УИД 61MS0073-01-2023-003975-38
ПОСТАНОВЛЕНИЕ по делу об административном правонарушении N 5-4-383/2023
25 декабря 2023 года г. Батайск
Мировой судья судебного участка N 4 Батайского судебного района Ростовской области Третьяк С.В. находящийся по адресу: <...>,
рассмотрев поступившее из МИФНС России № 27 по Ростовской области дело об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, в отношении ООО «Управляющая компания АПК», находящегося по адресу: <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>,
установил:
ООО «Управляющая компания АПК», находящееся по адресу: <...> не представило в полном объеме, истребуемые должностным лицом административного органа МИФНС России № 27 Ростовской области документы, чем воспрепятствовало законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки, назначенной решением заместителя начальника МИФНС № 27 по Ростовской области № 24 от 28.09.2023 г., чем совершилоадминистративное правонарушение. Определением мирового судьи судебного участка № 4 Батайского судебного района от 22.12.2023 г. объединены в одно производства дела № 5-4-383/2023 и № 5-4-384/2023 об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ в отношении ООО «Управляющая компания АПК». Воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению выездной налоговой проверки выразилось в следующем. МИФНС России № 27 по Ростовской области в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе поведения мероприятий налогового контроля на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 27 по Ростовской области № 24 от 28.09.2023 г. о проведении в отношении налогоплательщика ООО «Управляющая компания АПК» выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2020 - 31.12.2020 гг. в адрес ООО «Управляющая компания АПК» было выставлено требование № 93 от 28.09.2023 г. и вручено лично 02.10.2023 г. генеральному директору юридического лица ФИО1 05.10.2023 г. от ООО «Управляющая Компания АПК» поступило ходатайство о продлении срока представления документов. Решением о продлении сроков представления документов (информации) № 4 от 06.10.2023 г. срок представления документов (информации) по указанному требованию продлен до 23.10.2023 г. включительно. В соответствии с требованием № 93 от 28.09.2023 г. ООО «Управляющая Компания АПК» обязано было представить следующие документы (информацию), перечисленные в указанном требовании: 1.1. Штатное расписание (по форме №Т-3 или самостоятельно разработанной форме, которая содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц), действующее по состоянию на 01.01.2020 года и все изменения или новые штатные расписания, действующие до 31.12.2020 года. Приказы об утверждении данных документов (ст. 15, 57 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N197-ФЗ); 1.2 Приказы о назначении на должность директора, главного бухгалтера, в отношении главных бухгалтеров, выполняющих обязанности по ведению бухгалтерского учета в течение периода с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г., либо приказ о возложении обязанности ведения бухгалтерского учета на руководителя либо договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (ст.7 Федерального закона РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ"О бухгалтерском учете"); 1.3 Учетная политика, в целях бухгалтерского учета, действующая в период 2020 г. (ст. 8 Федерального закона РФ от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), с учетом утвержденных: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, а также документов внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов обязательств организации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля хозяйственными операциями; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета; 1.4 Учетная политика для целей налогообложения с приложениями (формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данные первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения на 2020г.; 1.5 Формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, действующие в 2020г. (п.5 ст.10 Федерального закона РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ « О бухгалтерском учете"), с приложением документов которыми они были утверждены; 1.7 В случае если организация ведет бухгалтерский учет с применением одной ил нескольких систем программ для автоматизации учета «1С» по данному пункту требования могут быть представлены регистры бухгалтерского учета следующие регистры, сформированные из программы автоматизации учета «1С» в формате .хlsх: - оборотно-сальдовая ведомость (общая, по всем счетам/субсчетам) за 2020г., - оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 в разрезе субсчетов, наименования материалов за 2020г., - оборотно-сальдовая ведомость по счету 19,60, 62 , 76 в разрезе субсчетов, наименование контрагентов, договоров) за 2020 г., в том числе, с разбивкой по кварталам; - анализ счета 60/1, 60/2, 62/1, 62/2, 76 (по субсчетам) в разрезе контрагентов за 2020г.; - карточки бухгалтерских счетов 10,41 за 2020 г. в разрезе ТМЦ, приобретенных у контрагентов: ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Техсервис» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>); - главная книга за 2020 г. нарастающим итогом в разрезе суб.