РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
26 декабря 2023 года город Новокуйбышевск
Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе:
председательствующего судьи Бурыкиной Е.В.,
при секретаре Талыбове Э.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-2678/2023 УИД 63RS0018-01-2023-002885-85 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России №16 по Самарской области, МИФНС России №23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании начисления и решения налогового органа незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России №16 по Самарской области, МИФНС России №23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании начисления и решения налогового органа незаконным.
В обоснование заявленных требований указал, что <Дата> по договору купли-продажи он приобрел в собственность земельный участок, расположенный по адресу: <Адрес>. За период 2022 года на данном земельном участке построено жилое помещение. <Дата> на основании технического плана здания, выданного <Дата>, жилое помещение зарегистрировано в ЕГРН, присвоен кадастровый номер <№>. Согласно выписки из ЕГРН от <Дата> кадастровая стоимость объекта не определена. <Дата> вышеуказанный земельный участок и дом по договору купли- продажи продан ФИО по цене 500 000,00 рублей. При переходе права собственности, определена кадастровая стоимость у уже нового собственника, о чем свидетельствует выписка из ЕГРН от <Дата>. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) административным истцом направлена в МИФНС № 16 по Самарской области через личный кабинет налогоплательщика. В апреле 2023 в личном кабинете налогоплательщика ему стало известно, что начислена сумму налога в размере 512 621,00 рублей. В связи с тем, что ФИО1 не согласен с начисленной суммой, 21.04.2023 направил заявление в МИФНС № 16 по Самарской области, об уменьшении задолженности и предоставлении отсрочки. 26.05.2023 получен ответ <№> от 03.05.2023, в котором МИФНС № 16 по Самарской области не удовлетворил заявление об уменьшении задолженности и предоставлении отсрочки. В соответствии с отчетом об оценке <№> от <Дата> проведенной ООО «Н.», стоимость недвижимого имущества: здание, назначение: жилое, общей площадью 170,2 кв.м, расположенного по адресу: <Адрес>, составляет ... руб. Согласно выписке из ЕГРН от <Дата>, кадастровая стоимость составляет ... рублей ... коп., что почти в два раза превышает рыночную. Дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость - <Дата>. При продаже дома и земельного участка, им получен доход в размере 500 000,00 рублей, кадастровая стоимость объекта жилого помещения, с кадастровым номером <№>, согласно выписке из ЕГРН от <Дата> не определена. Стоимость определена на основании договора купли-продажи, продавцом и покупателем. Итого, расчет налоговой задолженности, должен соответствовать: 500 000,00* 13%: 100 = 65 000,00 рублей, то есть 13% от полученного дохода.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, ФИО1 просит суд признать начисление налогового органа МИФНС № 16 по Самарской области в личном кабинете налогоплательщика ФИО1, ИНН <№>, в размере 512 621,00 рублей, незаконным, требование МИФНС № 23 по Самарской области <№> от 21.07.2023 об уплате задолженности признать не законным и отменить, признать решение <№>@ от 28.09.2023 УФНС России по Самарской области незаконным и обязать МИФНС № 16 по Самарской области установить налоговую задолженность ФИО1 от продажи земельного участка и жилого помещения, расположенного по адресу: <Адрес>, в размере 65 000,00 рублей.
Определением от 06.12.2023, отраженным в протоколе судебного заседания, суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление Росреестра по Самарской области.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности <№>, представившая диплом о высшем юридическом образовании <№>, административные исковые требования поддержала, просила суд их удовлетворить по основаниям, указанным в административном иске.
Представители административных соответчиков МИФНС России №16 по Самарской области, УФНС России по Самарской области, МИФНС России № 23 по Самарской области, заинтересованного лица Управления Росреестра по Самарской области не явились, извещены о дате и времени рассмотрения дела. МИФНС России №16 по Самарской области, МИФНС России № 23 по Самарской области просили рассмотреть дело в их отсутствие, в удовлетворении административного иска отказать по основаниям, указанным в возражениях и отзыве.
На основании ч.6 ст.226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившихся лиц.
Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы административного дела, и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно ч. 1 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме (часть 8).
Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В соответствии с ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если они не соответствуют нормативным правовым актам и нарушают права, свободы и законные интересы административного истца.
Установлено, что <Дата> ФИО1 приобрел в собственность земельный участок, расположенный по адресу: <Адрес>. В 2022 году на указанном земельном участке построено жилое помещение, которое <Дата> на основании технического плана здания зарегистрировано в ЕГРН, присвоен кадастровый номер <№>.
Согласно договору купли-продажи от <Дата>, вышеуказанный земельный участок и дом по договору купли- продажи ФИО1 продал ФИО по цене 500 000,00 рублей.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Кодекса, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - налоговая декларация 3-НДФЛ).
На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса в случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
На основании пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст.220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Установлено, что ФИО1 в 2022 получен доход от продажи жилого дома с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <Адрес>. Дата регистрации права собственности <Дата>, дата прекращения права собственности <Дата> и земельного участка с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <Адрес>, дата регистрации права собственности <Дата>, дата прекращения права собственности <Дата>.
27.03.2023 ФИО1 ИНН <№> представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 за peг. номер <№> с суммой налога к уплате 645 121 рублей.
27.04.2023 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год (корректировка 1) peг. номер <№>, в которой отражен доход от продажи жилого дома с кадастровым номером <№> в сумме ... руб., исчисленный исходя из кадастровой стоимости указанного объекта с учетом коэффициента 0.7, заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст.220, в размере 500 000 рублей.
Таким образом, исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по указанной декларации, составила 512 621 рублей.
В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.
Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.
Из договора купли-продажи от <Дата> следует, что общая сумма сделки по вышеуказанным объектам недвижимости (кадастровый номер <№>) составила 500 000 руб.
В соответствии со сведениями, представленными органами Росреестра в порядке п. 4 ст.85 НК РФ, кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером <№> по состоянию на <Дата> (начало периода применения кадастровой стоимости) составила ... руб., дата внесения стоимости в государственный кадастр недвижимости - <Дата>.
При этом, в соответствии со статьей 18 Федерального закона от 3 июля 2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.
Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физическое лицо, получившее доход от продажи недвижимого имущества, самостоятельно исчисляет сумму подлежащего уплате НДФЛ и обязано представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Таким образом, ФИО1 правомерно исчислена сумма НДФЛ к уплате от продажи имущества в 2022 году и представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за указанный налоговый период.
Также установлено, что камеральная налоговая проверка представленной декларации 3-НДФЛ за 2022 год завершена 26.07.2023 без нарушений и на едином налоговом счете по НДФЛ отражена операция «начислено по расчету» в сумме 512 621 рублей.
В отношении вышеуказанной задолженности в соответствии со статьей 69 Кодекса налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности <№> от 21.07.2023 на сумму 513 133,64 рубля (срок уплаты по требованию 11.09.2023).
Таким образом, требование <№> об уплате задолженности по состоянию на 13.09.2023 сформировано и направлено налогоплательщику в соответствии с нормами НК РФ и оснований для признания его неподлежащим исполнению Управлением не установлено.
Доводы административного истца о том, что на момент продажи земельного участка и жилого дома (<Дата>) кадастровая стоимость дома не была определена, не могут быть приняты во внимание, поскольку, как следует из решения Самарского областного суда от 28.06.2023 по гражданскому делу <№> по административному иску ФИО об установлении кадастровой стоимости объекта капитального строительства равной его рыночной стоимости, кадастровая стоимость жилого здания с кадастровым номером <№> утверждена актом ГБУ «Ц.» <№> от <Дата>.
Таким образом, на момент продажи указанного недвижимого имущества, кадастровая стоимость объекта была определена в размере 6 347 479,42 руб.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что отсутствуют законные основания для удовлетворения административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России №16 по Самарской области, МИФНС России №23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании начисления и решения налогового органа незаконным.
Руководствуясь ст.ст. 227-228 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России №16 по Самарской области, МИФНС России №23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании начисления и решения налогового органа незаконным – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято 09.01.2024
Судья /подпись/ Е.В. Бурыкина