Постановление по делу № 5-440/2023 от 27.12.2023 - По статье 19.4.1 КоАП РФ.

УИД 61MS0073-01-2023-004330-40

ПОСТАНОВЛЕНИЕ по делу об административном правонарушении N 5-4-440/2023

27 декабря 2023 года г. Батайск

Мировой судья судебного участка N 4 Батайского судебного района Ростовской области Третьяк С.В. находящийся по адресу: <...>,

рассмотрев поступившее из МИФНС России № 27 по Ростовской области дело об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, в отношении ООО «Управляющая компания АПК», находящегося по адресу: <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>,

установил:

На рассмотрение мировому судье в отношении ООО «Управляющая компания АПК», находящегося по адресу: <...>, поступил протокол об административном правонарушении от 21.11.2023 г., согласно которому ООО «Управляющая компания АПК» не исполнило, выданное административным органом МИФНС России № 27 Ростовской области требование (предписание) № 24/1 от 18.10.2023 г. об устранении нарушения налогового законодательства и представления документов и информации, чем воспрепятствовало законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведениювыездной налоговой проверки, назначенной решением заместителя начальника МИФНС № 27 по Ростовской области № 24 от 28.09.2023 г. и совершилоадминистративное правонарушение. По мнению административного органа воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки выразилось в следующем. МИФНС России № 27 по Ростовской области в соответствии со статьей 89 п. 12 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе поведения мероприятий налогового контроля на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 27 по Ростовской области о проведении в отношении налогоплательщика ООО «Управляющая компания АПК» выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2020 - 31.12.2020 гг. в адрес ООО «Управляющая компания АПК» было выставлено уведомление № 24 от 28.09.2023 г. об обеспечении ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, которое вручено лично 02.10.2023 г. генеральному директору юридического лица ФИО1 В соответствии с уведомлением от 28.09.2023 г. № 24 ООО «Управляющая компания АПК» обязано было представить оригиналы следующих документов за период деятельности с 01.01.2020 по 31.12.2020 г.: акты приема-передачи; акты выполненных работ; бухгалтерская отчетность; доверенности; договоры (контракты, соглашения); иные договоры с контрагентами; карточки бухгалтерских счетов; накладные, товарно-транспортные накладные; приказыоб учетной политике; путевые листы; регистры бухгалтерского учета; регистры налогового учета; транспортные накладные; ведомости аналитического учета; счета-фактуры; товарные накладные.

Налогоплательщиком в части исполнения уведомления на момент выездной проверки 16.10.2023 г. представлены ряд первичных документов, перечень и наименование которых отражены в протоколе осмотра документов и предметов от 16.10.2023 г.

При этом на момент осмотра помещений по адресу нахождения юридического лица налогоплательщиком налоговому органу не представлены оригиналы, как и не сообщено о причинах, препятствующих обеспечению возможности ознакомления с оригиналами следующих документов:

- акты приема-передачи за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - акты выполненных работ за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - бухгалтерская отчетность за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г; - доверенности за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г; - договоры (контракты, соглашения) за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.; - иные договоры с контрагентами за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.; - карточки бухгалтерских счетов за период с 01.01.2020г по 31.12.2020г; - накладные за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - товарно-транспортные накладные за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - приказы об учетной политике за 2020 г.; - путевые листы за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г.; - регистрыбухгалтерского учета за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - регистры налогового учета за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г; - транспортныенакладные за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - ведомости аналитического учета за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - счета-фактуры за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - товарные накладные за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г. Также не представлены в полном объеме оригиналы первичных документов за 1-2 кв-л 2020г.: - договоры, УПД, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ по следующим контрагентам,

за 1 кв-л 2020г. <ОБЕЗЛИЧЕНО>Таким образом, обществом ООО «Управляющая компания АПК» не представлены к моменту выездной проверки согласно уведомлению налогового органа № 24 от 28.09.2023г, первичные документы, счета фактуры, УПД, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) проверяемый период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, необходимых для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении проверяемого периода, раскрытия порядка формирования налоговой базы, а так же обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость не поименованные в требовании о представлении документов № 93 от 28.09.2023 г. На основании положений статьи 31 и 89 Налогового Кодекса РФ Обществу выставлено Требование (предписание) № 24/1 от 25.10.2023г. об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации, согласно которому в 3-х дневный срок с момента получения этого Требования необходимо устранить выявленные нарушения налогового законодательства и обеспечить возможность должностным лицам налогового органа ознакомиться с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов за проверяемый период в полном объеме. Требование (предписание) №24/1 от 18.10.2023г. получено лично представителем общества 19.10.2023. Срок исполнения указанного требования (предписания) 24.10.2023 г. ООО «УК АПК» 20.10.2023г представлен Ответ на требование (предписание) № 24/1 об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации от 18.10.2023г., в котором Общество, ссылаясь на нормы налогового законодательства, позиции ФНС России, считает указанное требование не соответствующим установленной форме и является незаконным, нарушающимправа и законные интересы налогоплательщика и не подлежащим исполнению.