счетов бухгалтерского учета; 1.8 документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагентов: ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Техсервис» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>); 1.9 документально оформленное обоснование выбора контрагентов ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Техсервис» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>) (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловую переписку; 1.10 Документы бухгалтерского учета, отражающие остатки ТМЦ на 31.12.2020г.;
1.11 Карточки расчетов с указанными контрагентами по счетам бухгалтерского учета; 1.12 Общий журнал работ (Типовая межотраслевая форма N КС-6), журнал учета выполненных работ (Унифицированная форма N КС-6а), касающиеся договорных отношений ООО «Техсервис» (ИНН <***>); 1.13 В отношении контрагентов ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>) необходимо представить: документы, подтверждающие поступление и приход ТМЦ (накладные, приходные ордера и т.д.), товаросопроводительные документы (ТТН, Транспортная накладная, путевой лист и т.д.), ОСВ по счетам бухгалтерского учета, на которых приходовались и списывалисьуказанные выше ТМЦ, аналитика счетов бухгалтерского учета, на которых приходовались и списывались указанные выше ТМЦ, карточка счета (отчет по проводкам) сч. 60, 76; 1.14 Договоры с интернет провайдерами на предоставление телематических услуг связи с предоставлением доступа к сети передачи данных Интернет, действующими в 2020 г.; 1.15 Договоры аренды основных средств (объектов недвижимости, оборудования транспортных средств и др.) с приложениями, изменениями и дополнениями, а также актами приема-передачи, действующие в 2020 г.;
1.16 Представить следующие пояснения: - для каких целей приобретались ТМЦ у ООО «Диадар» (ИНН <***>), ООО «Орион» (ИНН <***>), ООО «Соле» (ИНН <***>), ООО «Амфибия» (ИНН <***>), где хранились приобретенные ТМЦ (указать адрес хранения); указать ФИО лица, осуществлявшего прием ТМЦ; указать основания, на которых ТМЦ списывались в расходы в бухгалтерском учете в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 г., указать ФИОлица, получавшего ТМЦ при списании; - представить соответствующие пояснения по всем уточненным декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 кв-л 2020г., 2 кв-л 2020 г., 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г. Налогоплательщиком, к установленному сроку 23.10.2023 г. требование налогового органа № 93 от 28.09.2023 г. выполнено не в полном объеме, а именно, выполнены пункты 1.1, 1.2, 1.10, 1.15, частично выполнены п. 1.7, 1,8, 1.16, остальные пункты требования о представлении документов (информации) юридическим лицом не выполнены. Таким образом, ООО «Управляющая компания АПК» представлены не в полном объеме документы, указанные в требовании о представлении документов (информации) № 93 от 28.09.2023г., в том числе, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) проверяемый период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, необходимых для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение проверяемого периода, раскрытия порядка формирования налоговой базы, а так же обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Так же, в рамках вышеуказанной выездной налоговой проверки в соответствии с п. 12 ст. 89 и ст. 93 НК РФ административным органом в адрес ООО «Управляющая компания АПК» было выставлено уведомление от 28.09.2023 г. № 24 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, которое вручено 02.10.2023 г. директору проверяемого юридического лица ФИО1 Данное уведомлениебыло сформировано в целях контроля правильности определения налоговой базы, своевременности исчисления, полноты перечисления по проверяемым налогам. В соответствии с уведомлением от 28.09.2023 г. № 24 ООО «Управляющая компания АПК» обязано было представить оригиналы следующих документов за период деятельности с 01.01.2020 по 31.12.2020 г.: акты приема-передачи; акты выполненныхработ; бухгалтерская отчетность; доверенности; договоры (контракты, соглашения); иные договоры с контрагентами; карточки бухгалтерских счетов; накладные, товарно-транспортные накладные; приказы об учетной политике; путевые листы; регистры бухгалтерского учета; регистры налогового учета; транспортные накладные; ведомости аналитического учета; счета-фактуры; товарные накладные.
Налогоплательщиком в части исполнения уведомления на момент выездной проверки 16.10.2023 г. представлены ряд первичных документов, перечень и наименование которых отражены в протоколе осмотра документов и предметов от 16.10.2023 г.
При этом на момент осмотра помещений по адресу нахождения юридического лица налогоплательщиком налоговому органу не представлены оригиналы, как и не сообщено о причинах, препятствующих обеспечению возможности ознакомления с оригиналами следующих документов:
- акты приема-передачи за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - акты выполненных работ за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - бухгалтерская отчетность за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г; - доверенности за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г; - договоры (контракты, соглашения) за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.; - иные договоры с контрагентами за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.; - карточки бухгалтерских счетов за период с 01.01.2020г по 31.12.2020г; - накладные за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - товарно-транспортные накладные за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - приказы об учетной политике за 2020 г.; - путевые листы за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г.; - регистры бухгалтерского учета за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - регистры налогового учета за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г; - транспортные накладныеза 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - ведомости аналитического учета за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - счета-фактуры за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г.; - товарные накладные за 3 кв-л 2020 г., 4 кв-л 2020 г. Также не представлены в полном объеме оригиналы первичных документов за 1-2 кв-л 2020г.: - договоры, УПД, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ по следующим контрагентам,
за 1 кв-л 2020г. - ИП ФИО2 ИНН <***>;
- ООО Предприятие "НИКО" ИНН <***>; - ФГБУ "Ставропольская межобластная ветеринарная лаборатория" ИНН <***>; - ООО "Актив Ставрополь" ИНН <***>; - ООО "СК-ЮГ" ИНН <***>; - ООО "ДХЭК Авиа" ИНН <***>;
- ООО "ФорумСтрой" ИНН <***>; - ООО "Диадар" ИНН <***>; - ООО "Маркет-ПРО" ИНН <***>;
- ООО "Промхимкомплект" ИНН <***>;
- ООО "Веста" ИНН <***>;
- ООО "Канцарсенал-СТ" ИНН <***>; - АО "Газпром Газораспределение Ставрополь" ИНН <***>; - ИП ФИО3 ИНН <***>; - ИП ФИО4 ИНН <***>; за 2 кв-л 2020 г. по следующим контрагентам: - ООО "Люкс-С" ИНН <***>; - ИП ФИО5 ИНН <***>; - ООО "Альфастрой" ИНН <***>; - ИП ФИО3 ИНН <***>; - ИП ФИО4 ИНН <***>; - ООО "СОЛЕ" ИНН <***>; - ООО "УСТ-ЮГ" ИНН <***>. Обществом 16.10.2023 г. в налоговый орган представлено уведомление с пояснениями причин необеспечения возможности ознакомления с оригиналами документов, в частности о том, что ознакомиться с оригиналами документов за 3-4 квартал будет возможно после изготовления налогоплательщиком копий документов для ответа по требованию № 93 от 28.09.2023 г.
Таким образом, обществом ООО «Управляющая компания АПК» не представлены к моменту выездной проверки согласно уведомлению налогового органа № 24 от 28.09.2023г, первичные документы, счета фактуры, УПД, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) проверяемый период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, необходимых для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении проверяемого периода, раскрытия порядка формирования налоговой базы, а так же обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость не поименованные в требовании о представлении документов № 93 от 28.09.2023 г.
Представитель ООО «Управляющая компания АПК» ФИО6 по доверенности от 10.01.2023 г. в судебное заседание явилась, вину юридического лица не признала, указав в письменных объяснениях, что руководствуясь ст. 93 НК РФ налогоплательщиком в адрес налогового органа, направлено ходатайство о продлении срока для представления документов по требованию № 93 от 28.09.2023г. Инспекцией указанное ходатайство удовлетворено, срок для представления документов продлен до 23.10.2023 г. Во исполнение требования № 93, налогоплательщиком в адрес налогового органа 10.10.2023г., 11.10.2023г., 16.10.2023г., 23.10.2023г. посредством ТКС направлен ответ, что подтверждается квитанциями о приеме, что не опровергается инспекцией. Таким образом, налогоплательщиком, в срок, установленный налоговым органом, исполнена обязанность, предусмотренная требованием № 93 от 28.09.2023г., а также ст. 93 НК РФ. Настоящими возражениями, обществом в материалы дела представлены доказательства исполнения требования №93 от 28.09.2023г., в срок, установленный налоговым органом. Сведений об обратном налоговым органом не представлено, как и не представлено доказательств невозможности проведения налоговым органом выездной налоговой проверки, в томчисле акт о невозможности проведения проверки.
