Решение по делу № 3А-26/2023 от 10.01.2023 | Тульский областной суд (Тульская область)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 января 2023 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Головиновой О.О.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-378/2022 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2021-2023 годы,

установил:

30.11.2020 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2427 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2020 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2021 год).

В названный Перечень пунктом 3853 включено здание <данные изъяты>.

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2022 год).

В названный Перечень объект вошел пунктом 3924.

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень объект вошел пунктом 4189.

ФИО1 обратилась в Тульский областной суд с административными исковыми требованиями, в которых, с учетом последующего их дополнения, просила признать недействующими вышеуказанные Перечни на 2021-2023 годы в части включения в них соответствующими пунктами объекта <данные изъяты>. Административный истец сослалась на противоречие нормативных правовых актов в оспариваемых частях положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как объект не отвечает критериям, установленным названной правовой нормой, здание не является административно – деловым или торговым центром.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 заявленные требования поддержал с учетом дополнений по изложенным в административном иске основаниям.

Административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в судебное заседание представителя не направил, имеется ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Заинтересованное лицо – администрация м.о.г.Новомосковск Тульской области в суд представителя также не направило, заявлений не поступало.

Выслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, здание.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

П.3.2 решения Собрания депутатов муниципального образования город Новомосковск от 28.10.2014 № 17-3 «О налоге на имущество физических лиц» установлена ставка налога на имущество физических лиц 2 процента в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в силу пункта 3 Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденного Постановлением правительства Тульской области от 13.10.2016 № 452, и передаточного акта № 1 от 23.12.2016 является правопреемником министерства экономического развития Тульской области в части реализации полномочий по управлению и распоряжению в пределах своей компетенции имуществом области, за исключением средств бюджета Тульской области, бюджетов территориальных внебюджетных фондов и жилищного фонда, принадлежащего на праве собственности области, предоставлению земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах муниципального образования город Тула, в пределах полномочий, установленных федеральными законами, законами Тульской области, постановлениями правительства Тульской области, а также координации в случаях, установленных федеральными законами, законами Тульской области, указами Губернатора Тульской области и постановлениями правительства Тульской области, деятельности в этой сфере иных органов исполнительной власти Тульской области.

Вышеуказанным положением о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области предусмотрено издание министром в пределах своей компетенции приказов и распоряжений в установленной сфере деятельности.

Как установил суд, оспариваемые распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликованы в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области». Они изданы уполномоченным органом власти в пределах их компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжения в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объекта в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий <данные изъяты>, представляет собой нежилое здание, расположенное по адресу: <данные изъяты> По данным ЕГРН объект имеет наименование «<данные изъяты> С 2004 года здание находится в собственности ФИО1

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 №559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции административного ответчика, изложенной в его письменных возражениях, здание включалось в Перечни на основании информации администрации м.о. г.Новомосковск по результатам визуального обследования. Кроме того, административный ответчик сослался на основные виды деятельности ИП ФИО1, к которым относится розничная торговля.

Однако в материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр здания предшествовал принятию оспариваемых нормативно-правовых актов.

По информации, которая представлена суду административным ответчиком, как поступившая от администрации, с письмом от 27.08.2020, нежилое здание обозначено, как торговое, имеется ссылка на объект, который в нем расположен: «обменный пункт». Этих сведений, по мнению суда, недостаточно для включения объект в Перечень по фактическому использованию.

В этой связи доводы административного ответчика несостоятельны.

Кроме того, судом проанализированы договора аренды здания, заключенные административным истцом с <данные изъяты>», ее налоговая отчетность, содержание которых не указывает на осуществление ФИО1 в спорном объекте торговой деятельности.

Доказательств тому, что обследованию объекта препятствовали какие-либо объективные причины, также не представлено.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю, - когда осмотры (обследования) не производились, - в Перечни подлежало бы включению здание, которое отвечает одному из критериев:

назначение земельного участка (один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания либо размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения);

или соответствующее назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

По данным ЕГРН здание расположено в пределах земельного участка <данные изъяты>, имеющего вид разрешенного использования: под производственной базой. Указанный вид разрешенного использования, безусловно, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения.

Согласно представленному суду техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: <данные изъяты>), - выполненному по состоянию на 22.07.2005, здание имеет наименование <данные изъяты> назначение: «объект производственного назначения», состоит из одноэтажного строения <данные изъяты>, в котором расположены помещения с назначением: склад, кладовая, кабинет, коридор. Подобное назначение помещений не свидетельствует о размещении объектов административно-делового или торгового характера, при таком назначении помещений должна быть установлена фактическая направленность на коммерческую деятельность. Назначение «кабинет» в данном случае не тождественно назначению «офис».

Ранее, вступившим в законную силу 29.10.2020 решением Тульского областного суда от 02.06.2020 удовлетворены административные исковые требования ФИО1 о признании недействующими Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2018-2020 годы, в части включения в них объекта <данные изъяты>.

Указанным судебным актом было установлено, что в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, объект недвижимости <данные изъяты> имеет назначение «нежилое здание», наименование – нежилое отдельно стоящее здание – обменный пункт <данные изъяты>

Согласно техническому паспорту здания с названным выше кадастровым номером, по данным технической инвентаризации на 2005 год, его назначение и использование указано как «объект производственного назначения», здание одноэтажное <данные изъяты>

Из экспликации к поэтажному плану названного нежилого здания усматривается, что <данные изъяты> состоит из помещений: 1 - склад (617,4 кв.м), 2 - кладовая (6,7 кв.м), 3 и 4 – кабинеты (14,7 кв.м и 11,1 кв.м), 5 – коридор (5,2 кв.м).

Также суд установил, что здание расположено на земельном участке с <данные изъяты> разрешенное использование: под производственной базой.

На основании ч.2 ст. 64 КАС РФ суд полагает возможным считать эти обстоятельства установленными и в рамках настоящего административного дела.

Доказательств тому, что данные обстоятельства изменились за период с 29.10.2020 по настоящее время, не представлено.

В связи с изложенным, по мнению суда, включение объекта <данные изъяты> в оспариваемые Перечни без установления иных дополнительных критериев было преждевременным, для решения вопроса об отнесении объекта налогообложения с такими наименованиями, назначением помещений и назначением земельного участка, к административно-деловому или торговому центру требовалось установление вида фактического использования площадей здания, следовательно, административный иск подлежит удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 900 руб. в возврат госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2020 №2427, в части включения в него в пункт 3853 объекта недвижимого имущества <данные изъяты>

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 №2795, в части включения в него в пункт 3924 объекта недвижимого имущества <данные изъяты>

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2022 №1921, в части включения в него в пункт 4189 объекта недвижимого имущества <данные изъяты>

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины – 900 руб.

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: