Решение по делу № 2А-1872/2023 от 19.04.2023 - о признании незаконными решений УФНС России по Мурманской области о межрегиональном зачете налогоплательщику налога на доходы физических лиц от 04 августа 2022 года.

Дело № 2а-1872/2023

УИД 51RS0001-01-2023-001329-37

Мотивированное решение изготовлено 19.04.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 апреля 2023 года г. Мурманск

Октябрьский районный суд города Мурманска в составе

председательствующего судьи Хуторцевой И.В.

при секретаре Куриловой И.Э.

с участием представителя административного ответчика УФНС России по Мурманской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 о признании незаконными решений УФНС России по Мурманской области о межрегиональном зачете налогоплательщику налога на доходы физических лиц от 04 августа 2022 года,

установил:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконными решений УФНС России по Мурманской области о межрегиональном зачете налогоплательщику налога на доходы физических лиц от 04.08.2022, в обоснование которого указал, что ИФНС России по г. Мурманску 04.08.2022 приняты решения о межрегиональном зачете налогоплательщику № 665403, 665404, 665405, 665406, 665407, 665408, 665409 на основании заявления от 18.07.2022 № 1102256 о предоставлении инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса РФ. Указанными решениями о межрегиональном зачете от 04.08.2022 часть сумм инвестиционного налогового вычета направлена налоговым органом в счет погашения его задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2018, 2019, 2020 годы, налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

Проведение зачета задолженности явилось основанием для отказа УФНС России по Мурманской области, как правопреемником ИФНС России по г. Мурманску в связи с реорганизацией, в части от административных исковых требований к нему о взыскании задолженности по налогам и пени, заявленных в судебном порядке в Первомайском районном суде г. Мурманска по делу № 2а-2714/2022.

Ссылаясь на статью 46 Налогового кодекса РФ, указывает о том, что решения о межрегиональном зачете подлежат отмене в судебном порядке, поскольку приняты по истечении двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. В данном случае налоговому органу следовало обратиться в суд с заявление о взыскании причитающихся к уплате сумм налога.

Просил восстановить пропущенный срок обращения в суд, в обоснование уважительных причин пропуска срока указав, что копии решений о межрегиональном зачете не получал, узнал о них при рассмотрении административного дела № 2а-2714/2022 в Первомайском районном суде г. Мурманска. Первоначально 16.12.2022 обратился с административным исковым заявлением в Первомайский районный суд г. Мурманска, который определением от 22.12.2022 административное исковое заявление возвратил. В порядке подчиненности в вышестоящий налоговый орган с жалобой не обращался.

Просил также признать незаконными и отменить решения УФНС России по Мурманской области о межрегиональном зачете налогоплательщику № 665403, 665404, 665405, 665406, 665407, 665408, 665409 от 04.08.2022, принятые на основании заявления от 18.07.2022 № 1102256 о предоставлении инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса РФ.

В судебное заседание административный истец не явился, о времени и месте судебного заседания извещен, не просил рассмотреть дело в свое отсутствие, на административных исковых требований настаивал.

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Мурманской области с административным исковым заявлением не согласился, представил возражения, согласно которым по результатом рассмотрения заявления административного истца от 18.07.2022 в соответствии со статьей 221.1 Налогового кодекса РФ решением № 550 от 04.08.2022 ему предоставлен налоговый вычет по НДФЛ за 2021 год в размере 99 238 рублей, в результате чего переплата по НДФЛ составила 12 901 рубль.

В связи с наличием у налогоплательщика задолженности по иным налогам и пени в соответствии с абзацем 2 пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговым органом 04.08.2022 приняты решения о зачете переплаты, образовавшейся в результате предоставления налогового вычета, в счет погашения задолженности: решение № 665403 – по НДФЛ по ОКТМО 47701000 в размере 5 005 рублей, решение № 665404 – по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 41612155 в размере 5 рублей, решение № 665405 – по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 47701000 в размере 6 831 рубль, решение № 665406 – по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 41612103 в размере 2 рубля, решение № 665407 – по пени по НДФЛ по ОКТМО 47701000 в размере 562, 48 рублей, решение № 665408 – по пени по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 47701000 в размере 493, 73 рубля, решение № 665409 – по пени по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 41612155 в размере 1, 79 рублей.

Указывает, что пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ не предусмотрены какие-либо ограничения в проведении зачета, связанные с периодом образования задолженности, в счет погашения которой производится зачет. Статья 46 Налогового кодекса РФ, на которую ссылается административный истец, регулирует порядок взыскания задолженности в бесспорном порядке со счетов организации и индивидуального предпринимателя и не распространяется на физических лиц.

Взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ с административного истца не производилось. Просит в удовлетворении административного искового заявления отказать.

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившегося административного истца.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, материалы административного дела Первомайского районного суда г. Мурманска № 2а-2714/2022, суд полагает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Статья 46 Конституции Российской Федерации предусматривает гарантированное право каждого на судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частями 9, 11 статьи 229 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств того соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения возлагается на орган, принявший оспариваемое решение, либо совершивший оспариваемое действие (бездействие).

В статье 57 Конституции Российской Федерации и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ закреплена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1, 5, 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6).

В соответствии с пунктом 5 статьи 221.1 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки на основе заявления не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение трех дней после окончания проверки принимает решение о предоставлении налогового вычета.

Согласно пункту 6 статьи 221.1 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) на основании принятых решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично налоговым органом определяется сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета на указанный в заявлении банковский счет.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возврату налогоплательщику в связи с предоставлением налогового вычета, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Из системного толкования положений статьи 78 Налогового кодекса РФ следует, что возврат излишне уплаченного налога производится налогоплательщику только после зачета налоговым органом в счет погашения задолженности по иным налога, пени и штрафам.

Как установлено в судебном заседании, в соответствии с приказом ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/396 «О структуре УФНС России по Мурманской области» Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области, ИФНС России по г. Мурманску и другие инспекции Мурманской области реорганизованы путем присоединения к УФНС России по Мурманской области с 29.08.2022. УФНС России по Мурманской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области, ИФНС России по г. Мурманску, то есть надлежащим административным ответчиком по административному делу.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщику ФИО2 исчислен к уплате налог на имущество физических лиц налоговыми уведомлениями от 30.08.2017 № 52831429 в размере 5 рублей, от 22.08.2019 № 79693168 в размере 2 227 рублей, от 01.09.2020 № 81840964 в размере 2 338 рублей, от 01.09.2021 № 67166278 в размере 2 268 рублей, а также исчислен к уплате НДФЛ налоговым уведомлением от 01.09.2020 № 81840964 в размере 5 005 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате в установленный срок налога на имущество физических лиц и НДФЛ налогоплательщику на недоимку по налогам начислены пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ.

ФИО2 предоставил в ИФНС России по г. Мурманску заявление от 18.07.2022 № 1102256 о предоставлении инвестиционного налогового вычета в упрощенном порядке за 2021 год, по результатам камеральной налоговой проверки которого право ФИО2 на получение инвестиционного налогового вычета подтверждено.

В соответствии со статьей 221.1 Налогового кодекса РФ решением ИФНС России по г. Мурманску от 04.08.2022 № 550 ФИО2 предоставлен инвестиционный налоговый вычет в упрощенном порядке за 2021 год в размере 99 238 рублей; НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета, составил 12 901 рубль.

На дату принятия решения от 04.08.2022 № 550 у ФИО2 образовалась задолженность по налогам и пени, в счет погашения которых в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ ИФНС России по г. Мурманску 04.08.2022 приняты решения о межрегиональных зачетах НДФЛ по ОКТМО 40307000 в размере 12 901 рубль, в том числе:

решение № 665403 – по НДФЛ по ОКТМО 47701000 в размере 5 005 рублей по сроку уплаты 01.12.2020, решение № 665404 – по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 41612155 в размере 5 рублей по сроку уплаты 01.12.2017, решение № 665405 – по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 47701000 в размере 6 831 рубль по срокам уплаты 02.12.2019, 01.12.2020, 01.12.2021, решение № 665406 – по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 41612103 в размере 2 рубля по сроку уплаты 01.12.2021, решение № 665407 – по пени по НДФЛ по ОКТМО 47701000 в размере 562, 48 рублей, решение № 665408 – по пени по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 47701000 в размере 493, 73 рубля, решение № 665409 – по пени по налогу на имущество физических лиц по ОКТМО 41612155 в размере 1, 79 рублей.

Решения о межрегиональном зачете от 04.08.2022 № 665403, 665404, 665405, 665406, 665407, 665408, 665409 обжалованы ФИО2 19.01.2023 в Межрегиональную инспекцию Федерального налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу, решением которой от 13.02.2023 № 08-20/0673@ в удовлетворении жалобы ФИО2 отказано.

В производстве Первомайского районного суда г. Мурманска находилось административное дело № 2а-2174/2022 по административным исковым требованиям Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и НДФЛ.