В силу положений п. 5 ст. 28.3 КоАП РФ должные лица налоговых органов не уполномочены на составление протокола об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, т.е. протокол об административном правонарушении составлен неуполномоченным должностным лицом и является недопустимым доказательством. Также налоговым органом при квалификации вменяемого правонарушения допущены существенные нарушения, а именно, исходя из требований ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.
Таким образом, неправильная квалификация действий лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, а также при отсутствии события административного правонарушения является основанием к возвращению протокола об административном правонарушении и других материалов дела в орган или должностному лицу, которыми он составлен. Также налоговым органом нарушены процессуальные нормы действующего законодательства. Налоговый орган в протоколе ссылается на надлежащее уведомление налогоплательщика о вызове в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении по ч.1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, ссылаясь на уведомление №850 от 26.11.2023 г., направленное обществу по телекоммуникационным каналам связи. Однако в уведомлении № 850 о вызове налогоплательщика на составление протокола отсутствует ссылка на событие административного правонарушения, что является нарушением приказа ФПС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@, которым утверждена форма и требования к составлению уведомления о вызове в налоговый орган налогоплательщика, что повлекло нарушение права на защиту лица, в отношении которого возбуждено производство по делу об административномправонарушении. Так же представитель ООО «Управляющая компания АПК» ФИО6 в судебном заседании пояснила, что действительно требование № 93 о представлении документов (информации) было исполнено частично, при этом, налоговому органу были представлены пояснения о причинах, препятствующих выполнению части пунктов требования. Помимо этого, ранее часть документов, перечисленных в требовании, уже представлялась по запросу налогового органа в рамках другой налоговой проверки, и в силу действующего налогового законодательства налоговый орган не вправе повторно истребовать ранее запрошенные документы.
То есть, частичное не представление документов не может квалифицироваться как воспрепятствование законной деятельности налогового органа при проведении проверки, а может квалифицироваться по ст. 15.6 КоАП РФ. В материалы дела представлены письменные возражения руководителя ООО «Управляющая компания АПК» ФИО1, согласно которым протокол об административном правонарушении от 31.10.2023г. является незаконным и необоснованным, в том числе в связи с отсутствием события административного правонарушения. На основании ст. 89 НК РФ, заместителем начальника МИФНС России №27 по Ростовской области ФИО7 28.09.2023г. вынесено решение №24 о проведении выездной налоговой проверки, врученное обществу 02.10.2023г., в этот же день обществу предъявлено уведомление №24 от 28.09.2023 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Вместе с тем, ни пунктом 12 ст. 89 НК РФ, ни пунктом 5 письма ФНС России от 25.07.2013г. №АС-4-2/13622 не установлены для налогоплательщика срокина предоставление налоговому органу возможности для ознакомления с оригиналами документов.
Во исполнение уведомления № 24 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 28.09.2023г. обществом 16.10.2023г. на территории налогоплательщика по адресу <...> налоговому органу представлены для ознакомления документы согласно реестру документов исх. №2310-151 от 15.10.2023г. при этом 16.10.2023г., обществом в адрес инспекции, посредством ТКС направлено уведомление о причинах, препятствующих обеспечению возможности ознакомления с оригиналами документов и сроках предоставления для ознакомления с оригиналами документов (копия прилагается), что подтверждается извещением о получении электронного документа (копия прилагается), согласно которому общество уведомило налоговый орган о том, что ознакомиться с оригиналами документов будет представлена возможность не позднее 25.10.2023г., т.е. после того, как налогоплательщик изготовит копии с документов для ответа на требование № 93 от 28.09.2023 г., срок для представления которых, установлен до 23.10.2023г. 17.10.2023г. обществом в адрес инспекции, посредством ТКС направлено заявление о проведении выездной налоговой проверки в помещении по месту нахождения налогового органа. В соответствии с указанным заявлением общество пояснило, что оставшаяся часть оригиналов документов будет представлена в налоговый орган. 18.10.2023г. налоговым органом принято Решение №24/1 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 18.10.2023г. в связи с необходимостью истребования документов у контрагентов общества. Лишь только 25.10.2023г. налоговый орган, направил посредством ТКС в адрес налогоплательщика Уведомление о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа №1. 27.10.2023г. обществом в адрес инспекции посредством ТКС направлен запрос, в котором общество с целью недопущения нарушения требований налогового законодательства указало на свою готовность в предоставлении для ознакомления оригиналов документов и запросила заблаговременно сообщить о дате представления документов в помещении налогового органа. 