Дело № 2а-2726/2025
УИД № 22RS0013-01-2025-002804-98
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
19 июня 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего Курносовой А.Н.
при секретаре Плаксиной С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени.
В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1, ИНН №, состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика.
С 15 января 2014 года ФИО1 поставлен на учет в качестве адвоката, и, согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации, он является плательщиком страховых взносов.
Размер страховых взносов установлен статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, и составлял на 2024 год- 49500 руб. (совокупный фиксированный размер)., подлежал уплате до 9 января 2025 года.
Вместе с тем, сумма страховых взносов в установленный срок в полном размере уплачена не была, остаток задолженности составляет 1417 руб. 05 коп. (1 октября 2024 года оплачено 34682 руб. 95 коп., 29 апреля 2025 года- 13400 руб. 00 коп.).
В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику было направлено требование об уплате задолженности от 23 июля 2023 года № 56228 о наличии отрицательного сальдо ЕНС, которое не погашено.
Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на 1 февраля 2024 года составила 61265 руб. 29 коп. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 февраля 2024 года по 20 февраля 2025 года расчет пени произведен на совокупную обязанность по уплате налогов, ее сумма составила 4155 руб. 05 коп.
Сумму пеней административный ответчик не уплатил.
Административный истец просил взыскать с ФИО1 недоимку по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиком страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2024 год в размере 1417 руб. 05 коп., пени в сумме 4155 руб. 05 коп., всего 5572 руб. 10 коп.
Административный истец- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Просит рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка административного ответчика имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Изучив материалы административного дела, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
Согласно статье 425 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1).
Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.
В силу пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:
1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года.
В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам (пункт 2).
По делу установлено, что 15 января 2014 года ФИО1 встала на учет в налоговом органе в качестве адвоката.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является плательщиком страховых взносов.
С учетом требований абзаца 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 следовало уплатить страховые взносы за 2024 год не позднее 9 января 2025 года.
Из материалов дела следует, что ФИО1 была произведена оплата страховых взносов 1 октября 2024 года в размере 34682 руб. 95 коп., 29 апреля 2025 года в размере 13400 руб. 00 коп. и 5 мая 2025 года в размере 1417 руб. 05 коп., всего 49500 руб. 00 коп.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).
В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, 26 сентября 2023 года налоговым органом ФИО1 по месту жительства направлено требование № 56228 от 23 июля 2023 года об уплате в срок до 16 ноября 2023 года: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 49868 руб. 29 коп., на обязательное медицинское страхование в размере 8766 руб. 00 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по страховым взносам, в сумме 9952 руб. 01 коп.
Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в суд с соответствующими требованиями о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пеням в общей сумме 72625 руб. 14 коп. к мировому судье судебного участка № 4 г. Бийска Алтайского края. Судебный приказ был вынесен 21 марта 2024 года, административное дело № 2а-1002/2024 (отменен 28 марта 2024 года).
На основании пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).
Налоговый орган, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункт 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам за 2024 год в размере 14817 руб. 05 коп. и пени в сумме 4155 руб. 05 коп. административный истец обратился 11 марта 2025 года, то есть не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности в сумме более 10 тысяч рублей; судебный приказ был вынесен 18 марта 2025 года и отменен 4 апреля 2025 года. Данное административное исковое заявление было подано налоговым органом в Бийский городской суд Алтайского края 12 мая 2025 года, то есть в установленные абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки.
Как указано выше и следует из представленной налоговым органом информации о поступлениях и зачетах за период с 1 января 2023 года по 5 мая 2025 года, страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год были уплачены: 1 октября 2024 года в размере 34682 руб. 95 коп., 29 апреля 2025 года в размере 13400 руб. 00 коп. и 5 мая 2025 года в размере 1417 руб. 05 коп., всего 49500 руб. 00 коп.
Таким образом, на день разрешения административного спора задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 года у ФИО1 отсутствует.
18 июня 2025 года в Бийский городской суд Алтайского края поступил уточненный административный иск, не содержащий требования о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере в сумме 1417 руб. 05 коп., вместе с тем, административное исковое заявление не соответствует требованиям статьей 125 и 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, направлено в электронном виде и не имеет подписи уполномоченного лица.
При таких обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения административного иска в данной части не имеется.
Разрешая требование административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по страховым взносам, суд принимает во внимание следующее.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).
