УИД 61MS0073-01-2023-004329-43

ПОСТАНОВЛЕНИЕ по делу об административном правонарушении N 5-4-439/2023

27 декабря 2023 года г. Батайск<АДРЕС>

Мировой судья судебного участка N 4 Батайского судебного района Ростовской области Третьяк С.В. находящийся по адресу: <...>,

рассмотрев поступившее из МИФНС России № 27 по Ростовской области дело об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, в отношении ООО «Управляющая компания АПК», находящегося по адресу: <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>,

установил:

На рассмотрение мировому судье в отношении ООО «Управляющая компания АПК», находящегося по адресу: <...>, поступил протокол об административном правонарушении от 23.11.2023 г., согласно которому ООО «Управляющая компания АПК» не представило в полном объеме, истребуемые должностным лицом административного органа МИФНС России № 27 Ростовской области документы согласно требованию (предписанию) № 93/1 от 25.10.2023 г. об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации, чем воспрепятствовало законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки, назначенной решением заместителя начальника МИФНС № 27 по Ростовской области № 24 от 28.09.2023 г. и совершило административноеправонарушение. По мнению административного органа воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки выразилось в следующем. МИФНС России № 27 по Ростовской области в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе поведения мероприятий налогового контроля на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 27 по Ростовской области № 24 от 28.09.2023 г. о проведении в отношении налогоплательщика ООО «Управляющая компания АПК» выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2020 - 31.12.2020 гг. в адрес ООО «Управляющая компания АПК» было выставлено требование № 93 от 28.09.2023 г. и вручено лично 02.10.2023 г. генеральному директору юридического лица ФИО2 05.10.2023 г. от ООО «Управляющая Компания АПК» поступило ходатайство о продлении срока представления документов. Решением о продлении сроков представления документов (информации) № 4 от 06.10.2023 г. срок представления документов (информации) по указанному требованию продлен до 23.10.2023 г. включительно. В соответствии с требованием № 93 от 28.09.2023 г. ООО «Управляющая Компания АПК» обязано было представить следующие документы (информацию), перечисленные в указанном требовании: 1.1. Штатное расписание (по форме №Т-3 или самостоятельно разработанной форме, которая содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц), действующее по состоянию на 01.01.2020 года и все изменения или новые штатные расписания, действующие до 31.12.2020 года. Приказы об утверждении данных документов (ст.15, 57 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ); 1.2 Приказы о назначении на должность директора, главного бухгалтера, в отношении главных бухгалтеров, выполняющих обязанности по ведению бухгалтерского учета в течение периода с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г., либо приказ о возложении обязанности ведения бухгалтерского учета на руководителя либо договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (ст.7 Федерального закона РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерскомучете"); 1.3 Учетная политика, в целях бухгалтерского учета, действующая в период 2020 г. (ст. 8 Федерального закона РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008), с учетом утвержденных: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, а также документов внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов обязательств организации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля хозяйственными операциями; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета; 1.4 Учетная политика для целей налогообложения с приложениями (формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данные первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения на 2020г.; 1.5 Формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, действующие в 2020г. (п.5 ст.10 Федерального закона РФ от 06.12.2011N 402-ФЗ « О бухгалтерском учете"), с приложением документов которыми они были утверждены; 1.7 В случае если организация ведет бухгалтерский учет с применением одной ил нескольких систем программ для автоматизации учета «1С» по данному пункту требования могут быть представлены регистры бухгалтерского учета следующие регистры, сформированные из программы автоматизации учета «1С» в формате .хlsх: - оборотно-сальдовая ведомость (общая, по всем счетам/субсчетам) за 2020г., - оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 в разрезе субсчетов, наименования материалов за 2020г., - оборотно-сальдовая ведомость по счету 19,60, 62 , 76 в разрезе субсчетов, наименование контрагентов, договоров) за 2020 г., в том числе, с разбивкой по кварталам; - анализ счета 60/1, 60/2, 62/1, 62/2, 76 (по субсчетам) в разрезе контрагентов за 2020г.; - карточки бухгалтерских счетов 10,41 за 2020 г. в разрезе ТМЦ, приобретенных у контрагентов: ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Техсервис» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>); - главная книга за 2020 г. нарастающим итогом в разрезе суб.счетов бухгалтерского учета; 1.8 документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагентов: ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Техсервис» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>); 1.9 документально оформленное обоснование выбора контрагентов ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Техсервис» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>) (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловую переписку; 1.10 Документы бухгалтерского учета, отражающие остатки ТМЦ на 31.12.2020г.;