03.11.2023г. налоговый орган сообщил посредством ТКС о возобновлении выездной налоговая проверка 09.11.2023 г. и 09.11.2023г. налоговым органом принято решение №24/1 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки. 09.11.2023г. обществом по месту нахождения налогового органа, налоговому инспектору представлены для ознакомления полностью все документы и пояснения, что подтверждается сопроводительным письмом исх. №2308-111 от 08.11.2023г., реестрами документов от 09.11.2023г. Таким образом, общество полагает, что не допустило пренебрежительного отношения к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права, что свидетельствует об отсутствии вменяемого события административного правонарушения. Налогоплательщик, исходя изконкретных обстоятельств дела, обоснованно полагает, входе проведения выездной налоговой проверки, целью налогового органа является не установление реальных налоговых обязательств, а безусловное привлечение последнего к административной ответственности. Обществом в материалы настоящегодела представлены доказательства исполнения уведомления №24 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 28.09.2023г. Сведений об обратном налоговым органом не представлено, как и не представлено доказательств о невозможности проведения налоговым органом выездной налоговой проверки, в том числе акт о невозможности проведения проверки. При этом вмененное ООО «УК АПК» действие, направленное на воспрепятствование законной деятельности должностного лица по проведению выездной налоговой проверки нельзя признать обоснованным и законным. Более того, помнению общества, налоговым органом при квалификации вменяемого правонарушения допущены существенные нарушения. Согласно п.5.5. письма ФНС России от 25.07.2013г. №АС-4-2/13622 (с изм. от 15.01.2019) «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» необеспечение налогоплательщиком права должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками документов, может быть квалифицировано по ч.1 ст. 19.4 КоАП РФ. В качестве субъекта административной ответственности по ч.1 выступает должностное лицо. Неправильная квалификация действий лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, а также при отсутствии события административного правонарушения является основанием к возвращению протокола об административном правонарушении и других материалов дела в орган или должностному лицу, которыми он составлен. КоАП РФ гарантирует соблюдениеправ лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, при составлении протокола об административном правонарушении. Налоговый орган в протоколессылается на надлежащее уведомление налогоплательщика о вызове в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении по ч.1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, ссылаясь на уведомление, направленное обществу по ТКС. Однако в уведомлении о вызове налогоплательщика на составление протокола отсутствует ссылка на событие административного правонарушения, что является нарушением приказа ФПС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@, которым утверждена форма и требования к составлению уведомления о вызове в налоговый орган налогоплательщика. В силу положений п. 5 ст. 28.3 КоАП РФ должные лица налоговых органов не уполномочены на составление протокола об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ, т.е. протокол об административном правонарушении составлен неуполномоченным должностным лицом и является недопустимым доказательством. В нарушение ч.4.1. ст. 28.2 КоАП РФ обществу протокол об административном правонарушении от 31.10.2023г. налоговым органом не направлен. Список №16 (партия 990) от 01.11.2023г. данный факт не подтверждает - в данном документе отсутствуют обязательные сведения, позволяющие установить, что к пересылке предъявлен, именно протокол об административном правонарушении от 31.10.2023 г. Согласно сведениям почтового отслеживания, названное письмо обществом не получено в связи с нахождением письма в г. Ростов-на-Дону статус «временное хранение». Сведений о том, что соответствующее почтовое отправление, содержащее протокол об административном правонарушении от 31.10.2023г. своевременно поступило в место вручения, не имеется. Допущенные по настоящему делунарушения КоАП РФ являются существенными, повлекли нарушение права на защиту лица, в отношении которого возбуждено производство по делу об административном правонарушении. По мнению юридического лица, производство по делу об административном правонарушении в отношении ООО «Управляющая компания АПК» подлежит прекращению в связи с отсутствием события правонарушения, а также в связи с недоказанностью обстоятельств, на основании которых был вынесен протокол об административном правонарушении. Представитель ООО «Управляющаякомпания АПК» ФИО8 по доверенности от 10.01.2023 г. в судебном заседании доводы письменных возражений поддержала, отметив так же, что проверяемое лицо вправе представлять административному органу оригиналы документов для ознакомления в течение всей проверки, поскольку законодательно не установлены специальные сроки для совершения таких действий. Допрошенная в качестве свидетеля- государственный налоговый инспектор ФИО9 пояснила, что в рамках выездной налоговой проверки, проводимой в отношении ООО «Управляющая компания АПК», юридическому лицу были выставлены требование № 93 от 28.09.2023 г. о представлении документов (информации) в срок до 06.10.2023 г., и затем на основании ходатайства юридического лица указанный срок продлен до 23.10.2023 г., а также выставлено требование № 24 от 28.09.2023 г. об