Решение по делу № 2А-333/2025 от 09.04.2025 - о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям.

дело № 2а-333/2025

УИД 66RS0002-02-2024-004221-17

Мотивированное решение изготовлено 09 апреля 2025 года.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 марта 2025 года город Екатеринбург

Железнодорожный районный суд города Екатеринбурга в составе:

председательствующего судьи Гребенщиковой Н.А.,

при секретаре Старыгиной Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику о взыскании недоимки по пени в размере 16 037 рублей 35 копеек.

В обоснование требований указано, что в соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. У административного ответчика по состоянию на 07 января 2023 года образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 305038 рублей 59 копеек, которое по настоящее время не погашено. Отрицательное сальдо образовалось в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020-2021 годы в размере 135 812 рублей 61 копейка, страховых взносов, уплачиваемых плательщиком, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам за расчетный период с 01 января 2023 года по 14 сентября 2023 года в размере 32 344 рубля 08 копеек, страховых взносов за 2020-2021 годы в размере 49 753 рубля 52 копейки, УСН за расчетный период 2022-2023 годы в размере 56 424 рубля 01 копейка, налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 239 рублей, транспортного налога за 2020-2021 годы в размере 48 062 рубля. ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 03 октября 2014 года по 14 сентября 2023 года, соответственно является плательщиком страховых взносов, НДФЛ, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, транспортного налога. В адрес административного ответчика налоговым органом были направлены налоговые уведомления, которые в установленный законом срок не были исполнены. Согласно статьям 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от 16 мая 2023 года *** на сумму 304 332 рубля 08 копеек, пени в размере 35 001 рубль 44 копейки, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием страховых взносов, налогов, пеней, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В соответствии с программным комплексом инспекции, ФИО1 зарегистрирован в Интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщица – физического лица» с 16 сентября 2016 года. Поскольку отрицательное сальдо по пени не было погашено, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Определением мирового судьи от 04 апреля 2024 года судебный приказ от 20 марта 2024 года отменен, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, направил в суд заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, а также поддержал доводы ранее направленных возражений.

Изучив доводы административного искового заявления, возражений на административное исковое заявление, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Этой обязанности, согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17 марта 2009 года №5-П, соответствует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих приведенному конституционному установлению, в частности, обязанность платить налоги следует понимать как обязанность уплачивать их в размере не большем, чем это установлено законом.

В силу статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно части 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Частью 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

По смыслу статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 57 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплату налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Как разъяснено в Письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24.12.2013 № СА-4-7/23663, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Следовательно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, Определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налогов по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В силу подпунктом 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств Налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Кодекса.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пени осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога.

Принимая во внимание, что требование о взыскании пени является производным от основного требования о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам, то при предъявлении самостоятельных требований о взыскании пени проверке подлежат не только соблюдение порядка направления требования о взыскании пени (пункт 8 статьи 69, пункт 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации) и срока обращения в суд о взыскании пени (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации), но и следующие обстоятельства: была ли произведена уплата недоимки по налогу, страховым взносам и когда; был ли соблюден порядок взыскания недоимки налоговым органом в случае ее неуплаты налогоплательщиком, и предъявлялись ли требования о взыскании недоимки в суд.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу названных норм законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Как следует из материалов дела и установлено судомотрицательное сальдо ЕНС образовалось у ФИО1 в связи с неисполнением им обязанности по уплате в установленный законом срок налога на доходы физических лиц за 2020-2021 годы в размере 135 812 рублей 61 копейка, страховых взносов, уплачиваемых плательщиком, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам за расчетный период с 01 января 2023 года по 14 сентября 2023 года в размере 32 344 рубля 08 копеек, страховых взносов за 2020-2021 годы в размере 49 753 рубля 52 копейки, УСН за расчетный период 2022-2023 годы в размере 56 424 рубля 01 копейка, транспортного налога за 2020-2021 годы в размере 48 062 рубля.

Вместе с тем, согласно вступившему в законную силу решению Железнодорожного районного суда города Екатеринбурга от 28 ноября 2024 года, была признана безнадежной ко взысканию недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 30 355 рублей, по НДФЛ за 2020 год в сумме 43 382 рубля 22 копейки.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Железнодорожного районного суда города Екатеринбурга от 27 сентября 2024 года удовлетворено частично административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области, с ФИО1 взыскана задолженность по налогам в размере 228 387 рублей 68 копеек, задолженность по пени в размере 17 371 рубль 25 копеек.

