Дело № 2а-2347/23

УИД 76RS0014-01-2023-001388-98

Изготовлено 18.07.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ярославль

06 июля 2023 года

Кировский районный суд города Ярославля в составе:

председательствующего судьи Жаварцовой Ю.Г.,

при секретаре Резчикове А.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области, Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области о взыскании излишне уплаченной суммы налога,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области (далее также Инспекция, МИФНС России № 10 по ЯО) о возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога.

В обоснование заявленных требований истец указала, что она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в 2016 году полностью оплатила налоги, однако поскольку находилась в отпуске по беременности и родам, а также по уходу за ребенком, направила документы для перерасчета. 18.12.2019 года обратилась в налоговый орган за возвратом излишне уплаченной суммы платежей, 27.12.2019 года получила ответ, в котором указано на необходимость обращения в Управление ПФ РФ. 03.03.2020 года ею было направлено заявление в ПФ РФ о возврате, 12.03.2020 года УПФР направило в ее адрес ответ, в котором указало, что излишне уплаченных сумм у нее нет. Данному ответу она поверила, однако, зайдя в свой личный кабинет налогоплательщика 13.12.2022 года, увидела сумму переплаты. 13.12.2022 года она вновь обратилась через личный кабинет в налоговый орган о возврате излишне уплаченных сумм. Налоговый орган ответил отказом, обосновав его тем, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, в ответе содержится подтверждение переплаты. Поскольку она ранее обращалась в налоговый и пенсионный орган за возвратом излишне уплаченных сумм до истечения трехлетнего срока, считает, что имеет право на возврат 7 965,51 рублей. Истец просит восстановить срок исковой давности по предъявлению настоящего требования, взыскать с ответчика в пользу истца сумму излишне уплаченного налога в размере 7 965,51 рублей, возместить расходы по оплате государственной пошлины.

Административным ответчиком МИФНС России № 10 по Ярославской области в суд представлен письменный отзыв на исковое заявление (л.д. 29-35), в котором ответчик, в том числе, указывает, что в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 7 965,51 рублей истцу отказано, поскольку переплата не подтверждена, пропущен трехлетний срок исковой давности на обращение в суд, иск по взысканию страховых взносов за периоды до 01.01.2017 года предъявлен к ненадлежащему ответчику. В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2017, начиная с 01.01.2017 на налоговые органы возложены полномочия по администрированию указанных страховых взносов. В соответствии с Порядками взаимодействия отделений ПФР И ФСС России с Управлениями ФНС по субъектам РФ (от 22.07.2016 №ММВ-23-1/12@/ЗИ и №ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П) сальдо расчетов по страховым взносам, пени, штрафам, а также задолженность по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 г. должны быть переданы органами ПФР и ФСС России в налоговые органы по установленным форматам в электронном виде. В том же порядке передавались в последующем корректирующие проводки на уменьшение либо увеличение начислений. При этом по страховым взносам, исчисленным за период до 2017 г. на основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» функции контроля за правильностью исчисления данных страховых взносов остались за органами Пенсионного Фонда, а функции взыскания задолженности переданы налоговым органам. В тоже время в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР России и ФСС России в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Приведение в исполнение решений органов Пенсионного Фонда осуществляют налоговые органы. Данная позиция подтверждается разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации от 19.07.2017 №03-02-07/2/46152@ на запрос ФНС России от 20.06.2017 №ГД-4-8/11682@ и совместным Письмом ПФ РФ N НП-30-26/15844 и ФНС России N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 «Об организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при поступлении денежных средств после 1 января 2017 года на коды бюджетной классификации с главой «182». Функции принятия решений о возврате остались за органами Пенсионного Фонда в силу того, что выполняя контроль за правильностью исчисления страховых взносов за периоды до 01.01.2017 (и отражением проводок по начислению в КРСБ налогоплательщика), только они могут определить является ли отраженная как переплата сумма в КРСБ налогоплательщика излишне уплаченной либо имеются какие-либо ошибки в отражении реальных налоговых обязательств налогоплательщика. В отношении административного истца 23.06.2017 в налоговые органы из отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Ярославской области переданы сведения о начислении страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.2017 в размере 19 356,48 рублей. 26.10.2017 из Пенсионного Фонда в связи с перерасчетом сумма страховых взносов была передана проводка на уменьшение ранее исчисленных взносов на 5 376,80 рублей. Сумма задолженности составила 13 979,68 рублей. 13.11.2017 в счет погашения задолженности по страховым взносам были уплачены денежные средства в размере 13 979,68 рублей. 30.12.2017 в КРСБ по страховым взносам отражена проводка на уменьшение начислений на 7 965,51 рублей. Таким образом, переплата по страховым взносам образовалась 30.12.2017 после отражения проводки по уменьшению начислений.