ознакомлении с оригиналами документов. Ни требование, ни уведомление к указанным срокам в полном объеме исполнены не были, как и не исполнены в полном объеме до настоящего времени. Указанными действиями (бездействиями) юридическое лицо воспрепятствовало законной деятельности налогового органа при проведении налоговой проверки. Допрошенная в качестве свидетелягосударственный налоговый инспектор ФИО10 пояснила, что в рамках проводимой налоговой проверки в отношении ООО «Управляющая компания АПК» были вынесены требование о представлении документов и уведомление об ознакомлении с оригиналами документов. В установленные сроки требования налогового органа в полном объеме исполнены не были, как не исполнены в полном объеме до настоящего времени. Оригиналы документов, указанных в уведомлении № 24 в соответствии со ст. 89 НК РФ должны былибыть представлены в полном объеме к выездной проверке 16.10.2023 г. по месту нахождения юридического лица. В протоколе осмотра помещений проверяемого лица 16.10.2023 г. зафиксирован перечень представленных оригиналов документов, а также зафиксирован факт не представления иных документов и их отсутствие в помещении юридического лица. Пояснение юридического лица о причинах необеспечения ознакомления с оригиналами документов на момент осмотра в связи с необходимостью изготовления копий с документов в целях выполнения требования № 93, было направлено в адрес налогового органа 16.10.2023 г. по ТКС после осмотра, в ходе которого уже был установлен факт непредставления оригиналов документов. Исследовав материалы дела,выслушав представителейюридического лица, свидетелей, мировой судья пришел к следующему. В соответствии с частью1 статьи 19.4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора), органа государственного финансового контроля, должностного лица организации, уполномоченной в соответствии с федеральными законами на осуществление государственного надзора, должностного лица органа муниципального контроля, органа муниципального финансового контроля по проведению проверок или уклонение от таких проверок, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 14.24, частью 9 статьи 15.29 и статьей 19.4.2 настоящего Кодекса, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц - от двух тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей. Пунктом 1 статьи 82Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностнымилицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом. Статьей 89 Налогового кодексаРоссийской Федерации регламентирован порядок проведения выездной налоговой проверки, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1). Согласно положениям статей 31, 87, 89, 91-101 Кодекса выездная налоговая проверка проводится с применением таких процедур как осмотр, истребование документов, выемка документов и предметов, экспертиза, участие понятых и допрос свидетелей. Согласно абзацу первому пункта12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговойпроверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для ее проведения документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 Кодекса (абзац второй и третий пункта 12 статьи 89 Кодекса). Согласно частям 1,2 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов. Факт совершения правонарушения ивина юридического лица подтверждаются собранными по делу доказательствами: протоколами об административных правонарушениях от 31.10.2023 г. (том 1 л.д.4-6, том 2 л.д. 4-8), решением от 28.09.2023 г. № 24 (том 1 л.д. 12, том № 2 л.д. 13); требованием о представлении документов (информации ) № 93 от 28.09.2023 г. (том 1 л.д. 8-11), ходатайством о продлении срока представления документов и решением № 4 о продлении сроков представления документов (информации) от 06.10.2023 г. (том 1 л.д. 16-17), уведомлением № 24 от 28.09.2023 г. о необходимости обеспечения ознакомления с документами (том № 2 л.д. 14-16), протоколом осмотра помещений от 16.10.2023 г. (том 2 л.д. 19-23), реестром документов (том 2 л.д. 25-29), квитанциями о приеме электронных документов и скриншотами программы, показаниями в качестве свидетелей ФИО9 и ФИО10 в судебном заседании и письменными объяснениями свидетеля ФИО9 Таким образом, судом установлено, что ООО «Управляющая компания АПК» в нарушение ст. 93 НК РФ не представило налоговому органу истребуемые документы в полном объеме, а также в нарушение п. 12 ст. 89 НК РФ не обеспечило право должностных лиц налогового органа, проводивших выездную налоговую проверку, ознакомиться со всеми документами, необходимыми для осуществления налоговой проверки. По мнению суда,Общество имело возможность обеспечить выполнение установленных законодательных требований в целях соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но им не были предприняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Доказательств обратного суду не представлено. Действия ООО «Управляющаякомпания АПК» суд квалифицирует по ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ - Воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора), органа государственного финансового контроля, должностного лица организации, уполномоченной в соответствии с федеральными законами на осуществление государственного надзора, должностного лица органа муниципального контроля, органа муниципального финансового контроля по проведению проверок или уклонение от таких проверок, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 14.24, частью 9 статьи 15.29 и статьей 19.4.2 настоящего Кодекса.