Неисполнение требования (предписания) № 24/1 от 18.10.2023 г. является действием юридического лица, направленное на воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственно контроля, по проведению выездной налоговой проверки. Представитель ООО «Управляющая компания АПК» ФИО2 по доверенности от 10.01.2023 г. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представила письменные возражения, в которых указала, что вину юридического лица не признает, на основании ст. 89 НК РФ, должностным лицом МИФНС России №27 по Ростовской области 28.09.2023 г. вынесено решение №24 о проведении выездной налоговой проверки, предметом которой является проверка правильности и исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020 г. Как отражено в протоколе об административном правонарушении от 21.11.2023 г., обществу 02.10.2023г. предъявлено Уведомление №24 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 28.09.2023 г. По мнению налогового органа, обществом не в полном объеме обеспечена возможность ознакомления с оригиналами документов согласно уведомлению №24 от 28.09.2023 г. Должностным лицом ФИО3, составившим протокол об административном правонарушении, в ходе судебного заседания 22.12.2023г. даны пояснения, что неисполнение обществом в полном объеме требований уведомления №24 от 28.09.2023г., послужили основанием как для составления протокола об административном правонарушений 31.10.2023г. так и для направления в адрес налогоплательщика требования (предписания) об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации № 24/1 от 18.10.2023г, и в последующем составления протокола об административном правонарушении от 21.11.2023г. Согласно упомянутому требованию (предписанию), налоговый орган, руководствуясь ст.ст. 31, 89 НК РФ, ссылаясь на Уведомление №24 о необходимости обеспечения ознакомления с оригиналами документов, связанными с исчислением и уплатой налога от 28.09.2023г., требует, в трехдневный срок с момента получения предписания, устранить выявленные нарушения налогового законодательства и обеспечить возможность должностным лицам налогового органа ознакомиться с оригиналами документов, связанных с исчисление и уплатой налогов за проверяемый период в полном объеме. То есть в требовании (предписании) №24/1 от 18.10.2023г. налоговыйорган дублирует объем ранее запрашиваемой, информации необходимой для ознакомления согласноуведомлению №24 от 28.09.2023г. В адрес налогового органа налогоплательщиком посредством ТКС направлен ответ от 20.10.2023г. на требование (предписание) об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации от 18.10.2023г., согласно которому общество, ссылаясь на нормы налогового законодательства и позицию ФНС России указало, что требование (предписание) №24/1 от 18,10.2023г. является незаконным, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика и не подлежащим исполнению. В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Согласно п. 5.5 письма ФНС России от 25,07,2013г, №АС-4-2/13.622 (с изм. от 15.01,2019) «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. При этом, ни п. 12 ст. 89 НК РФ, ни п.5 вышеупомянутого письма ФНС России, не установлены для налогоплательщика сроки на предоставление налоговому органу возможности для ознакомления с оригиналами документов. Соответственно, из взаимосвязанного толкования норм, предусмотренных ст. 89,93НК РФ, законодатель четко дифференцирует полномочия налогового органа по порядку, основаниям и объему запрашиваемых у налогоплательщика документов. В рассматриваемом случае, вынесение налоговым органом требования (предписания) №24/1 от 18.10.2023г. противоречит нормам налогового законодательства, ссылка инспекции на ст.ст. 31 и 89 НК РФ не свидетельствует о законности его составления и направления. Кроме того, требование (предписание), направленное в адрес налогоплательщика, не соответствует требованиям Приказа ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/б28@, а также не основано на нормах налогового законодательства. На основании вышеизложенного, по мнению Общества, требование (предписание) №24/1 от 18.10.2023г. не соответствует установленной форме, при отсутствии оснований для его вынесения, соответственно является незаконным, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика. Более того, во исполнение уведомления №24 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 28.09.2023г. обществом 16.10.2023г., 09.11.2023г. налоговому органу представлены для ознакомления документы согласно реестру документов Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются. Таким образом, Общество не допустило пренебрежительного отношения к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права, что свидетельствует об отсутствии вменяемого события административного правонарушения. ООО «УК АПК» полагает, что вмененное действие, направленное на воспрепятствование законной деятельности должностного лица по проведению выездной налоговой проверки нельзя признать обоснованным и законным. Налоговым органом при квалификации вменяемого правонарушения допущены существенные нарушения. Согласно п.5.5. письма ФНС России от: 25.07,2013г. №АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» необеспечение налогоплательщиком права должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками документов, может быть квалифицировано как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность должностных лиц, предусмотренную ч.1 ст. 19.4 КоАП РФ. В качестве субъекта административной ответственности по выступает должностное лицо. Таким образом, неправильная квалификация действий лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, а также при отсутствии события административного правонарушения является основанием к возвращению протокола об административном правонарушении и других материалов дела в орган или должностному лицу, которыми он составлен. В силу положений п.7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ к; обстоятельствам, исключающим производство по деду об административном правонарушении относится наличие но одному и тому же факту совершения противоправных; действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, предусмотренном той же статьей или той же частью статьи настоящего Кодекса или закона субъекта Российской! Федерации, либо постановления о возбуждении уголовного дела. Как указывалось ранее, налоговым органом 31.10.2023г. составлен в отношении ООО «УК АПК» протокол об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, в соответствии с которым основанием для его составления явилось непредставление обществом налоговому Органу в полном объеме оригиналов документов для ознакомления согласно уведомлению №24 от 28.09.2023г. Указанный протокол и документы дела об административном правонарушении приняты судом к рассмотрению. По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении ООО «Управляющая компания АПК» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ. Полагает производство по делу об административном правонарушении подлежит прекращению в связи с наличием обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении и недоказанностью обстоятельств, на основании которых был вынесен протокол об административном правонарушении от 21.11.2023г. Допрошенная в качестве свидетеля - государственный налоговый инспектор ФИО3 пояснила, что на основании положений статьи 31 и 89 Налогового Кодекса РФ Обществу выставлено Требование (предписание) №24/1 от 18.10.2023г. об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации, согласно которому в 3-х дневный срок с момента получения этого Требования необходимо устранить выявленные нарушения налогового законодательства и представить налоговому органу документы, указанные в требовании. Данное требование (представление) было внесено обществу, поскольку ранее выставленное уведомление № 24 от 28.09.2023 г. не было выполнено в полном объеме. Требование № 24/1 от 18.10.2023г. действительно полностью воспроизводит перечень документов и информации, которые были указаны и в уведомлении № 24 от 28.09.2023 г. Полагает невыполнение требования № 24/1 является самостоятельным правонарушением, которое квалифицируется как воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки. Исследовав материалы дела, выслушав представителей юридического лица, свидетелей, мировой судья пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 19.4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора), органа государственного финансового контроля, должностного лица организации, уполномоченной в соответствии с федеральными законами на осуществление государственного надзора, должностного лица органа муниципального контроля, органа муниципального финансового контроля по проведению проверок или уклонение от таких проверок, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 14.24, частью 9 статьи 15.29 и статьей 19.4.2 настоящего Кодекса, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц - от двух тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом. Статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирован порядок проведения выездной налоговой проверки, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1). Согласно положениям статей 31, 87, 89, 91-101 Кодекса выездная налоговая проверка проводится с применением таких процедур как осмотр, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, участие понятых и допрос свидетелей. Согласно абзацу первому пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для ее проведения документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 Кодекса (абзац второй и третий пункта 12 статьи 89 Кодекса). Согласно частям 1, 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Между тем, 31.10.2023 г. должностным лицом налогового органа МИФНС России № 27 составлен протокол об административном правонарушении в отношении ООО «УК «АПК» по ст. 19.4.1 ч.1 КоАП РФ за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки, выразившегося в исполнении не в полном объеме уведомления № 24 от 28.09.2023 г., которое идентично по содержанию требованию № 24/1, за неисполнение которого составлен протокол об административном правонарушении по настоящему делу, о чем свидетельствуют и сами уведомление» 24 и требование № 24/1 93 и № 93/1, и протоколы об административных правонарушениях от 31.10.2023 и 21.11.2023 г. Постановлением мирового судьи судебного участка № 4 Батайского судебного района от 25.12.2023 г. по делу № 5-4-383/2023 ООО «УК «АПК» привлечено к административной ответственности по ст. 19.4.1 ч.1 КоАП РФ за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки, выразившегося в исполнении не в полном объеме требования № 93 от 28.09.2023 г. и уведомления № 24 от 28.09.2023 г.

