Дело № 2-1214/2025
22RS0015-01-2025-000600-08
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
г. Новоалтайск 16 мая 2025 года
Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего судьи Козловой И.В.,
при секретаре Новиковой Л.Ю.,
с участием представителя истца ФИО1, ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения,
установил:
Межрайонная ИФНС России НОМЕР по АДРЕС обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения в связи с неправомерным увеличением имущественного налогового вычета в части возмещения из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме 69 867 руб. за 2021-2023г. В обоснование указано. На основании подпунктов 3, 4 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2014, внесены изменения в ст. 220 НК РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества.
При этом, исходя из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ нормы указанного Федерального закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014, при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.
ФИО2 ИНН <***>, в Межрайонную ИФНС России НОМЕР по АДРЕС представила налоговую декларацию по налогу на физических лиц формы 3-НДФЛ за 2021 год, в которых заявлен имущества налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов в размере 1 000 000 рублей на приобретение квартиры расположенной по адресу: АДРЕС. Указанный вычет подтвержден налоговым opганом:
Отчетный
год
Сумма подтвержденного имущественного налогового вычета, руб.
Сумма налога к возврату из бюджета, руб.
Дата начала проверки
2021
199262,58
25904
25.01.2022
Решением о возврате НОМЕР от ДАТА сумма излишне уплаченного налога на расчетный счет налогоплательщика произведен возврат суммы НДФЛ:
Дата операции
Сумма, руб.
ОКТМО
Отчетный год
10.02.2022
25904
01701000
2021
Кроме того, налогоплательщиком были представлены заявления о подтверждении налоговым органом права на получение имущественного вычета налогового агента. Налоговым органом выданы соответствующие налоговые уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имуществе налоговый вычет у налогового агента:
Дата представления заявления
Отчетный год
Сумма подтвержденного имуществе* налогового вычета, руб.
25.01.2022
2022
366803,05
07.02.2023
2023
89919,35
Налоговым агентом АО "Барнаульский ВРЗ", ИНН <***>, предоставлен имущественный налоговый вычет:
Отчетный год
Сумма предоставленного имущественного налогового вычета, руб.
Сумма неудержанного НДФЛ, руб.
ОКТМО
2022
276883,70
35995
01701000
2023
61292,14
7968
01701000
ИТОГО:
338175, 84
43963
В результате мониторинга внутреннего контроля установлено, что ранее ФИО2 предоставлен имущественный налоговый вычет за 2002 год по расходам, связанным с приобретением жилого дома, расположенного по адресу: <...>. Сумма предоставленного вычета составила 38632,85 руб.
С учетом изложенного, в нарушение пункта 11 статьи 220 НК РФ в налоговой декларации за 2021 годы, в заявлениях о подтверждении права на вычет за 2022-2023 годы налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в сумме понесенных расходов на приобретение жилого дома, расположенного по адресу: АДРЕС, в связи с тем, что он ранее уже воспользовался имущественным налоговым вычетом.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир.
При этом размер имущественного налогового вычета предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Согласно пункту 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.
С ДАТА предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В отношении жилья, приобретенного до ДАТА, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставляется только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.
При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с абзацем 27 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей до ДАТА), не допускается.
Федеральным законом от ДАТА № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), вступившим в силу ДАТА, внесены существенные изменения в статью 220 Кодекса, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных юбъектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству вторых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Таким образом, положения Федерального закона № 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на физических лиц, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после ДАТА.
К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового возникшим до дня вступления в силу Федерального закона НОМЕР-Ф и не завершенным на день вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ (ДАТА), применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных Федеральным законом № 212-ФЗ.
Учитывая, что налогоплательщик воспользовался имущественным нал вычетом по налогу на доходы физических лиц в порядке и на условиях, определенных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ по объекту недвижимого имущества, приобретенному до ДАТА (жилой дом по адресу: <...>.), оснований для получения указанного вычета за 2021-2023 годы в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта не имелось.
В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 НК РФ) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам статьи 1102 ГК РФ.
В случае, если предоставление имущественного налогового вычета обусловлено ошибкой налогового органа, требование о взыскании недоимки по НДФЛ как неосновательное обогащение, может быть заявлено им в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (Постановление Конституционного суда РФ от ДАТА НОМЕР-П).
Данная сумма 69 867 руб. была перечислена налогоплательщику, однако данное решение по перечислению спорной суммы было принято налоговым органом ошибочно.