Также судом установлено, что за ФИО1 был зарегистрирован автомобиль марки «BMWX6 XDRIVE35I», 2013 года выпуска, регистрационный номер ***, мощность двигателя 306 л.с., с 19 апреля 2014 года по 18 мая 2021 года. Вместе с тем, расчет транспортного налога произведен налоговым органом за семь месяцев. При таких обстоятельствах, исчисленный в отношении данного транспортного средства налог подлежит перерасчету и составляет за пять месяцев 2021 года 12 648 рублей. Кроме того, как следует из справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика от 28 августа 2024 года в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2018, 2019 годы были списаны поступившие от административного ответчика денежные средства в размере 24 891 рубль 93 копейки. На основании решения Чкаловского районного суда города Екатеринбурга от 27 января 2021 года в рамках исполнительного производства ***-ИП от 18 мая 2022 года с ФИО1 29 июня 2022 года была удержана сумма в размере 30 484 рубля 77 копеек. Таким образом, указанная сумма подлежала зачету в погашение задолженности по транспортному налогу за 2018 год, поскольку платеж имел целевое назначение. Вместе с тем, указанная сумма была направлена на погашение недоимки по транспортному налогу за 2017 год, право для принудительного взыскания по которому утрачено налоговым органом. Поскольку во взыскании транспортного налога за 2019 год налоговому органу было отказано решением Кировского районного суда города Екатеринбурга по делу № 2а-1926/2020, соответственно сумма в размере 24 891 рубль 93 копейки подлежит списанию в счет погашения недоимки по налогам, страховым взносам, возможность принудительного взыскания по которым не пропущен.

Вступившим в законную силу решением Железнодорожного районного суда города Екатеринбурга от 09 января 2025 года Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области отказано в удовлетворении административного искового заявления о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 239 рублей, пени в размере 9 729 рублей 23 копейки.

Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Вместе с тем, на дату судебного заседания административным истцом заявленные требования с учетом вышеуказанных решений суда не уточнены, расчет задолженности по пени не скорректирован. Таким образом, указанные суммы подлежат исключению из отрицательного сальдо.

Кроме того, как следует из справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента *** от 13 марта 2025 года, поступившие от ФИО1 в период с 27 января 2025 года по 19 февраля 2025 года денежные средства в размере 20 105 рублей 17 копеек, были направлены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2020 год. Вместе с тем, указанная задолженность была признана безнадежной ко взысканию, в связи с чем указанные средства подлежали списанию в счет погашения недоимки по налогам, страховым взносам, возможность принудительного взыскания по которым не пропущен.

С учетом изложенного размер отрицательного сальдо составит 204 064 рубля 81 копейка (359581,9-30355-43382,22-5059-30484,7-1239-24891,23-20105,17).

Определяя размер пени, подлежащих взысканию с ФИО1, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 7 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

С учетом изложенного, размер пени, подлежащий взысканию с ФИО1, за период с 12 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года (с учетом даты предыдущего заявленного периода) составит 9 101 рубль 29 копеек, из расчета (204064,81 руб. ? 5 дн. ? 15%/300)+( 204064,81 руб. ? 78 дн. ? 16%/300).

Взыскание налогов, страховых взносов, пени, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Кроме того, согласно пунктам 1, 3, 4, 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01 января 2023 года) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно требованию *** от 16 мая 2023 года срок для добровольного исполнения установлен по 15 июня 2023 года.

Административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 19 марта 2024 года, то есть в установленный законом срок.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Железнодорожного судебного района города Екатеринбурга от 04 апреля 2024 года судебный приказ от 20 марта 2024 года отменен, в связи с поступившими возражениями должника.

В суд с настоящим административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 24 по Свердловской области обратилась 04 октября 2024 года, то есть также в установленный законом срок.

Поскольку задолженность административного ответчика по пени установлена судом, доказательств отсутствия задолженности либо исполнения требования административным ответчиком в суд не представлено, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований административного истца.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пунктом 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход соответствующего бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (*** года рождения, ***) за счет имущества физического лица задолженность по пени в размере 9 101 рубль 29 копеек.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (*** года рождения, ИНН ***) в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Железнодорожный районный суд города Екатеринбурга.

Судья Н.А. Гребенщикова