Согласно ст. 4.1 КоАП РФ, никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же административное правонарушение.

Согласно п.5 ст. 4.4 КоАП РФ если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения Суд не может согласится с налоговым органом о необходимости квалифицировать невыполнение требования № 243/1 как совершенное самостоятельное административное правонарушение, поскольку нарушения выявлены в рамках одной проверки, вмененные правонарушителю правонарушения образованы одними фактическими обстоятельствами, вытекают из одного действия, имеют одни признаки объективной стороны состава правонарушения. Пунктом 7 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, предусмотренном той же статьей или той же частью статьи настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации, либо постановления о возбуждении уголовного дела. Таким образом, установив, что за один и тот же факт совершения противоправных действий (бездействия) имеется постановление мирового судьи о привлечении ООО «УК «АПК» к ответственности и назначении ему наказания в виде штрафа, привлечение его повторно к административной ответственности недопустимо и противоречит принципу однократности наказания. На основании изложенного производство по делу подлежит прекращению на основании п. 7 ч.1 ст. 24.5 КоАП РФ. Руководствуясь ч. 1 ст. 19.4.1, 29.9 - 29.11 КоАП РФ, мировой судья,

постановил:

Производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст. ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, в отношении ООО «Управляющая компания АПК» прекратить на основании п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ. Постановление может быть обжаловано в Батайский городской суд Ростовской области в течение 10-ти суток со дня вручения или получения копии постановления.

Мировой судья Третьяк С.В.