1.11 Карточки расчетов с указанными контрагентами по счетам бухгалтерского учета; 1.12 Общий журнал работ (Типовая межотраслевая форма N КС-6), журнал учета выполненных работ (Унифицированная форма N КС-6а), касающиеся договорных отношений ООО «Техсервис» (ИНН <***>); 1.13 В отношении контрагентов ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>) необходимо представить: документы, подтверждающие поступление и приход ТМЦ (накладные, приходные ордера и т.д.), товаросопроводительные документы (ТТН, Транспортная накладная, путевой лист и т.д.), ОСВ по счетам бухгалтерского учета, на которых приходовались и списывалисьуказанные выше ТМЦ, аналитика счетов бухгалтерского учета, на которых приходовались и списывались указанные выше ТМЦ, карточка счета (отчет по проводкам) сч. 60, 76; 1.14 Договоры с интернет провайдерами на предоставление телематических услуг связи с предоставлением доступа к сети передачи данных Интернет, действующими в 2020 г.; 1.15 Договоры аренды основных средств (объектов недвижимости, оборудования транспортных средств и др.) с приложениями, изменениями и дополнениями, а также актами приема-передачи, действующие в 2020 г.;

1.16 Представить следующие пояснения: - для каких целей приобретались ТМЦ у ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>), где хранились приобретенные ТМЦ (указать адрес хранения); указать ФИО лица, осуществлявшего прием ТМЦ; указать основания, на которых ТМЦ списывались в расходы в бухгалтерском учете в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 г., указатьФИО лица, получавшего ТМЦ при списании; - представить соответствующие пояснения по всем уточненным декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 кв-л 2020г., 2 кв-л 2020 г., 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г. Налогоплательщиком, к установленному сроку 23.10.2023 г. требование налогового органа № 93 от 28.09.2023 г. выполнено не в полном объеме, а именно, выполнены пункты 1.1, 1.2, 1.10, 1.15, частично выполнены п. 1.7, 1,8, 1.16, остальные пункты требования о представлении документов (информации) юридическим лицом не выполнены. Таким образом, ООО «Управляющая компания АПК» представлены не в полном объеме документы, указанные в требовании о представлении документов (информации) № 93 от 28.09.2023г., в том числе, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) проверяемый период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, необходимых для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение проверяемого периода, раскрытия порядка формирования налоговой базы, а так же обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. На основании положений статьи 31 и 89 Налогового Кодекса РФ Обществу выставлено Требование (предписание) №93/1 от 25.10.2023г. об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации, согласно которому в 3-х дневный срок с момента получения этого Требования необходимо устранить выявленные нарушения налогового законодательства и представить в налоговый орган указанные выше документы и информацию в полном объеме. Требование (предписание) №93/1 от 25.10.2023г. направлено налогоплательщику заказным письмом 26.10.2023г. и получено им 02.11.2023 г. Срок исполнения указанного требования (предписания) 08.11.2023 г. ООО «УК АПК» 08.11.2023г представлен Ответ на требование (предписание) №93/1 об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации от 25.10.2023г., в котором Обществом указано на то, 23.10.2023г. в адрес инспекции посредством ТКС направлен ответ на требование № 93 от 28.09.2023г., и считает требование налогового органа исполненным в полномобъеме. Непредставление ООО «УК АПК» документов (представление документов не в полном объеме) является действием юридического лица, направленное на воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственно контроля, по проведению выездной налоговой проверки. Представитель ООО «Управляющая компания АПК» ФИО3 по доверенности от 10.01.2023 г. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представила письменные возражения, в которых указала, что вину юридического лица не признает, должностным лицом, налогового органа, полагающим, что действия налогоплательщика, связанные с уклонением, от ответа на требование (представлений) №93/1 от 25.10.2023г. подпадают под квалификацию административного правонарушения, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ составлен протокол об административном, правонарушении от 23.11.2023 г. Ранее, 07.11.2023г. налоговым органом, составлен и направлен в мировой суд протокол об административном правонарушении, поводом для составления которого, послужили действия ООО «УК АПК», связанные с непредставлением в ответ на требование № 93 от 28.09.2023г. документов (представление документов не в полном объеме), что является, по мнению налогового инспектора, действием общества, направленным на воспрепятствование законнойдеятельности должностного лип - органа государственного контроля по проведению выездной налоговой проверки. Указанные действия (бездействия) налогоплательщика, квалифицированы налоговым инспектором, как административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ. В упомянутом протоколе, налоговым органом приводится перечень документов, которые по мнению должностного лица не были представлены обществом в ответ на требование №93 от 28.09.2023г., при этом данный перечень документов полностью идентичен перечню документов, указанному в протоколе об административном правонарушении от 23.11.2023г.

22.12.2023 г. мировым судом (дело № 5-4-383/2023) на основании протокола об административном правонарушении от 07.11.2023г. в отношении ООО «Управляющая компания «АПК» вынесено постановление о привлечении последнегок административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ.