На момент обращения с административным исковым заявлением срок исковой давности пропущен более чем на два года. Согласно приложенным к административному исковому заявлению документам, ФИО1 обращалась в ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля. В ответе ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля от 27.12.2019 налогоплательщику были разъяснены его права на обращение в органы пенсионного фонда за возвратом денежных средств на основании Федерального Закона от 03.07.2016 №250-ФЗ. 12.03.2020 в адрес ФИО1 поступил ответ из ГУ - Управление пенсионного фонда РФ в г. Ярославле, в соответствии с которым в возврате денежных средств было отказано по причине отсутствия переплаты. Поскольку контроль за правильностью исчисления страховых взносов за периоды до 01.01.2017. осуществляют органы ПФР России оснований не доверять им у налогового органа не имеется. С административным исковым заявлением ФИО1 обратилась только в апреле 2023 года (принято к производству 06.04.2023), то есть свыше трех лет с момента обращения в налоговый орган, а также в пенсионный фонд за возвратом переплаты. Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В материалах дела доказательств, действительно свидетельствующих об объективных препятствиях для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в течение установленного законом трехгодичного срока не содержится. ФИО1 нарушила установленный трехлетний срок для обращения в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, с 01.01.2023 года Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» главу 1 дополнили статьей 11.3. В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. В настоящее время согласно единому налоговому счету административного истца у последнего переплаты, подлежащей к возврату по заявлению налогоплательщика, не имеется. Спорные денежные средства в размере 7 965,51 руб. отражены как переплата свыше трех лет и в силу положений налогового законодательства (не учитываются излишне уплаченные по состоянию на 31.12.2022 налоги (авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы), если со дня их уплаты прошло более трех лет). Достоверность отраженной как переплата суммы в размере 7 965,51 руб. может быть подтверждена только Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ярославской области. Инспекция просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Привлеченным в качестве соответчика по настоящему делу Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ярославской области (далее также – Отделение) в суд представлены письменные пояснения (л.д. 51), отзыв на исковое заявление (л.д. 53), в которых Отделение указывает, что ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем с 16.07.2014 года по 18.01.2021 года, была зарегистрирована в качестве страхователя в Отделении. При начислении страховых взносов за 2016 год учтен период освобождения от уплаты страховых взносов в связи с уходом за ребенком до 1,5 лет с 21.09.2016 года. Сведения о переплате в составе первичного сальдо по состоянию на 01.01.2017 года в налоговый орган не передавались. Платежи, поступившие после 01.01.2017 года, учтены в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2016 год и пени. Дополнительно также Отделение сообщает, что в составе документов, направленных в налоговые органы в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 года, было передано частично исполненное страхователем ФИО1 требование, содержавшее сведения о задолженности по пеням за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год. Сами страховые взносы за 2014 год в размере 7 965,51 рублей были уплачены страхователем 05.05.2015 года. Уплаченные денежные средства учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, в связи с чем по состоянию на текущую дату у ФИО1 суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2017 года отсутствуют. Ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, дала пояснения, в целом аналогичные тексту искового заявления.

Представитель ответчика МИФНС России № 10 по Ярославской области ФИО2 по доверенности в судебном заседании исковые требования не признала по доводам письменного отзыва на исковое заявлении, дополнительно пояснила, что проводка по сторнированию (исправлению, корректировке) проведена налоговым органом ошибочно.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд считает, что административные исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 13.12.2022 года ФИО1 обратилась в МИФНС России №10 по Ярославской области с заявлением об осуществлении возврата излишне уплаченного налога (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

19.12.2022 года МИФНС России № 10 по Ярославской области, рассмотрев обращение истца, сообщила (л.д. 6-7), что за истцом числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года) в сумме 7 965,51 рублей (по сроку уплаты 01.01.2017 года). Также дополнительно Инспекция сообщила, что данная сумма переплаты передана из ОПФР по Ярославской области по состоянию на 01.01.2017 года, указала на пропуск трехлетнего срока обращения за возвратом излишне уплаченной суммы.

В силу ст. ст. 21 и 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, страховых взносов и пеней, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. В настоящее время согласно единому налоговому счету административного истца у последнего переплаты, подлежащей к возврату по заявлению налогоплательщика, не имеется.

Спорные денежные средства в размере 7 965,51 руб. отражены как переплата свыше трех лет, не отражены в едином налоговом счете, не формируют положительное сальдо.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 21.06.2001 года N 173-О, содержащаяся в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации норма, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (п. 9).

Указанная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Указанные разъяснения суд считает возможным применять к рассматриваемым правоотношениям сторон, в том числе с учетом изменения налогового законодательства в части регулирования порядка возврата излишне уплаченных сумм.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд приходит к выводу о пропуске истцом срока обращения с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, поскольку истец о возможной переплате знала с 2019 года, обращалась в Инспекцию и в Отделение с заявлениями о возврате, поэтому суд полагает обоснованными доводы ответчика о том, что истцом пропущен срок обращения с заявлением о возврате переплаты.

Кроме того, судом установлено фактическое отсутствие излишне уплаченных сумм страховых взносов ФИО1, поскольку налоговым органом сумма 7 965,51 указана в качестве переплаты за периоды до 01.01.2017 года при передаче сведений из ОПФР России по Ярославской области в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Функции контроля за правильностью исчисления страховых взносов за периоды до 2017 года остались за пенсионными органами, налоговым органам переданы функции взыскания задолженности, решение о возврате таких сумм также принимается соответствующими пенсионными органами, налоговый орган только исполняет такие решения. При этом по сведениям Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Ярославской области за периоды со сроком уплаты до 01.01.2017 года излишне уплаченные суммы отсутствуют, сведения о переплате в налоговый орган не передавались, было передано частично исполненное страхователем требование об уплате задолженности по пеням за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год. Все платежи, поступившие от истца, 40 555,99 рублей учтены в счет погашения начисленных сумм и сумм задолженности 40 555,99 рублей за период с 16.07.2014 года по 31.12.2017 года, в том числе поступившие после 01.01.2017 года, начисленные суммы соответствуют суммам уплаченным страхователем на обязательное пенсионное страхование, в том числе учтен период освобождения от уплаты страховых взносов в связи с уходом за ребенком в сведениях индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

В связи с чем, суд полагает необходимым отказать ФИО1 в удовлетворении заявленных требований к МИФНС России № 10 по Ярославской области о возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1, ИНН №, к Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области, ИНН <***>, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ярославской области, ИНН <***>, о взыскании излишне уплаченной суммы налога отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей жалобы через Кировский районный суд г. Ярославля.

Судья

Ю.Г.Жаварцова