Дело № 2а-2391/2023

УИД 36RS0001-01-2023-002511-67

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 декабря 2023 года г. Воронеж

Железнодорожный районный суд г. Воронежа в составе председательствующего судьи Кривотулова И.С.

при ведении протокола секретарем Бухтояровой В.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Воронежской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности и пени,

установил:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Воронежской области о признании безнадежной к взысканию задолженности ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на общую сумму 24049,23 рублей, земельному налогу за 2019 год на сумму 73388 рублей, пени по земельному налогу на сумму 23173,36 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц на сумму 3697,17 рублей, пени по транспортному налогу на сумму 80,02 рублей, а всего на сумму 154530 рублей 78 копеек, а также прекращенной обязанности по ее уплате.

Свои исковые требования мотивирует тем, что в 2018 и 2019 годах он, ФИО1, являлся собственником земельных участков и объектов недвижимости, расположенных на территории Воронежской области. Согласно налоговому уведомлению был начислен земельный налог и налог на имущество физических лиц. Приказом мирового судьи суммы недоимки постановлено взыскать с налогоплательщика. Судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения. С административными исками налоговый орган обратился в Центральный районный суд г. Воронежа, которым приняты решение о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, в указанном в иске размере. В соответствии со сведениями единого налогового счета не взысканная в порядке административного искового производства недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 года на общую сумму 30143 рублей, а также за 2019 год на общую сумму 73388 рублей числится непогашенной. После отмены судебного приказа мирового судьи судебного участка № 1 в Центральном судебном районе Воронежской области от 07.09.2021 года налоговый орган не обращался в районный суд за взысканием недоимки, о признании безнадежной которой просит истец. Ссылаясь на нормы действующего налогового законодательства, регулирующего спорные правоотношения, а также на судебную практику, согласно которой налогоплательщик вправе избрать такой способ защиты права, как обращение с иском в суд с требованиями о признании недоимки по налогам и пени безнадежной к взысканию, обратился с настоящим иском в суд.

Определением судьи Железнодорожного районного суда г. Воронежа от 11.08.2023 года, к участию в рассмотрении дела в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области.

В судебном заседании представитель ответчика ФИО2, действующая по доверенности, возражала против удовлетворения иска. Представила суду свои письменные дополнения к возражениям, доводы которых поддержала. Суду пояснила, что недоимка, о признании которой безнадежной к взысканию просит истец, взыскана налоговым органом по решению МИ ФНС, решение было обжаловано налогоплательщиком, однако не отменено, жалоба оставлена без удовлетворения.

Истец, его представитель, а также представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явились, извещались судом о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с приказом УФНС России по Воронежской области от 11.12.2020 г. №02-05-17/159@ «Об утверждении регламента взаимодействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области и территориальных налоговых органов Воронежской области в условиях централизации функций по управлению долгом», Инспекция является территориальным налоговом органом, на базе которого с 30.11.2020 г. осуществлена централизация функций по управлению долгом в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в том числе по взысканию задолженности с физических лиц по имущественным налогам, страховым взносам в порядке статей 69, 70, 48 Налогового Кодекса Российской Федерации

Как видно из материалов дела, налоговым органом в отношении ФИО1 сформированы следующие налоговые требования:

- № 57176 от 19.07.2020 об уплате задолженности на общую сумму 820,55 руб., в том числе по: пени по налогу на имущество физических лиц, взымаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, начисленным на сумму налога за 2017 год в размере 15 326,00 руб. по сроку уплаты 03.04.2019 г. в размере 704,50 рублей; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, начисленным на сумму налога за 2017 год в размере 2 954,00 руб. по сроку уплаты 03.04.2019 г. в размере 116,05 рублей,

- № 41591 от 20.11.2020 г. об уплате задолженности на общую сумму 1 169,63 рублей, в том числе по пени по налогу на имущество физических лиц, взымаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, начисленным на сумму налога за 2016 год в размере 7 888,00 руб. по сроку уплаты 03.04.2019 г. в размере 907,74 рублей; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, начисленным на сумму налога за 2018 год в размере 14 435,00 руб. по сроку уплаты 02.12.2019 г. в размере 261,89 рублей,