В ходе анализа протокола о привлечении к административной ответственности от 07.11.2023 г. и протокола о привлечении к административной ответственности от 23.11.2023г. налогоплательщиком установлено, что существо правонарушения, вменяемого ООО «Управляющая компания АПК» идентично до степени смешения. Иными словами, по мнению должностного лица налогового органа налогоплательщик должен быть привлечен к административной ответственности за одно и то же правонарушение, т.е. за непредставление в полном объеме документов в ответ на требование №93 от 28.09.2023 г. и в ответ на требование (представление) №93/1 от 25.10.2023г. В силу части 5 статьи 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных. при но па рушениях никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же правонарушение Конкретизируя это правило, п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП устанавливает, что производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу. Допрошенная в качестве свидетеля - государственный налоговый инспектор ФИО4 пояснила, что на основании положений статьи 31 и 89 Налогового Кодекса РФ Обществу выставлено Требование (предписание) №93/1 от 25.10.2023г. об устранении нарушений налогового законодательства и представления документов и информации, согласно которому в 3-х дневный срок с момента получения этого Требования необходимо устранить выявленные нарушения налогового законодательства и представить в налоговый орган указанные документы, указанные в требовании. Данное требование (представление) было внесено обществу, поскольку ранее выставленное требование № 93 от 28.09.2023 г. не было выполнено в полном объеме. Требование № 93/1 от 25.10.2023г. действительно полностью воспроизводит перечень документов, которые были указаны и в требовании № 93 от 28.09.2023 г. Полагает невыполнение требования № 93/1 является самостоятельным правонарушением, которое квалифицируется как воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля(надзора) по проведению выездной налоговой проверки. Исследовав материалы дела, выслушав представителей юридического лица, свидетелей, мировой судья пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 19.4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора), органа государственного финансового контроля, должностного лица организации, уполномоченной в соответствии с федеральными законами на осуществление государственного надзора, должностного лица органа муниципального контроля, органа муниципального финансового контроля по проведению проверок или уклонение от таких проверок, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 14.24, частью 9 статьи 15.29 и статьей 19.4.2 настоящего Кодекса, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц - от двух тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом. Статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирован порядок проведения выездной налоговой проверки, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1). Согласно положениям статей 31, 87, 89, 91-101 Кодекса выездная налоговая проверка проводится с применением таких процедур как осмотр, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, участие понятых и допрос свидетелей. Согласно абзацу первому пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для ее проведения документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 Кодекса (абзац второй и третий пункта 12 статьи 89 Кодекса). Согласно частям 1, 2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Между тем, 07.11.2023 г. должностным лицом налогового органа МИФНС России № 27 составлен протокол об административном правонарушении в отношении ООО «УК «АПК» по ст. 19.4.1 ч.1 КоАП РФ за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки, выразившегося в исполнении не в полном объеме требования № 93 от 28.09.2023 г., которое идентично по содержанию требованию № 93/1, за неисполнение которого составлен протокол об административном правонарушении по настоящему делу, о чем свидетельствуют и сами требования № 93 и № 93/1, и протоколы об административных правонарушениях от 07.11.2023 и 27.11.2023 г. Постановлением мирового судьи судебного участка № 4 Батайского судебного района от 25.12.2023 г. по делу № 5-4-383/2023 ООО «УК «АПК» привлечено к административной ответственности по ст. 19.4.1 ч.1 КоАП РФ за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки, выразившегося в исполнении не в полном объеме требования № 93 от 28.09.2023 г. Согласно ст. 4.1 КоАП РФ, никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же административное правонарушение.

Согласно п.5 ст. 4.4 КоАП РФ если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения Суд не может согласится с налоговым органом о необходимости квалифицировать невыполнение требования № 93/1 как совершенное самостоятельное административное правонарушение, поскольку нарушения выявлены в рамках одной проверки, вмененные правонарушителю правонарушения образованы одними фактическими обстоятельствами, вытекают из одного действия, имеют одни признаки объективной стороны состава правонарушения. Пунктом 7 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, предусмотренном той же статьей или той же частью статьи настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации, либо постановления о возбуждении уголовного дела. Таким образом, установив, что за один и тот же факт совершения противоправных действий (бездействия) имеется постановление мирового судьи о привлечении ООО «УК «АПК» к ответственности и назначении ему наказания в виде штрафа, привлечение его повторно к административной ответственности недопустимо и противоречит принципу однократности наказания. На основании изложенного производство по делу подлежит прекращению на основании п. 7 ч.1 ст. 24.5 КоАП РФ. Руководствуясь ч. 1 ст. 19.4.1, 29.9 - 29.11 КоАП РФ, мировой судья,

постановил:

Производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст. ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, в отношении ООО «Управляющая компания АПК» прекратить на основании п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ. Постановление может быть обжаловано в Батайский городской суд Ростовской области в течение 10-ти суток со дня вручения или получения копии постановления.

Мировой судья Третьяк С.В<ФИО1>