В связи с тем, что ранее, ФИО2 использовала право на получение имущественного налогового вычета в 2002г. в связи с приобретением ДАТА АДРЕС, расположенной по адресу: АДРЕС, Тогульский p-он, АДРЕС, пер. Библиотечный, АДРЕС, сумма налогового вычета в размере 5 022 руб. заявлена неправомерно, а также неправомерно перечислена из бюджета (л.д.15).
ДАТА ответчику ФИО2 было направлено письмо НОМЕР от ДАТА на основании которого налоговый орган предлагал налогоплательщику представить уточненную (корректировка НОМЕР) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) за 2018-2023 г. в течение 5 дней после получения данного письма и оплатить возвращенную сумму налога на доходы физических лиц в бюджет.
В письме также указано, что в случае непредставления в добровольном порядке уточненной налоговой декларации (корректировка НОМЕР) по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ) за 2018-2023 год налоговый орган в дальнейшем будет вынужден обратиться в судебные органы на предмет неправомерно возвращенного налога на доходы физических лиц в сумме 126 279,00 руб. Уточненная декларация ответчиком не была представлена.
Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П если из-за ошибки налогового органа физическому лицу неправомерно был предоставлен налоговый вычет по НДФЛ, полученная налогоплательщиком денежная сумма может быть взыскана с него в порядке неосновательного обогащения.
Не смотря на то, что неосновательное обогащение является институтом гражданского права, в судебной практике сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой требование о возврате такого обогащения может быт заявлено и в рамках налоговых правоотношений, в частности, в связи истребованием от налогоплательщика суммы неосновательно полученного имущественного налогового вычета по НДФЛ. Это обуславливается тем, что в налоговом законодательстве отсутствует специальный правовой механизм взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета, между тем, в такой ситуации по существу имеет место неосновательное обогащение физического лица за счет бюджетных средств.
Таким образом, ФИО2 был причинен вред государству в связи неправомерным увеличением имущественного налогового вычета в части возмещения из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме 69 867 руб. за 2021- 2023 год.
В возражениях на иск ответчик ФИО2 указала, что декларации ею оформлены надлежащим образом через налоговый советник с 2018 по 2023гг., приняты специалистами Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС и назначены выплаты, подтверждено право на получение в 2022-2023гг. налоговых вычетов по НДФЛ согласно уведомлений налогового органа. О нарушении своего права истец должен был узнать с момента поступления документа, послужившего основанием для назначения и выплаты, а именно с 2019г., когда была предоставлена первая декларация. Вина ответчика отсутствует. В 2002г. ей были возвращены денежные средства за покупку жилого дома по адресу: АДРЕС, пер. Библиотечный, АДРЕС, но уже прошло 23 года, она не должна отвечать за ошибку работников налогового органа. Заявляет о пропуске истцом срока исковой давности.
В судебном заседании представитель истца ФИО1 иск поддержала, дополнительно указав, что ФИО2 представила налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2018-2021 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов в размере 1 000 000 рублей на приобретение квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС. Указанный вычет подтвержден налоговым органом:
Отчетный год
Сумма подтвержденного имущественного налогового вычета, руб.
Сумма налога к возврату из бюджета, руб.
Дата начала проверки
2018
47510,12
6176
15.08.2019
2019
214394,41
27872
11.01.2020
2020
172029,84
22364
29.01.2021
2021
199262,58
25904
25.01.2022
ИТОГО:
633196,95
82316
Решениями о возврате суммы излишне уплаченного налога на расчетный счет налогоплательщика произведен возврат суммы НДФЛ:
9340
Дата операции
Сумма, руб.
ОКТМО
Отчетный год
15.11.2019
6176
01713000
2018
12590
01713000
24.03.2020
5942
01632449
2019
01701000
30.04.2021
22364
01701000
2020
10.02.2022
25904
01701000
2021
ИТОГО:
82316
Налогоплательщиком ДАТА и ДАТА гг. были представлены заявления о подтверждении налоговым органом права на получение имущественного вычета у налогового агента (в материалах дела имеются копии заявлении). Налоговым органом выданы соответствующие налоговые уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет у налогового агента.
Налоговым агентом АО "Барнаульский ВРЗ", ИНН <***>, предоставлен имущественный налоговый вычет:
Отчетный год
Сумма предоставленного имущественного налогового вычета, руб.
Сумма неудержанного НДФЛ, руб.
октмо
2022
276883,70
35995
01701000
2023
61292,14
7968
01701000
ИТОГО:
338175,84
43963
Согласно выписки из ЕГРН представленной на основании запроса Межрайонной ИФН России НОМЕР по АДРЕС, ДАТА ответчиком было зарегистрировано право собственности на жилой дом, расположенный по адресу: <...> на основании договора купли-продажи.
