Возражая против правильности состоявшегося по делу судебного акта, Фонд указывает в апелляционной жалобе, что отсутствие раздельного учета средств ОМС не позволяет установить восстановление Медицинской организацией денежных средств ОМС, использованных не по целевому назначению на расчетном счете.

Отклоняя такие доводы Фонда, апелляционная коллегия обращает внимание на следующее.

В настоящем споре Медицинская организация признала претензии проверяющих к составу признания расходов за счет средств ОМС еще во время проверки, то есть до ее окончания, свидетельством чему является факт представления реестров платежных поручений расчетной доли использования средств ОМС от 04.08.2022 – за 2021 год и от 05.08.2022 – за период 6 месяцев 2022 года. Именно исходя из данных таких реестров Фонд определил по результатам проверки остаток средств ОМС на 01.07.2022 в сумме 7 598 447,56 руб.

В письменных пояснениях от 19.06.2025 Медицинская организация указала, что не оспаривает сумму расходования средств ОМС в размере 2 799 807,80 руб., определенную проверяющими и указанную в акте проверки; такие расходы признала оплаченными за счет собственных доходов от платных медицинских услуг, исключив из состава расходов средств ОМС.

Обратившись в арбитражный суд, Медицинская организация оспаривала по существу требование Фонда, изложенное в акте проверки от 19.08.2022 и скорректированное в части суммы в письме о рассмотрении возражений на акт проверки от 31.08.2022, о перечислении на счет Фонда средств ОМС в сумме 2 799 807,80 руб. и штрафа в размере 279 980,78 руб.

Нарушение своих имущественных интересов Медицинская организация обосновала тем, что восстановила остаток средств ОМС в своем учете во время проверки, а в доказательство такого обстоятельства предоставило суду первой инстанции отчет по форме № 14-Ф (ОМС) за январь-сентябрь 2022 года (т.9, л. 1-19) и уточненные реестры распределения расходов за 2021 год и 6 месяцев 2022 года (т.7, л. 7-54). При этом согласно таким уточненным реестрам Медицинская организация самостоятельно повторно исчислила и приняла в расходы за счет средств ОМС затраты в размере меньшем, чем установил Фонд по результатам проверки. Так, согласно реестрам, предоставленным в материалы дела 08.08.2024, остаток средств ОМС на 01.07.2022 составил 9 577 876,71 руб., и эту сумму Медицинская организация приняла далее, правильно исчислив состав расходов средств ОМС в своем бухгалтерском учете и при составлении формы № 14-Ф (ОМС) за январь-сентябрь 2022 г.

Вопреки доводу Фонда в апелляционной жалобе, суд республики принял во внимание указанный отчет по форме № 14-Ф (ОМС) за январь-сентябрь 2022 г. как доказательство со стороны Медицинской организации того факта, что ею был восстановлен (вследствие изменения условий исчисления) остаток средств ОМС в период проверки, и далее верная методика принята, о чем указывают показатели отчетного периода январь-сентябрь 2022 г. и далее (нарастающим итогом).

Апелляционный суд полагает согласиться с доводами Фонда, что Медицинской организацией на момент проверки были допущены нарушения в учете расходования средств ОМС не по целевому назначению, о чем свидетельствует указание ею в отчетах по форме № 14-Ф (ОМС) за 2021 год и январь-июнь 2022 года нулевых показателей остатка средств ОМС.

Вместе с тем, апелляционный суд признает верным вывод суда республики, что в рассматриваемой ситуации у Фонда не имелось оснований истребовать денежные средства (по существу ошибочно учтенные в составе расходов за счет средств ОМС) в сумме 2 799 807,80 руб. к возврату на счет Фонда в течение 10 рабочих дней, а также требовать уплаты штрафа в размере 10 процентов от указанной суммы.

Излагая такое требование, оспариваемое Медицинской организацией, Фонд сослался на пункт 9 статьи 39 Закона № 326-ФЗ, пункты 8.24 и 8.25 договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию от 10.01.2022 № 29.

Частью 9 статьи 39 Закона № 326-ФЗ предусмотрена ответственность за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств ОМС в виде штрафа в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств.

Также данной нормой предписано, что средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

Аналогичные положения о возмещении за счет собственных источников средств, использованных не по целевому назначению, содержатся в пункте 12 статьи 38 Закона № 326-ФЗ.

Указанным положениям корреспондируют условия пунктов 8.24. и 8.25 договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию от 10.01.2022 № 29, заключенного Фондом с Медицинской организацией.

Между тем, как верно отметил суд первой инстанции, фактическое восстановление Медицинской организацией на счете ОМС использованных не по целевому назначению денежных средств за счет собственных средств до составления акта проверки Фондом не должно было повлечь необходимости перечисления Медицинской организацией данных средств в бюджет территориального фонда.

Соответствующее требование Фонда о перечислении средств на свой счет по существу означает изъятие денежных средств, принадлежащих медицинской организации, а не возврат их в соответствующий бюджет, что не предусмотрено законодательством.

Такая позиция, вопреки доводу Фонда правомерно примененная судом, изложена в пункте 5 «Обзора судебной практики по делам, связанным с применением законодательства об обязательном медицинском страховании», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024.

Суд верно отметил исходя из обстоятельств рассматриваемого спора, что Медицинская организация использовала единый расчетный счет, разделяя средства ОМС и собственные исключительно в бухгалтерском учете; остаток денежных средств на конец проверяемого периода на расчетном счете перекрывал истребуемый остаток средств ОМС, исчисленный Фондом на основании восстановленного учета самой Медицинской организацией.

Следуя указанным выше разъяснениям Верховного Суда РФ, апелляционная коллегия полагает признать, что само по себе допущенное и установленное Фондом нарушение в виде неверного определения остатка средств ОМС на начало проверки – при восстановлении надлежащего остатка до момента составления акта проверки – не влечет применения ответственности ни в виде перечисления средств на счет территориального фонда, ни в виде начисления штрафа.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования, оснований для отмены состоявшегося судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 25.02.2025 по делу № А83-22270/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу Территориального фонда обязательного медицинского страхования Республики Крым – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

ФИО1

Судьи

ФИО2

ФИО3