Статья 321 НК РФ. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций (действующая редакция)
Организации, созданные в соответствии с федеральными законами (Центральный банк Российской Федерации, Агентство по страхованию вкладов, Государственная корпорация по космической деятельности "Роскосмос"), регулирующими деятельность данных организаций, ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.
Это когда организация ведет отдельные “корзины” доходов и расходов по разным видам деятельности, чтобы их не смешивать. В этой статье — отдельно по деятельности, где организация исполняет свои государственные функции, и отдельно по коммерческой деятельности. Это нужно, чтобы налог считали только с коммерческой части и было понятно, какие расходы к ней относятся.
Пример из жизни
Организация в Москве получает 50 000 000 ₽ доходов от коммерческих услуг и 0 ₽ “прибыльных” доходов от исполнения своих функций. Обязательные расходы по закону — 6 000 000 ₽, коммерческие расходы — 30 000 000 ₽.
При раздельном учете прибыль по коммерции: 50 000 000 − 30 000 000 − 6 000 000 = 14 000 000 ₽. Если бы все смешали без раздельного учета, налоговая могла бы не принять часть расходов или попросить перерасчет.
При осуществлении налогового учета коммерческой деятельности такие организации применяют общие нормы настоящей главы, регламентирующие порядок определения доходов и расходов, а также специальные нормы (особенности), предусмотренные для отдельных категорий налогоплательщиков, либо нормы, предусмотренные для особых обстоятельств. Данные нормы некоммерческая организация применяет, если эта организация осуществляет такие виды деятельности в соответствии с федеральными законами.
Если такая некоммерческая организация несет обязательные некомпенсируемые расходы в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, то такие расходы признаются расходами такой организации, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности.
Комментарий к ст. 321 НК РФ
Положения статьи 321 НК РФ распространяются только на Банк России и Агентство по страхованию вкладов.
Судебная практика подтверждает, что иные организации данные положения не применяют.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 04.08.2004 N А62-4896/03 указано, что статья 321 НК РФ закона регламентирует особенности ведения налогового учета конкретными организациями, к которым муниципальный фонд поддержки малого предпринимательства не относится.
Статус, цели деятельности, функции и полномочия Банка России определены Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Агентство по страхованию вкладов является государственной корпорацией, созданной Российской Федерацией, статус, цель деятельности, функции и полномочия которой определяются Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" и Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".