УИД 32RS0027-01-2024-009461-71

Дело № 2а-1066/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 марта 2025 года <...>

Советский районный суд города Брянска в составе

председательствующего судьи Рассказовой М.В.,

при секретаре Синдюриной Ю.Г.,

с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее по тексту – УФНС России по Брянской области) обратилось в суд с настоящим административным иском, указав, что ФИО2 является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в УФНС России по Брянской области, однако установленную законом обязанность по уплате налогов самостоятельно не исполнил. Несмотря на направленные в его адрес требования задолженность по налоговым платежам в установленный срок не погашена.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика задолженность в общей сумме 14146,62 руб., в том числе: налог в сумме 9118,98 руб., пени в сумме 5027,64 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административное исковое заявление поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 возражал против удовлетворения заявленных требований. Пояснил, что он является пенсионером МВД, в связи с чем обязанность по уплате страховых взносов на ОМС отсутствует.

Выслушав участников судебного заседания, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Аналогичный срок установлен и в абз. 1 п. 2 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения сроков исполнения всех требований об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

Учитывая, что право на обращение налогового органа в суд возникает с момента истечения срока исполнения требования, шестимесячный срок для обращения с заявлением о взыскании суммы недоимки по нескольким налоговым требованиям подлежит исчислению со дня истечения добровольного срока исполнения последнего требования.

Из материалов дела следует, что требование №1058 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023г. имеет срок исполнения – до 17 июля 2023г.

29 февраля 2024г. мировым судьей судебного участка №16 Советского судебного района г.Брянска по заявлению УФНС России по Брянской области выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка №16 Советского судебного района г.Брянска от 07 мая 2024г. судебный приказ от 29 февраля 2024г. о взыскании с ФИО2 задолженности по налоговым платежам отменен.

С административным исковым заявлением в Советский районный суд г.Брянска административный истец обратился 07 ноября 2024г., т.е. с соблюдением установленного законом срока.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее — ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктами 2, 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то дополнительно уплачивают взнос на обязательное пенсионное страхование - 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определен ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Вместе с тем, во исполнение постановления Конституционного Суда № 5-П Федеральным законом от 30.12.2020 № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в статью 6 Федерального закона № 167-ФЗ внесены изменения, исключившие из числа страхователей адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1 и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения.

Таким образом, адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с Законом РФ № 4468-1, не являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС).

В связи с вступлением Федерального закона № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в силу с 10.01.2021 года, у адвокатов, получающих пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом РФ № 4468-1, обязанность по уплате страховых взносов на ОПС прекращается с 11.01.2021 года.

Для отнесения к категории получателей пенсии за выслугу лет в соответствии с Законом РФ № 4468-1 в территориальный орган по месту жительства физическое лицо представляет заявление о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом, положения Федерального закона № 502-ФЗ вступили в силу 10 января 2021 г. и не распространяются на обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов пенями, которые в соответствии с пунктами 3 и 4 названной статьи начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю.

В соответствии с п. 3 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

В соответствии с п. 2 ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе, налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа.

В соответствии с п. 4 ст. 31, ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации требование признаётся полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании за счет денежных средств от 04.10.2023 №4404, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО2 имеет статус адвоката, зарегистрирован в реестре адвокатов (регистрационный №...) с <дата> по настоящее время.

Кроме того, ФИО2 является пенсионером МВД Брянской области, ему назначена пенсия за выслугу лет на основании Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей».

Во исполнение постановления Конституционного Суда № 5-П Федеральным законом от 30.12.2020 № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в статью 6 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» внесены изменения, исключившие из числа страхователей адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1, и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения.

При этом Федеральный закон № 502-ФЗ вступил в силу 10 января 2021 г. и не содержит положений, предусматривающих обратную силу.

По состоянию на 05 февраля 2024 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 14146,62 руб., в том числе: налог – 9118,98 руб., пени – 5027,64 руб.

Задолженность сложилась в связи с неуплатой налогоплательщиком следующих начислений: пени в размере 5027,64 руб., страховых взносов ОМС в размере 9118,98 руб. за 2023 г.

