Решение по делу № 2А-2256/2023 от 19.12.2023 - об обязании списать незаконно начисленные пени за несвоевременную уплату транспортного налога.

УИД: 29RS0024-01-2023-000735-83

Дело № 2а-2256/2023 18 декабря 2023 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Соломбальский районный суд г.Архангельска в составе

председательствующего судьи Лукиной А.А.,

при секретаре Ушаковой А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Архангельске административное дело по административному иску ФИО3 к Управлению Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, заместителю руководителя Управления Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО4 об обязании списать незаконно начисленные пени за несвоевременную уплату транспортного налога,

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - УФНС России по АО и НАО) о признании незаконным ответа, обязании принять меры по списанию незаконно начисленных пени в размере 25 121 руб. 73 коп. за несвоевременную уплату транспортного налога.

В обоснование требований указано, что ФИО3 обратился в УФНС России по АО и НАО ДД.ММ.ГГГГ с заявлением, в котором просил объяснить наличие задолженности в размере 25 121 руб. 73 коп. Административным истцом все налоговые обязательства исполнены. ДД.ММ.ГГГГ был дан ответ, что данная сумма сложилась из недоимки по пени за несвоевременную уплату транспортного налога и переплаты пени по земельному налогу, к ответу приложен расчет. ДД.ММ.ГГГГ административный истец повторно обратился в УФНС России по АО и НАО с заявлением, в котором просил отменить требование об уплате пени, поскольку их начисление незаконно. В ответе от ДД.ММ.ГГГГ № ответчик отказал в удовлетворении заявления. Полагает, что задолженность по пени подлежит признанию безнадежной и подлежит списанию. Просил признать незаконным ответ УФНС России по АО и НАО от ДД.ММ.ГГГГ №, обязать УФНС России по АО и НАО принять меры по списанию незаконно начисленных пени на сумму 25 121 руб. 73 коп., взыскать расходы по уплате государственной пошлины.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Представитель административного истца заявил об отказе от части исковых требований о признании незаконным ответа УФНС России по АО и НАО от ДД.ММ.ГГГГ №. Определением суда производство по делу в указанной части прекращено.

В судебном заседании представитель административного истца на требованиях об обязании УФНС России по АО и НАО принять меры по списанию незаконно начисленных пени на сумму 25 121 руб. 73 коп. настаивал. Указал, что данная задолженность подлежит признанию безнадежной, поскольку налоговым органом пропущен срок для ее принудительного взыскания.

Представитель административного ответчика ФИО5 возражал против удовлетворения иска, указал, что с ДД.ММ.ГГГГ изменился порядок учета начислений и платежей по налогам и страховым взносам, всем налогоплательщикам открыт единый налоговый счет. Срок на принудительное взыскание задолженности по пени не пропущен.

На основании определения суда к участию в деле в качестве соответчика привлечен заместитель руководителя Управления Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО4, который в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

По определению суда дело рассмотрено при данной явке.

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 указанного Кодекса безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44, 59 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 данного Кодекса исключение соответствующих задолженностей возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик, полагающий, что его права и законные интересы нарушены тем фактом, что задолженность по истечении установленного законодательством срока ее принудительного взыскания продолжает учитываться налоговым органом, не лишен права требовать в судебном порядке признания соответствующих сумм задолженности безнадежными к взысканию и списания этой задолженности.

Судом установлено, что у ФИО3 в собственности имелись транспортные средства. Таким образом, административный истец является плательщиком транспортного налога.

Согласно представленным уведомлениям ФИО3 начислен налог:

- за ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 100 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налог уплачен ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 100 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налог уплачен ДД.ММ.ГГГГ (26 000 руб.), ДД.ММ.ГГГГ (24 100 руб.);

- за ДД.ММ.ГГГГ в размере 50 100 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налог уплачен ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ в размере 48 150 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налог уплачен ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ в размере 42 300 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налог уплачен ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку в установленный срок транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ года ФИО3 не уплачен, ответчиком начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, всего в размере 25 122 руб. 32 коп. Расчет пени представлен административным ответчиком и является верным.

С ДД.ММ.ГГГГ установлен новый порядок учета начислений и платежей по налогам и страховым взносам, всем налогоплательщикам открыт единый налоговый счет.

Административному истцу направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым ФИО3 в срок до ДД.ММ.ГГГГ предлагалось уплатить задолженность по единому налоговому счету в размере 25 121 руб. 73 коп. Согласно ответу налогового органа данная сумма задолженности образовалась из недоимки по пени за несвоевременную уплату транспортного налога и переплаты пени по земельному налогу и составляет отрицательное сальдо единого налогового счета.

Административный истец в письменных уточнениях требований просит признать задолженность по пени безнадежной, поскольку налоговым органом не соблюден судебный порядок взыскания задолженности, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени за несвоевременную уплату транспортного налога ответчик не обращался, задолженность подлежит признанию безнадежной, то есть по сути ссылается на неправомерный учет спорных сумм при формировании сальдо ЕНС.

Согласно ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания (п.2 ст.4 указанного ФЗ РФ).