- № 76498 об уплате задолженности от 15.12.2020 г. на общую сумму 1 147 367,18 руб.: транспортный налог с физических лиц за 2019 г. в сумме 70 600,00руб. и по пени 130,02 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 (данная задолженность была уплачена 28.04.2021); налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 г. в сумме 45 666,00руб. и по пени 0,75 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 ; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 г. в сумме 408,00 руб. и по пени 0,08 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 (данная задолженность была уплачена 22.06.2021); налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 г. в сумме 42,00 руб. (данная задолженность была уплачена 22.06.2021); налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2019 г. в сумме 1 168,00 руб. и по пени 2,15 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 г. в сумме 12 932,00руб. и по пени 23,82 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019 г. в сумме 306 183,00руб. и по пени 563,89 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 (данная задолженность уплачена 17.08.2021); земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019 г. в сумме 69 168,00 руб. и по пени 127,38 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2019 г. в сумме 639 091,00 руб. и по пени 1 176,99 руб. за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 (уменьшено по расчету 29.09.2021) со сроком уплаты 02.02.2021 г.

Поскольку в установленный срок налоговое требование ФИО1 исполнено не было, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 в Центральном судебном районе Воронежской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей 25.05.2021 вынесен судебный приказ № 2а-1382/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам на общую сумму 1147367,18 рублей, отмененный определением того же мирового судьи от 12.08.2021 в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения.

Решением Центрального районного суда г. Воронежа от 16.06.2022 года были удовлетворены уточненные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, пени транспортного налога в общем размере 60 371,99 руб., в том числе: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2019 год в размере 46 116,00 руб., налог за 2019 год в размере 12 932,00 руб., пени за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 в размере 23,82 рублей; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2019 год в размере 1 168,00 руб., пени за период с 02.12.2020 по 04.12.2020 в размере 2,15 рублей; пени по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 в размере 130,02 рублей.

Также в отношении ФИО1 налоговым органом было сформировано требование № 49758 от 15.12.2020 на общую сумму 22 158,73 руб., в том числе по: налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 18 544,00, пени за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 в размере 34, 15 рублей; земельному налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2019 год, пени за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 в размере 6,58 рублей.

В целях взыскания указанной задолженности мировым судьей судебного участка № 1 в Центральном судебном районе Воронежской области 07.09.2021 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 1 по Воронежской области задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенном в границах городских округов за 2019 год в размере 18 544,00 руб., пени за период с 02.12.2020 по 14.12.2020, с 01.07.2019 по 27.12.2019 в размере 738,65 рублей. Указанный судебный приказ отменен тем же мировым судьей, о чем вынесено определение от 11.11.2021 года.

Решением Центрального районного суда г. Воронежа от 30.06.2022 г. удовлетворены исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в общем размере 19 282,65 руб., в том числе по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенном в границах городских округов, за 2019 год в размере 18 544,00 руб., пени за период с 02.12.2020 по 14.12.2020, с 01.07.2019 по 27.12.2019 в размере 738,65 рублей.

Сформированное в отношении ФИО1 требование № 40805 от 17.12.2020 направлено налогоплательщику на общую сумму 60 557,41 руб., в том числе по: налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 год в размере 18 433,00 руб., за 2019 год в размере 27 561,00 руб., пени в размере 97,74 руб. за период с 02.12.2020 по 16.12.2020; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 14 435,00 руб., пени в размере 30,67 руб. за период с 02.12.2020 по 16.12.2020.

Мировым судьей судебного участка № 1 в Центральном судебном районе Воронежской области 22.03.2021 вынесен судебный приказ № 2а-901/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам. На основании данного судебного приказа МОСП по ОИП возбуждено исполнительное производство от 24.05.2022, 27.06.2022 исполнительное производство окончено.

Указанные обстоятельства не оспаривались представителями сторон и заинтересованным лицом в ходе рассмотрения дела.