В адрес ФИО2 в Личный кабинет налогоплательщика административным истцом направлено требование №1058 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 г., со сроком исполнения до 17 июля 2023 года.

Названное требование административным ответчиком не было исполнено.

УФНС России по Брянской области обращалось к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании с административного ответчика указанных в требовании платежей.

Вынесенный мировым судьей судебного участка №16 Советского судебного района г.Брянска судебный приказ от 29 февраля 2024 года о взыскании с ФИО2 задолженности отменен определением мирового судьи от 07 мая 2024 года.

Административным ответчиком обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование не исполнена, в связи с чем образовалась задолженность в размере 9118,98 руб.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что требование административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу в сумме 9118,98 руб. подлежит удовлетворению.

Рассматривая требование о взыскании задолженности по пени, суд приходит к следующему.

Согласно расчету пени, сумма задолженности на которые начислены пени составляет 99 894,72 руб., из них: 27990 руб. – сумма задолженности по страховым взносам за 2017 год, 31 030,72 руб. – сумма задолженности по страховым взносам за 2018год, 40 874 руб. – сумма задолженности по страховым взносам за 2020 год.

На основании ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщику за 2017 год по сроку уплаты 31 декабря 2017г. начислены страховые взносы в следующих размерах: страховые взносы на ОПС – 23 400 руб. и 2000 руб., страховые взносы на ОМС – 4590 руб., а также пени в размере 1 698 руб. и 333,09 руб.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №178 Павловско-Посадского судебного района Московской области от 05 ноября 2019г. с ФИО2 взыскана налоговая задолженность.

Вместе с тем, сведений о предъявлении и исполнении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности, не представлено.

На основании ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщику за 2018 год по сроку уплаты 31 декабря 2018г. начислены страховые взносы в следующих размерах: страховые взносы на ОПС – 26 545 руб., страховые взносы на ОМС – 5 840 руб.

Решением УФНС России по Брянской области №2823 от 16 октября 2023г. в соответствии с п.11 ст.4 ФЗ № 263 от 14.07.2022г., налоговая задолженность ФИО2 сложившаяся за 2018 год и включенная в ЕНС по состоянию на 16 октября 2023г. в общей сумме 17 958,83 руб. признана безнадежной ко взысканию и списана.

На основании ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщику за 2020 год по сроку уплаты 31 декабря 2020г. начислены страховые взносы в следующих размерах: страховые взносы на ОПС - 32 448 руб., страховые взносы на ОМС - 8426 руб.

ИФНС России по г.Павловскому - Посаду Московской области проводились мероприятия по взысканию задолженности в судебном порядке.

Вместе с тем, в связи с поступившими возражениями ФИО2 судебный приказ, вынесенный 09 июля 2021г. мировым судьей судебного участка № 178 Павлово-Посадского судебного района Московской области по делу №2а-1180/2021 о взыскании налоговой задолженности в размере 34 636,63 руб., отменен определением мирового судьи 26 ноября 2021г.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 18 июня 2020г., исполнительное производство в отношении ФИО2, возбужденное на основании судебного приказа №2а-1627/2019 на общую сумму по налогам 34 432 руб., окончено.

Сведений об обращении с административным иском ИФНС России по г.Павловскому Посаду Московской области не представлено.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год, 2018 год и 2020 год.

Федеральным законом от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят с 01 января 2023 года институт ЕНС.

Согласно п. 11 ст. 4 ФЗ № 263 от 14.07.2022 г. задолженность, образовавшаяся до 01 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика по уплате пени возникает в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-0).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 №422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, с учетом утраты возможности взыскания задолженности по страховым взносам за указанные периоды пеня, заявленная в административном исковом заявлении в размере 5027,64 руб. является безнадежной ко взысканию и подлежит списанию соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем требования в указанной части удовлетворению не подлежат.

При таких обстоятельствах, с учетом вышеизложенного, заявленные УФНС России по Брянской области требования о взыскании налоговой задолженности с ФИО2 подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 179 -180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Брянской области задолженность по налоговым платежам, в том числе: налог в сумме 9118,98 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий М.В.Рассказова

Мотивированное решение изготовлено 20 марта 2025 года.