Обращаясь с административным иском в суд, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, просит взыскать с ФИО1 пени за период с 1 февраля 2024 года по 20 февраля 2025 года в сумме 4155 руб. 05 коп. (уточненный административный иск на сумму 3103 руб. 61 коп. подан с нарушением требованиям статьей 125 и 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и во внимание не принимается). Однако, представленный административным истцом расчет пени, начисленной на совокупную обязанность по уплате налогов, противоречит информации, имеющейся в налоговом органе, а также собранным по делу доказательствам.
Так, решением Бийского городского суда Алтайского края от 17 марта 2025 года, вступившим в законную силу 18 апреля 2025 года, признана безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 13400 руб. 00 коп., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку. На Межрайонную ИФНС России № 16 возложена обязанность исключить из единого налогового счета ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 13400 руб., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку (административное дело № 2а-978/2025).
18 марта 2024 года Межрайонная ИФНС России по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 4 г. Бийска Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2022 год в размере 762 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 12461 руб. 94 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2199 руб. 35 коп., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб. 00 коп. и пени в сумме 11359 руб. 86 коп. Судебный приказ был вынесен 21 марта 2024 года по административному делу № 2а-1002/2024, отменен определением мирового судьи от 28 марта 2024 года.
В административном исковом заявлении, поданном в Бийский городской суд Алтайского края после отмены судебного приказа от 21 марта 2024 года № 2а-1002/2024, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 13400 руб. и пени в сумме 11359 руб. 86 коп.
С учетом принятого Бийским городским судом Алтайского края решения от 18 апреля 2025 года по административному делу № 2а-978/2025 налоговым органом был произведен перерасчет страховых взносов и пени, в результате чего был представлен уточненный административный иск о взыскании пени в сумме 6185 руб. 91 коп. (по 31 января 2024 года), которая была уплачена ФИО1 5 мая 2025 года. Данное обстоятельства послужило основанием для отказа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от требований административного иска и прекращения производства по административному иску, о чем Бийским городским судом Алтайского края вынесено определение от 6 мая 2025 года (административное дело № 2а-596/2025).
Из материалов дела следует, что по состоянию на 1 января 2023 года в единый налоговый счет перенесено отрицательное сальдо в размере 14680 руб. 36 руб., из них: 13400 руб. 00 коп.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 года, 1280 руб. 36 коп.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300000 руб.
Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пункт 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пени, с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правового значения не имеет.
Принимая во внимание сказанное и наличие решения Бийского городского суда Алтайского края от 17 марта 2025 года по административному делу № 2а-978/2025 о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 13400 руб. 00 коп., то данная сумма подлежит исключению из совокупной обязанности по уплате налогов.
Таким образом, на 1 января 2023 года у ФИО1 имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб., за 2021 год в размере 1280 руб. 36 коп.
Поскольку в срок до 9 января 2023 года ФИО1 не были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. 00 коп. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб. 00 коп., то на 10 января 2023 года совокупная обязанность по уплате налогов составила 44491 руб. 36 коп. (1280 руб. 36 коп. + 34445 руб. 00 коп. + 8766 руб. 00 коп.).
21 марта 2023 года административным ответчиком был произведен платеж в размере 82 руб. 74 коп., после чего остаток отрицательного сальдо составил 44408 руб. 62 коп. (44491 руб. 36 коп. – 82 руб. 74 коп.).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб., за 2022 год в сумме 825 руб. 67 коп. в срок по 3 июля 2023 года уплачены не были, и с 4 июля 2023 года размер совокупной обязанности по уплате налогов увеличился на указанную сумму и составил 45234 руб. 29 коп. (44408 руб. 62 коп. + 825 руб. 67 коп.).
30 октября 2023 года ФИО1 уплатил 43973 руб. 00 коп., с указанной даты совокупная обязанность по уплате налогов составила 1261 руб. 29 коп. (45234 руб. 29 коп. – 43973 руб. 00 коп.).
В связи с неуплатой налога на имущество за 2022 год в размере 762 руб. 00 коп. с 2 декабря 2023 года отрицательное сально единого налогового счета составило 2023 руб. 29 коп. (1261 руб. 29 коп. + 762 руб. 00 коп.).
Страховые взносы в совокупной фиксированном размере за 2023 год подлежали уплате до 9 января 2024 года, уплачены не были, в связи с чем на 10 января 2023 года размер совокупной обязанности по уплате налогов равен 47865 руб. 29 коп. (2023 руб. 29 коп. + 45842 руб. 00 коп.).
Указанная сумма задолженности была уплачена ФИО3 5 марта 2024 года, что подтверждается историей единого налогового счета и сведениями о платежах, представленных Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю.