Сальдо единого налогового счета, формируемое ДД.ММ.ГГГГ, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи (п.4 ст.4 указанного ФЗ РФ).

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пени. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы задолженности по пеням, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Согласно п.9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

Частично спорная сумма пени была предъявлена в требованиях №

По требованиям № были вынесены судебные приказы №, по которым пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ уже взысканы налоговым органом, по сообщению налогового органа фактически уплачена, поэтому не подлежала включению в требование по ЕНС.

В отношении не взысканных на основании судебных приказов пени на задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ, суд полагает, что срок их взыскания по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек.

Согласно ст. 70 НК РФ в редакции, действующей на момент возникновения задолженности, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки. Процедура принудительного взыскания пени предусматривает направление в адрес налогоплательщика требования об уплате соответствующей суммы, а при неисполнении этого требования в установленный в нем срок - обращение с заявлением в суд в порядке, предусмотренном законодательством об административном судопроизводстве.

Несоблюдение срока направления требования об уплате налогов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

Требования по остальным суммам пени, начисленным на недоимку по налогу за ДД.ММ.ГГГГ, уплаченную в добровольном порядке, не выносились и не направлялись.

До ДД.ММ.ГГГГ законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающейся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.

Пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога или недоимка по налогу уплачена в добровольном порядке.

Задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год взыскана на основании судебных приказов.

Транспортный налог уплачен:

- за ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ (26 000 руб.), ДД.ММ.ГГГГ (24 100 руб.);

- за ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ;

- за ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку недоимка по пени была выявлена в момент взыскания недоимки по транспортному налогу и в момент уплаты налога с нарушением срока, то требования об уплате задолженности по пени должны были быть направлены: пени по налогу за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ; пени по налогу за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ (на уплаченную сумму налога в размере 26 000 руб.), не позднее ДД.ММ.ГГГГ (на уплаченную сумму налога в размере 24 100 руб.); пени по налогу за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая срок получения требования (по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма), и минимальный срок на исполнение требования (8 рабочих дней), требование об уплате пени по налогу за ДД.ММ.ГГГГ должно было быть исполнено не позднее ДД.ММ.ГГГГ; требование об уплате пени по налогу за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ (на уплаченную сумму налога в размере 26 000 руб.), не позднее ДД.ММ.ГГГГ (на уплаченную сумму налога в размере 24 100 руб.); пени по налогу за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку сумма пени превышает 10 000 руб., то налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о внесении судебного приказа не позднее ДД.ММ.ГГГГ (по истечении шести месяцев с момента истечения срока исполнения последнего требования).

С учетом изложенного спорные суммы неисполненных обязательств ФИО3 в силу истечения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сроков их взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а их включение в требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и непринятие каких-либо мер принудительного взыскания ранее, неправомерно.

Таким образом, суммы пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ года подлежат списанию.

Срок взыскания сумм неисполненных обязательств по пени, начисленных за нарушение срока уплаты транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ год на ДД.ММ.ГГГГ не пропущен, поэтому указанные пени подлежат включению в суммы неисполненных обязанностей единого налогового платежа.

Пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 230 руб. 32 коп. Пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 179 руб. 78 коп.

Частично по указанным суммам истцу были выставлены требования № (срок исполнения ДД.ММ.ГГГГ), № (срок исполнения ДД.ММ.ГГГГ). При этом транспортный налог, указанный в данных требованиях, был уплачен в добровольном порядке до истечения срока исполнения требований, поэтому общая сумма по требованиям не превышает 10 000 руб.

Учитывая положения ст. 48 НК РФ, на ДД.ММ.ГГГГ не истек срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который составляет 6 месяцев с момента истечения трех лет, исчисляемых с самого раннего требования, в течении которых сумма задолженности не превысила 10 000 руб.

В части доводов административного ответчика о несоблюдении досудебного порядка обращения в суд, необходимо отметить, что от требований о признании незаконным ответа административный истец отказался, заявлены требования о признании соответствующих сумм задолженности безнадежными к взысканию и списания этой задолженности. Таким образом, у ФИО3 отсутствовала обязанность обращаться в досудебном порядке в налоговый орган с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Поскольку государственная пошлины была оплачена за требования о признании ответа незаконным, от которых административный истец отказался, оснований для взыскания с ответчика расходов по уплате государственной пошлины не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 179-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, заместителю руководителя Управления Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО4 об обязании списать незаконно начисленные пени за несвоевременную уплату транспортного налога удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8180 руб. 57 коп., по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5612 руб. 76 коп., по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5063 руб. 46 коп.

Обязать Управление Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу списать задолженность по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8180 руб. 57 коп., по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5612 руб. 76 коп., по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5063 руб. 46 коп.

В удовлетворении требований к заместителю руководителя Управления Федеральной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО4 и требований о взыскании расходов по уплате государственной пошлины, требований об обязании списать незаконно начисленные пени за несвоевременную уплату транспортного налога в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд через Соломбальский районный суд г. Архангельска в течение одного месяца со дня его принятия.

Председательствующий А.А. Лукина

Мотивированное решение составлено 22.12.2023.