В связи с чем, ответчиком ДАТА представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2002 год (приобщена к делу), в которой заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов в размере 39 500 руб. Сумма предоставленного вычета составила 38 632,85 руб. Сумма остатка имущественного вычета 867,15 руб.
ФИО2 получила первый раз имущественный налоговый вычет в сумме 5 022, что подтверждается скриншотами из АИС Налог-3.
Учитывая, что налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в порядке и на условиях, определенных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ по объекту недвижимого имущества, приобретенному до ДАТА (жилой дом по адресу: <...>.), оснований для получения указанного вычета за 2021-2023 годы в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта не имелось.
В 2019г. у Инспекции отсутствовали сведения об использовании налогоплательщиком права на получение налогового вычета по доходам 2002 года в связи с тем, что администрирование налогов происходило в децентрализованной системе электронной обработки данных инспекций, запись в АИС Налог-3 внесена ДАТА, кроме того в отношении ответчика ИНН <***> по которому ранее был предоставлен налоговый вычет ДАТА признан недействительным, действующий ИНН - <***> (в соответствии с п. 20 Приказа ФНС России от ДАТА N ММВ-7-6/435@ "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика" (Зарегистрировано в Минюсте России ДАТА N 25183) ИНН может быть признан недействительным в случае обнаружения у физического лица более одного ИНН. Один из ИНН сохраняется, а остальные признаются недействительными) (л.д. 87,88).
Факт незаконного ошибочного предоставления ответчику имущественного налогового вычета выявлен при проведении мероприятий налогового контроля ДАТА, следовательно, срок исковой давности подлежит исчислению с ДАТА, то есть с даты, когда Инспекции стало известно о повторном получении НДФЛ, срок исковой давности в данном случае не является пропущенным.
Ответчик ФИО2 в судебном заседании настаивала на доводах, изложенных в возражениях на иск.
Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства по делу, суд полагает иск удовлетворить по следующим основаниям.
В судебном заседании установлен факт повторного представления ответчику налогового вычета на приобретение квартиры, в связи с чем, с нее в доход федерального бюджета Российской Федерации подлежит взысканию сумма излишне выплаченного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения.
Так, в первый раз имущественный налоговый вычет 5 022 руб. ответчиком получен по декларации за 2002г., подана ДАТА (л.д. 118,), что подтверждается выпиской из АИС Налог-3 о предоставлении налогового вычета за 2002г. по объекту: <...> (л.д. 124,125), расшифровкой вычетов на указанную сумму (л.д. 132), дата регистрации права собственности ДАТА (л.д. 113).
Последующий раз получала налоговые вычеты по периодам 2018-1023гг. по объекту: АДРЕС.
Истцом предъявлен иск по периодам 2021-2023гг.
Имущественный налоговый вычет за 2021г. в размере 25 904 руб. получен ответчиком (л.д.39 платежное поручение НОМЕР от ДАТА) по налоговой декларации 3-НДФЛ (л.д.32 налоговая декларация) через налоговый орган по Решению о возврате сумму излишне уплаченного налога НОМЕР от ДАТА (л.д. 16 Решение).
Имущественный налоговый вычет за 2022г. в размере 35 995 руб. и за 2023г. в размере 7 968 руб. получен ответчиком через работодателя АО «Барнаульский ВРЗ» (л.д. 48,49 справки 2-НДФЛ) на основании Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов (Уведомление НОМЕР от ДАТА (л.д.44), НОМЕР от ДАТА (л.д.47) по заявлениям налогоплательщика о возврате данных сумм (л.д. 42-43, 45-46).
Общая сумма предоставленного имущественного налогового вычета по периодам 2021-2023гг. – 69 867 руб.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" - далее Закон N 212-ФЗ) установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ.
То есть, положения Закона N 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.
В случае если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом на НДФЛ по объекту недвижимого имущества, приобретенному до 1 января 2014 года, оснований для получения указанного вычета в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта не имеется.
Ответчиком первоначально получен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в 2002 году, то есть до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, в связи с чем ответчик исчерпала однократное право на предоставление налогового вычета, возможность повторного предоставления налогового вычета не имелась.
В соответствии со статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего) обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 24 марта 2017 г. N 9-П, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.
Получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.