В срок до 1 июля 2024 года подлежала страховая сумма на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб., за 2023 год в размере 579 руб. 05 коп., уплачены не были, и с 2 июля 2024 года у ФИО1 сформировалось отрицательное сально в указанном размере.
Налог на имущество за 2023 год в размере 838 руб. 00 коп. подлежал уплате в срок до 2 декабря 2024 года, к указанной дате уплачен не был, с 3 декабря 2024 года совокупная обязанность по уплате налогов составила 1417 руб. 05 коп. (579 руб. 05 коп. + 838 руб. 00 коп.).
Страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год составили 49500 руб. и подлежали уплате до 9 января 2025 года, на 10 января 2025 года совокупная обязанность по уплате налогов- 50917 руб. 05 коп. (1417 руб. 05 коп. + 49500 руб. 00 коп.).
10 января 2025 года на единый налоговый счет поступил платеж в размере 49500 руб., остаток задолженности- 1417 руб. 05 коп. (50917 руб. 05 коп. – 49500 руб. 00 коп.).
Задолженность в размере 1417 руб. 00 коп. уплачена ФИО1 5 мая 2025 года.
Сумма пеней за период с 1 февраля 2024 года по 20 февраля 2025 года составила 1037 руб. 35 коп.:
с 1 февраля 2024 года по 5 марта 2024 года- 868 руб. 00 коп. (47865 руб. 29 коп. х (16%:300) х 34 дня);
с 2 июля 2024 года по 28 июля 2024 года- 08 руб. 34 коп. (579 руб. 05 коп. х (16%:300) х 27 дней);
с 29 июля 2024 года по 15 сентября 2024 года- 17 руб. 02 коп. (579 руб. 05 коп. х (18%:300) х 49 дней);
с 16 сентября 2024 года по 27 октября 2024 года- 15 руб. 40 коп. (579 руб. 05 коп. х (19%:300) х 42 дня);
с 28 октября 2024 года по 2 декабря 2024 года- 14 руб. 59 коп. (579 руб. 05 коп. х (21%:300) х 36 дней);
с 3 декабря 2024 года по 9 января 2025 года- 37 руб. 59 коп. (1417 руб. 05 коп. х (21%:300) х 38 дней);
с 10 января 2025 года по 10 января 2025 года- 35 руб. 64 коп. (50917 руб. 05 коп. х (21%:300) х 1 день);
с 11 января 2025 года по 20 февраля 2025 года- 40 руб. 67 коп. (1417 руб. 05 коп. х (21%:300) х 41 день).
Принимая во внимание совокупность собранных по делу доказательств, суд пришел к выводу о законности и обоснованности требований административного иска о взыскании с ФИО1 пени в сумме 1037 руб. 35 коп. (за период с 1 февраля 2024 года по 20 февраля 2025 года). При этом суд учитывает, что в таком же размере начислены пени на сумму задолженности по налогам и страховым взносам в представленном 6 июня 2025 года Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю расчете.
15 июня 2025 года ФИО1 уплатил сумму пеней в общем размере 1037 руб. 35 коп., что подтверждается чек-ордером ПАО Сбербанк.
Суд полагает, что внесенный 15 июня 2025 года платеж не является единым налоговым платежом, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а подтверждает фактическое исполнение требований административного иска о взыскании задолженности по пеням на недоимку за указанные налоговые периоды.
Единый налоговой счет налогоплательщика, в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Учитывая, что в рассматриваемом деле предъявлялись требования налогового органа о взыскании задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 1417 руб. 05 коп., по пеням на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 4155 руб. 05 коп., в рамках указанного спора ФИО1 произведена оплата в размере 1037 руб. 35 коп. (пени), то не возникает сомнений в назначении произведенного платежа, в размере, достаточном для удовлетворения и соответствующим административным исковым требованиям о взыскании налоговой задолженности за налоговые периоды, законность и обоснованность взыскания за которые нашла свое подтверждение при разрешении административного спора (пени в сумме 1037 руб. 35 коп.).
В соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.
Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года № 1561-0, в соответствии с частью первой статьи 39 ГПК Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.
Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года № 2-П и от 26 мая 2011 года № 10-П).
Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
В случае, если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.
Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.
Принимая во внимание, что административным ответчиком ФИО1 в ходе рассмотрения административного дела добровольно удовлетворены административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в размере, доказанном при разрешении административного спора, административные исковые требования удовлетворению не подлежат в полном объеме.
Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении требований административного иска в полном объеме.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.
Судья А.Н. Курносова
Мотивированное решение изготовлено 3 июля 2025 года