Позиция и доводы ООО «Управляющая компания АПК» расцениваются судом как несостоятельные, поскольку опровергаются имеющимися в деле доказательствами, и как избранный лицом способ защиты, в целях избежания административной ответственности. Процессуальных нарушений и обстоятельств, исключающих производство по делу, не установлено. Протоколы об административных правонарушенияхсоставлены с соблюдением требований закона, противоречий не содержат, при этом в силу абз. 3 п. 3 ст. 28.3 КоАП РФ протоколы составлены уполномоченным должностным лицом, поскольку налоговые органы, будучи федеральным органом исполнительной власти, уполномочены осуществлять государственный контроль и надзор в области налогов и сборов и составлять протоколы об административных правонарушениях, в том числе и по ст. 19.4.1 КоАП РФ. Права и законные интересылица, привлекаемого к административной ответственности, при возбуждении дела об административном правонарушении нарушены не были. ООО «Управляющая компания АПК» о времени и месте составления протоколов об административном правонарушении уведомлена надлежащим образом, путем направления уведомлений по ТКС, при этом следует руководствоваться требованиями к извещению о составлении протокола об административном правонарушении, предусмотренными КоАП РФ. Поскольку КоАП РФ не содержит каких-либо ограничений, связанных с таким извещением, оно в зависимости от конкретных обстоятельств дела может быть произведено с использованием любых доступных средств связи, позволяющих контролировать получение информации лицом, которому оно направлено. Копии протоколов об административном правонарушении согласно ст. 28.2 ч.4.1 КоАП РФ направлены ООО «Управляющая компания АПК» почтой согласно почтовым реестрам. При определении административного наказаниямировым судьей не установлены обстоятельства, смягчающие ответственность, как не установлены и обстоятельства, отягчающие ответственность. При этом судом учитываетсяхарактер совершенного административного правонарушения, объектом которого является порядок управления, а также отсутствие сведений, свидетельствующих о принятых мерах в целях устранения допущенного нарушения. Согласно п.5ст. 4.4 КоАП РФ если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения. На основании изложенного,мировой судья полагает назначить административное наказание в виде административного штрафа в размере, предусмотренном санкцией указанной статьи КоАП РФ для юридических лиц, как за совершение одного административного правонарушения. Руководствуясь ч. 1ст. 19.4.1, 29.9 - 29.11 КоАП РФ, мировой судья,
постановил:
Признать ООО «Управляющая компания АПК» виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ и подвергнуть его административному наказанию в виде штрафа в размере 5 000 (пять тысяч) рублей, перечислив по реквизитам: УФК по Ростовской области (ГКУ РО «СОДСУМС» л/с 04582J09960); ИНН <***>, КПП 616501001; счет 40102810845370000050; отделение Ростов-на-Дону Банка России//УФК по Ростовской области г. Ростов-на-Дону, БИК 016015102, к/с 03100643000000015800; ОКТМО 60707000, КБК 824 1 16 01193010401 140. Разъяснить, что всоответствии со ст. 32.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее шестидесяти дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу. Неуплата административного штрафа в установленный срок влечет привлечение к административной ответственности в соответствии со ст. 20.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ, санкцией которой предусмотрено наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного штрафа. Постановление может быть обжалованов Батайский городской суд Ростовской области в течение 10-ти суток со дня вручения или получения копии постановления. Резолютивная часть постановления объявлена22.12.2023 г. В соответствии со ст. 29.11 КоАП РФ мотивированное постановление составлено 25.12.2023 г., день изготовления постановления в полном объеме является днем его вынесения. Срок предъявления постановления кисполнению 2 года со дня вступленияв законную силу. Мировой судья Третьяк С.В.