Решение по делу № 2А-238/2025 от 22.05.2025

№

(05RS0№-92)

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

22 мая 2025 года с.Тлярата 05rs0010@mail.ru

Тляратинский районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего – и.о. судьи ФИО3,

при ведении протокола помощником судьи ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением срока, установленного их взыскания.

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Управлению ФНС по РД о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по налогам, пеням штрафам, процентам в общей сумме 119 577,37 руб. в связи с истечением сроков их взыскания.

В обосновании иска указано на то, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Управлении ФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ за основным государственным номером (ОГРНИП) №.

Прекращение им деятельности индивидуального предпринимателя было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ за государственным регистрационными номерами № и №.

В настоящее время согласно общей задолженности по налоговому счету по ИНН <***> за ним по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет отрицательное сальдо 119 577,37, в том числе задолженность по налогам и пени, составленные в период до 2021 года.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки" (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе, в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты, поэтому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право, на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование образовалась за указанный периоды, то срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки и пени в общем размере 119 577,37 рублей истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по налогу в общей сумме 119 577,37 рублей является безнадежной к взысканию.

Соответственно, учитывая, что п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России отДД.ММ.ГГГГ ЯК-7-8/393@, Пленум ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 и требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными по взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст.59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46,70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке. Аналогичное мнение высказал Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 1150-0, определение Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N18-KT17-179.

Поскольку задолженность по налогам (включая и пени) возникшей у административного истца по состоянию по 2021 год, в силу закона указанная недоимка признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом; последний с учетом действующего в настоящее время правового регулирования данного вопроса утратил возможность ее взыскания в судебном порядке.

Просит суд признать невозможной к взысканию с него недоимки и задолженности по налогам, пеням штрафам, процентам в общей сумме 119 577,37 руб., в том числе задолженность по налогам и пени, составленные в период до 2021 года в связи с истечением сроков их взыскания.

В судебном заседании административный истец ФИО2, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени слушания дела, в зал суда не явился и о причинах своей неявки не сообщил. В своем административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в зал суда не явился и о причинах своей не явки не сообщил.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69,7 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

В силу ч.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели. Поскольку предпринимательская деятельность истцом прекращена ДД.ММ.ГГГГ, указанная задолженность образовалась до указанного срока. С момента образования задолженности прошло более 2 лет.

Согласно п.п. «г» п.1 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О порядке признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд РФ на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям» признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам, уплачиваемым организациями угольной промышленности и организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, в пенсионный фонд РФ на выплату доплаты к пенсии, числящаяся за отдельным плательщиками указанных страховых взносов (далее соответственно – взносы на выплату доплаты к пенсии, недоимка и задолженность по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям, применяемым в соответствии со ст.17 Федерального Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплаты страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения от отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно свидетельству о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя административный истец ФИО2 снят с соответствующего учета ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, согласно сведениям по налоговому счету по ИНН № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за административным истцом числится задолженность 119 577,37 руб.

Согласно ч.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Суду не представлены доказательства своевременного выявления задолженности по страховым взносам, обоснованности формирования задолженности, выставления и направления истцу налоговых требований в установленные законом сроки.

Спорная сумма недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование образовалась за указанный периоды, то срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки и пени в общем размере 119 577,37 рублей истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по налогу в общей сумме 119 577,37 рублей является безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной к взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен, приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ ЯК-7-8/393, Постановлением которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки в размере 119 577,37 руб. начислена за период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки в общем размере 119 577,37 руб. истек.

Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в балансе Единого налогового счета от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу в общей сумме 119 577,37 руб. является безнадежной к взысканию.

Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежным к взысканию и их списанию в силу п.2 названной статьи применяется налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Соответственно, учитывается, что п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ и приказ ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ЯК-7-8/393@, Пленум ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № и требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней, штрафов безнадежными к взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения) в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст.59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.46,70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке. Аналогичное мнение высказал Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, определение Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ17-179.

Суд считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков её взыскания.

Сведений об обращении административного ответчика в суд с иском о взыскании с административного истца ФИО2 причитающиеся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов суду не представлено.

Согласно п.4 ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

По смыслу положений ст.44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Такая позиция высказывалась Верховным Судом РФ, в частности в определении коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ по делу №-КГ17-50.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп.5 п.3 ст.44 и пп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Налоговыми органами требование о погашении недоимки по страховым взносам в установленные законом сроки не выставлялись, в связи с чем суд приходит к выводу, что пропуск указанных сроков препятствует принудительному взысканию недоимки по страховым взносам и пеней по ним.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также пеня по указанным взносам подлежат признанию невозможными (безнадежными) к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, а обязанности по их уплате прекращенной.

Поэтому административный иск подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 к Управлению ФНС России по <адрес> удовлетворить.

Обязать Управление ФНС России по <адрес> списать задолженность ФИО2 по налоговому счету по ИНН № в размере 119 577 (сто девятнадцать тысяч пятьсот семьдесят семь) рублей 37 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан через Тляратинский районный суд РД в течение месяца со дня его составления в мотивированной форме.

Решение в мотивированной форме составлено ДД.ММ.ГГГГ.

И.о. судьи