Статья 317 НК РФ. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов (действующая редакция)
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Это доходы, которые получены не от продажи товаров или услуг, а “вокруг” деятельности. В этой статье речь про штрафы, пени и компенсацию убытков по договору. По методу начисления такие суммы признают тогда, когда они стали причитаться по договору, а если спор решали в суде — когда решение суда вступило в силу.
Пример из жизни
ООО «Лотос» в Казани выставило контрагенту неустойку за просрочку: 0,1% в день от 500 000 ₽ за 20 дней. Сумма штрафа: 500 000 ₽ × 0,1% × 20 = 10 000 ₽.
Эти 10 000 ₽ компания включает во внереализационные доходы, как только по договору стало ясно, что штраф причитается. Если бы размер штрафа в договоре не был прописан, дохода до соглашения сторон или решения суда не возникло бы.