Из письменных пояснений представителя ответчика, а дополнительно представленных им доказательств судом установлено, что по состоянию на 09.06.2023 за ФИО1 числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 2881156,09 рублей. На образовавшуюся задолженность 09.06.2023 г. инспекцией сформировано и направлено требование об уплате налога № 1477, со сроком исполнения 01.08.2023 года. В указанное требование включена также задолженность, о признании безнадежной к взысканию которой истец просил в иске. Требование об уплате задолженности направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика. По состоянию на 29.09.2023 требование не было исполнено, в связи с чем, налоговой инспекцией принято и направлено решение от 29.09.2023 №1536 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. В банк выставлены инкассовые поручения, которые исполнены.

Согласно п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании статьи 45 НК РФ (в редакции от 28.12.2022 г.) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно пункту 10 вышеуказанной статьи, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется пропорционально суммам таких обязанностей.

Исходя из изложенного, законодательством не предусмотрен выбор очередности погашения имеющейся задолженности. Таким образом, задолженность, которая числилась за ФИО1 на момент распределения денежных средств по инкассовому поручению, была погашена в той очередности, на которую указывает налоговое законодательство Российской Федерации.

Поскольку с 01.01.2023 года требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности были сформированы на сумму отрицательного сальдо ЕНС и в размере актуального отрицательного сальдо - до полного погашения долга, в связи с чем, вся имеющаяся на 04.12.2023 задолженность включена в решение о взыскании, в том числе имущественные налоги по сроку уплаты 01.12.2023 года.

Как видно из материалов дела в отношении ФИО1 инспекцией 01.12.2023 года принято решение № 17424 о списании задолженности по земельному налогу за 2018 год по НПА, принятым субъектами РФ и представительными органами муниципальных образований на сумму 3 740,00 рублей.

В соответствии с положениями части 1 статьи 65 КАС РФ обстоятельства, которые признаны сторонами в результате достигнутого ими в судебном заседании или вне судебного заседания соглашения, а также обстоятельства, которые признаны стороной и на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Из пояснений представителя истца ФИО3, данных им в ходе рассмотрения дела судом установлено, что поскольку ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, налоговым органом в банк, в котором у налогоплательщика открыт банковский счет, направлено инкассовое поручение, исполненное банком полностью. Сумма недоимки, о признании безнадежной к взысканию которой истец просил в иске, была полностью взыскана с расчетного счета ФИО1 Таким образом в настоящее время указанной недоимки не имеется. Налогоплательщиком обжаловано решение налогового органа, которым недоимка была взыскана.

В ходе рассмотрения дела судом объективно установлено, что решением УФНС России по Воронежской области от 29.11.2023 №15-1-18/33206@ жалоба ФИО1 на решение МИ ФНС России № 15 по Воронежской области о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №1536 от 29.09.2023 оставлена без удовлетворения.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии у ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на общую сумму 24049,23 рублей, земельному налогу за 2019 год на сумму 73388 рублей, пени по земельному налогу на сумму 23173,36 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц на сумму 3697,17 рублей, пени по транспортному налогу на сумму 80,02 рублей, а всего на сумму 154530 рублей 78 копеек, поскольку указанная недоимка уже была взыскана с налогоплательщика по решению налогового органа и списана с его банковского счета на основании инкассового поручения, при этом решение налогового органа не отменено и является действующим.

В связи с изложенным, оснований для признания безнадежной к взысканию указанной задолженности, признании прекращенной обязанности по ее уплате, не имеется, поскольку задолженность в настоящее время отсутствует.

В связи с чем, суд полагает, что требования налогового органа №92783 и №60995 об уплате задолженности по налогам не подлежат исполнению.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 114, 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Воронежской области о признании безнадежной к взысканию задолженности ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на общую сумму 24049,23 рублей, земельному налогу за 2019 год на сумму 73388 рублей, пени по земельному налогу на сумму 23173,36 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц на сумму 3697,17 рублей, пени по транспортному налогу на сумму 80,02 рублей, а всего на сумму 154530 рублей 78 копеек, а также прекращенной обязанности по ее уплате – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию Воронежского областного суда в месячный срок со дня изготовления решения в окончательной форме через районный суд.

Председательствующий судья Кривотулов И.С.

Решение в окончательной форме принято 20.12.2023 года.