Содержащееся в главе 60 Гражданского кодекса Российской Федерации правовое регулирование обязательств вследствие неосновательного обогащения, предусматривающее в рамках его статьи 1102 возложение на лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретателя) за счет другого лица (потерпевшего), обязанности возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 данного Кодекса (п. 1), а также применение соответствующих правил независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли (п. 2), по существу, представляет собой конкретизированное нормативное выражение лежащих в основе Российского конституционного правопорядка общеправовых принципов равенства и справедливости в их взаимосвязи с получившим закрепление в Конституции Российской Федерации требованием о недопустимости осуществления прав и свобод человека и гражданина с нарушением прав и свобод других лиц (ст. 17, ч. 3).
Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить; целью установления соответствующих сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить соответствующие правовые последствия, поскольку никто не может быть поставлен под угрозу возможного обременения на неопределенный или слишком длительный срок.
Наличие соответствующих сроков, которые не должны быть чрезмерно продолжительными, приобретает тем более принципиальное значение в случаях, когда предполагается обращение взыскания на средства, полученные из бюджетной системы, при отсутствии признаков противоправности в действиях налогоплательщика - вследствие принятия налоговым органом неправомерного, в том числе ошибочного, решения о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, поскольку презумпция, в силу которой любой официально-властный акт уполномоченного публично-правового субъекта отвечает требованиям законности, не может не создавать у налогоплательщика разумной уверенности относительно оснований получения и возможностей беспрепятственного использования соответствующих денежных средств. Следовательно, период, в течение которого в целях исправления допущенной налоговым органом ошибки денежные средства, неправомерно (ошибочно) предоставленные налогоплательщику, могут быть с него взысканы, должен быть, по возможности, оптимально ограниченным.
При применении общих правил исчисления срока исковой давности к заявленному в порядке главы 60 Гражданского кодекса Российской Федерации требованию налогового органа о взыскании с налогоплательщика денежных средств, полученных им по решению налогового органа в качестве имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при отсутствии законных оснований для его предоставления, следует учитывать специфику соответствующих правоотношений, имеющих - несмотря на вынужденное использование гражданско-правовых средств защиты имущественных прав публичного субъекта - публично-правовую природу. Иное приводило бы к недопустимому игнорированию лежащего в основе организации этих правоотношений принципа баланса частных и публичных интересов, поскольку позволяло бы возлагать на налогоплательщика, добросовестное поведение которого не подвергается сомнению, чрезмерное бремя негативных последствий спустя значительное время с момента ошибочного предоставления ему имущественного налогового вычета без тех же самых гарантий, которые ему обеспечивает налоговое законодательство, и ставило бы его в ситуацию правовой неопределенности.
Принимая во внимание, что заявленное в порядке главы 60 Гражданского кодекса Российской Федерации требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика сумм, перечисленных ему в качестве имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, основано на публично-правовой обязанности по уплате налога, исчисление срока исковой давности, предусмотренного статьей 196 данного Кодекса, должно осуществляться в соответствии с конституционными принципами равенства и справедливости и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства, то есть не с учетом правил статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, а на основании Налогового кодекса Российской Федерации, предписания которого о сроках принудительной реализации имущественных интересов сторон налоговых правоотношений являются адекватным отражением баланса публичных и частных начал в этих правоотношениях и, соответственно, в условиях действующего правового регулирования должны рассматриваться как имеющие ориентирующее значение применительно к решению вопроса о взыскании с налогоплательщика сумм неправомерно, в том числе ошибочно, полученного имущественного налогового вычета.
Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
Первое решение о предоставлении имущественного налогового вычета на квартиру, расположенную по адресу АДРЕС принято ДАТА (л.д. 16). Соответственно, начало течения срока исковой давности надлежит определять с ДАТА, а окончанием трехлетнего срока исковой давности является ДАТА. Исковое заявление подано в суд ДАТА, то есть, в пределах срока исковой давности.
При этом, срок исковой давности не может исчисляться с момента подачи деклараций, как на то указывает ответчик.
Доводы ответчика о соблюдении ею формы налоговых деклараций, принятых без замечаний налоговым органом, не влекут отказ в иске.
Доводы ответчика в возражениях на иск о взыскании в ее пользу компенсации морального вреда и привлечении к ответственности работников налогового органа рассмотрению не подлежат, поскольку требования к их оформлению и подаче не соблюдены, ответчик не лишена возможности обращения в суд в общем порядке.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
решил:
Иск Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 (паспорт серия НОМЕР) в пользу Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС неосновательное обогащение – 69 867 рублей.
Взыскать с ФИО2 (паспорт серия НОМЕР) в доход местного бюджета государственную пошлину – 4 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья И.В. Козлова
Мотивированное решение изготовлено 30.05.2025