Судья Паршина Р.Н. № 33а-2304/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Дело № 2а-1-1078/2023
город Калуга 20 июля 2023 года
Судебная коллегия по административным делам
Калужского областного суда в составе:
председательствующего судьи Амеличевой С.А.,
судей Плаксиной И.Н., Калининой Н.Н.,
при ведении протокола судебного заседания по поручению председательствующего помощником судьи Шергиной Т.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Амеличевой С.А. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Калужского районного суда Калужской области от 31 января 2023 года по административному исковому заявлению УФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,
установил а :
1 ноября 2022 года в Калужский районный суд поступило административное исковое заявление ИФНС России по Московскому округу г. Калуги к ФИО1 о взыскании пени в размере 75,04 рублей по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления адвокатской деятельности, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 785,03 рублей и пени в размере 1,78 рублей, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 рублей и пени в размере 19,10 рублей. В обоснование заявленных требований указано на неисполнение ФИО1 налоговых требований и отмену 19 августа 2022 года судебного приказа, которым указанные суммы задолженности взыскивались с административного ответчика.
Представитель административного истца ИФНС России по Московскому округу г. Калуги ФИО2 в судебном заседании в суде первой инстанции поддержала требования административного иска. Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения административного иска.
Решением Калужского районного суда Калужской области от 31 января 2023 года административный иск удовлетворен, с ФИО1 в пользу ИФНС России по Московскому округу г. Калуги взысканы пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 75,04 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 785,03 рублей и пени в размере 1,78 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 рублей и пени в размере 19,10 рублей. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400 рублей.
В апелляционной жалобе ФИО1 ставится вопрос об отмене решения районного суда как незаконного и необоснованного и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
Определением судьи Калужского областного суда от 5 июня 2023 года произведена замена ИФНС России по Московскому округу г. Калуги ее правопреемником УФНС России по Калужской области.
Выслушав ФИО1, его представителя адвоката Носову Е.М., изучив письменные материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 как адвокат, индивидуально осуществляющий адвокатскую деятельность и имеющий свой кабинет, в 2020 и 2021 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (далее НДФЛ), а также плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование.
26 апреля 2021 года ФИО1 представил в ИФНС России по Московскому округу г. Калуги первичную декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, согласно которой общая сумма НДФЛ, исчисленного к уплате, составила 18801 рублей. Сумма авансового платежа за первый квартал - 1528 рублей, за 9 месяцев – 17563 рубля, сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период – 864 рублей (л.д. 59-64).
24 августа 2021 года ФИО1 подана в Инспекцию уточненная налоговая декларация, в которой подлежащие к уплате суммы не изменились (л.д. 55-58).
26 апреля 2021 года налогоплательщиком произведен платеж в размере 18801 рубль без указания УИН в платежных документах (л.д. 45).
Согласно карточке расчетов с бюджетом и возражениям административного истца налоговый орган зачел указанную сумму в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2019 год в размере 4119 рублей. Оставшаяся сумма в размере 14682 рубля зачтена в счет оплаты НДФЛ за 2020 год. После чего размер недоимки по НДФЛ за 2020 год составил 4119 рублей (задолженность по авансовым платежам за 9 месяцев и задолженность по налогу на 16 июля 2021 года 3255 рублей + 864 рубля) (л.д. 50-51, 114-115).
В связи с наличием недоимки налоговым органом ФИО1 направлено требование № от 8 октября 2021 года об уплате в срок до 22 ноября 2021 года задолженности по НДФЛ в размере 4119 рублей, пени в размере 75,04 рублей, начисленной за период с 15 июля 2021 года по 7 октября 2021 года (л.д. 4-7, 20).
Кроме того, налоговым органом ФИО1 направлено требование № от 19 января 2022 года об уплате в срок до 2 марта 2022 года за 2021 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 785,03 рублей, пени в размере 1,78 рублей, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей, пени в размере 19,10 рублей (л.д. 14-19).
В установленный срок требования административным ответчиком не были исполнены, в связи с чем по заявлению ИФНС России по Московскому округу г. Калуги мировым судьей судебного участка № 3 Калужского судебного района Калужской области 5 августа 2022 года выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам и пени, который в связи с поступившими возражениями был отменен определением мирового судьи от 19 августа 2022 года (л.д. 27).
После отмены судебного приказа налоговый орган 1 ноября 2022 года обратился с настоящим административным иском в Калужский районный суд Калужской области.
При рассмотрении дела районный суд, установив наличие у административного ответчика задолженности по страховым взносам и пени, в том числе пени по НДФЛ в связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей, при отсутствии сведений о ее погашении на момент рассмотрения дела, с учетом соблюдения административным истцом установленных статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации сроков, пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований.
При установленных обстоятельствах судебная коллегия соглашается с решением суда в части взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в размере 785,03 рублей и пени в размере 1,78 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей и пени в размере 19,10 рублей.
Доводы административного ответчика о пропуске административным истцом установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока обращения в суд, судебная коллегия находит несостоятельными.
В соответствии с абзацами 1, 2 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Заявление в части взыскания задолженности по уплате страховых взносов за 2021 год – недоимки и пени подано в отношении одного неисполненного требования от 19 января 2022 года со сроком исполнения до 2 марта 2022 года. В связи с чем обращение налогового органа к мировому судье 29 июля 2022 года с заявлением о выдаче судебного приказа имело место в установленный срок.
Размер страховых взносов установлен в фиксированном размере в статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны с учетом заявленной ФИО1 льготы до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 2020 года № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с решением районного суда о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по НДФЛ за 2020 год в размере 75,04 рублей.
Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (абзац 3 пункта 14 постановления Пленума Высшего Арбитражный Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Требуемая административным истцом к взысканию сумма пени в размере 75,04 рублей рассчитана за период с 15 июля по 7 октября 2021 года на размер недоимки по НДФЛ за 2020 год в общей сумме 4119 рублей (л.д. 20). То есть сумма пени рассчитана за период после наступления срока уплаты налога и после оплаты налогоплательщиком 18801 рублей.
Разрешая возникший спор в указанной части, суд первой инстанции не учел, что обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).
В рамках настоящего административного дела требования о взыскании недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 4119 рублей налоговым органом не заявлялось, судебный акт о взыскании с ФИО1 указанной недоимки представлен не был, как не было представлено доказательств погашения названной задолженности. Напротив, согласно карточке расчетов с бюджетом 23 мая 2022 года налоговым органом списана задолженность административного ответчика по налогу в размере 4119,31 рублей (л.д. 50-51).
С учетом изложенного решение районного суда в части взыскания с ФИО1 пени в размере 75,04 рублей по НДФЛ за 2020 год подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 (часть 2 пункт 4), 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Калужского районного суда Калужской области от 31 января 2023 года в части взыскания с ФИО1 задолженности по пени, начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2020 год, в размере 75,04 рублей отменить.
Принять в указанной части новое решение, которым в удовлетворении административного иска отказать.
В остальном решение Калужского районного суда Калужской области от 31 января 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.
Председательствующий
Судьи