Решением Первомайского районного суда г. Мурманска от 15.08.2022 по делу 3 2а-2714/2022 с ФИО2 в доход соответствующего бюджета взысканы задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 5 рублей и пени в размере 0, 25 рублей, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019 годы в размере 4 565 рублей и пени в размере 12, 90 рублей, задолженность по НДФЛ за 2019 год в размере 5 005 рублей и пени в размере 4, 25 рублей, а всего взыскано в размере 9 529, 40 рублей.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции УФНС России по Мурманской области представило заявление об отказе в части от административных исковых требований о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 5 рублей и пени в размере 0, 25 рублей, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019 годы в размере 4 565 рублей, задолженность по НДФЛ за 2019 год в размере 5 005 рублей и пени в размере 4, 25 рублей.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Мурманского областного суда от 21.12.2022 отказ УФНС России по Мурманской области от административных исковых требований в части принят, производство по административному делу в указанной части прекращено, решение Первомайского районного суда г. Мурманска в части взыскания с ФИО2 пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 10, 91 рубль, за 2019 год в размере 1, 99 рублей оставлено без изменения. Решение суда вступило в законную силу 21.12.2022.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Мурманского областного суда от 21.12.2022 по делу № 2а-2714/2022 установлено, что основанием для отказа от административных исковых требований в части явилось принятие налоговым органом решений о межрегиональном зачете задолженности по налогам и пени от 04.08.2022 № 665403, 665404, 665405, 665406, 665407, 665408, 665409 в связи с принятием решения о предоставлении ФИО2 инвестиционного налогового вычета.

Рассматривая заявление административного истца о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, суд полагает, что административным истцом срок обращения в суд не пропущен.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В силу пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Таким образом, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативного акта налогового органа.

Судом установлено, что решения о межрегиональном зачете от 04.08.2022 № 665403, 665404, 665405, 665406, 665407, 665408, 665409 обжалованы ФИО2 19.01.2023 в Межрегиональную инспекцию Федерального налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу, решением которой от 13.02.2023 № 08-20/0673@ в удовлетворении жалобы ФИО2 отказано.

Административное исковое заявление подано в суд в электронном виде 09.03.2023, то есть в срок, установленный частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ, после соблюдения досудебного порядка обжалования решений УФНС России по Мурманской области.

Судом установлено, что решения о межрегиональном зачете от 04.08.2022 № 665403, 665404, 665405, 665406, 665407, 665408, 665409 приняты уполномоченным должностным лицом УФНС России по Мурманской области, в установленный срок, в пределах предоставленных полномочий, в пределах сумм задолженности административного истца по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2018, 2019, 2020 годы и НДФЛ за 2019 год и соответствующих пеней, в соответствии с требованиями пункта 6 статьи 78 и пункта 6 статьи 221.1 Налогового кодекса РФ.

Факт наличия задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2018, 2019, 2020 годы и НДФЛ за 2019 год и соответствующих пеней административным истцом не оспаривается. Административный истец указывает на несоблюдение административным ответчиком статьи 46 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта.

Вопреки доводам административного истца статья 46 Налогового кодекса РФ предусматривает порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков (налоговых агентов) – индивидуальных предпринимателей и организаций, которым административный истец ФИО2 не является.

Действия (бездействие), решение должностных лиц могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия), решения нормативным правовым актам и нарушения такими действиями (бездействием), решением прав, свобод и законных интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Такой совокупности условий, свидетельствующих о нарушении прав, свобод и законных интересов административного истца, создании препятствий к осуществлению его прав, свобод и законных интересов либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности, судом не установлено и административным истцом суду не сообщено, поэтому административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 126 Кодекса административного судопроизводства РФ если иное не установлено настоящим Кодексом, к административному исковому заявлению прилагаются документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере либо право на получение льготы по уплате государственной пошлины, или ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины с приложением документов, свидетельствующих о наличии оснований для этого.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции при подаче административного искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается для физических лиц в размере 300 рублей.

При подаче административного искового заявления административным истцом не уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей, не представлены документы, подтверждающие право на получение льготы по уплате государственной пошлины, или ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины с приложением документов, свидетельствующих о наличии оснований для этого.

В связи с отказом в удовлетворении административных исковых требований с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования г. Мурманск подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 о признании незаконными решений УФНС России по Мурманской области о межрегиональном зачете налогоплательщику налога на доходы физических лиц от 04 августа 2022 года - отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования г. Мурманск государственную пошлину в размере 300 (триста) рублей.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд г. Мурманска в апелляционном порядке в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий И.В. Хуторцева