Дело № 2а-2518/2023

18RS0011-01-2023-002637-94

Решение

Именем Российской Федерации

г. Глазов 24 октября 2023 года

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Беркутовой Т.М.,

при секретаре Боталовой Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по УР о признании решения о применении ставки земельного налога незаконным,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по УР о признании решения о применении ставки земельного налога незаконным. Требования мотивированы тем, что в декабре 2021 года административным истцом были приобретены земельные участки с кадастровыми номерами 18:28:000064:565, 18:28:000064:568, 18:28:000064:572, 18:28:000064:549, 18:28:000064:564, 18:28:000064:577, 18:28:000064:574, 18:28:000064:575, 18:28:000064:545, 18:28:000064:581, 18:28:000064:573, 18:28:000064:547, 18:28:000064:578, 18:28:000064:563. Разрешенный вид использования данных земельных участков «для индивидуального жилищного строительства». Именно для этих целей они и были приобретены. Межрайонной ИФНС №2 России по УР в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ исчислена сумма земельного налога за 2021 год, применена повышенная ставка налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости. Указанные земельные участки приобретались не для предпринимательской деятельности. В отношении истца и принадлежащих ему земельных участков не проводились мероприятия налогового контроля, либо проверок органов, осуществляющих надзор за использованием земель по назначению. Кроме того, с 2015 года истцу принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 18:28:000064:576. По своим характеристикам данный земельный участок полностью идентичен участкам, указанным выше. Однако налоговый орган на протяжении всего периода владения исчисляет земельный налог на него по ставке 0,3% от кадастровой стоимости. Административным истцом в апреле 2023 года было направлено обращение в Межрайонную ИФНС №2 с просьбой пересчитать сумму земельного налога по вышеуказанным участкам за 2021 год. Был получен отказ в произведении перерасчета сумм земельного налога за 2021 год, в связи с тем, что в 2022 году часть земельных участков продана. Но каким образом продажа части участков в 2022 году повлияла на исчисление земельного налога за 2021 год не указано. Правовые основания применения ставки земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости в отношении принадлежащих административному истцу земельных участков отсутствуют. В соответствии со ст. 139 НК РФ административный истец обратился с жалобой в вышестоящий орган, решением от 13.07.2023 в удовлетворении жалобы отказано. Административный истец просит: 1) признать действия сотрудников Межрайонной ИФНС России № 2 по УР по исчислению суммы земельного налога за 2021 год в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ незаконными и необоснованными; 2) обязать налоговый орган произвести перерасчет земельного налога за 2021 год с учетом ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости, по принадлежащим административному истцу земельным участкам с кадастровыми номерами: 18:28:000064:565, 18:28:000064:568, 18:28:000064:572, 18:28:000064:549, 18:28:000064:564, 18:28:000064:577, 18:28:000064:574, 18:28:000064:575, 18:28:000064:545, 18:28:000064:581, 18:28:000064:573, 18:28:000064:547, 18:28:000064:578, 18:28:000064:563.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела, направил суду заявление о рассмотрении дела без его участия, указав, что требования поддерживает.

В судебное заседание административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела, в суд поступило заявление представителя административного ответчика о рассмотрении дела без участия представителя, указав, что с административным иском не согласны.

Суд, на основании ч.6 ст.226 КАС РФ, рассмотрел дело в отсутствии не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно приказа Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 09.02.2023 № 01-1-03/23@, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике с 29.05.2023 реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ граждане могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. ст. 44, 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога в силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (часть 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачное" хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Аналогичные налоговые ставки утверждены Решением Глазовской городской думы № 21 от 25.11.2005 «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории муниципального образования г.Глазов».

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, административный истец ФИО3 в 2021 году являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами 18:28:000064:565, 18:28:000064:568, 18:28:000064:572, 18:28:000064:549, 18:28:000064:564, 18:28:000064:577, 18:28:000064:574, 18:28:000064:575, 18:28:000064:545, 18:28:000064:581, 18:28:000064:573, 18:28:000064:547, 18:28:000064:578, 18:28:000064:563

Факт регистрации и прекращения владения ФИО1 указанными земельными участками подтверждается полученными по запросу суда выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, представленным по запросу суда, спорные земельные участки имеют следующий вид разрешенного использования объекта недвижимости: для индивидуального жилищного строительства.

Согласно налоговому уведомлению №13520027 от 01.09.2022 административному истцу исчислен земельный налог за 2021 год по спорным земельным участкам с применением налоговой ставки 1,5% (л.д.6-7).

Ответом и.о. начальника Межрайонной инспекции ФНС № 2 про УР от 22.05.2023 №07-28/00410 заявителю указано о невозможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков, в связи с тем, что земельные участки используются в коммерческой деятельности, о чем свидетельствуют факты продажи земельных участков (л.д.8-9).

Не согласившись с данным ответом, ФИО1 20.06.2023 в порядке подчиненности обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу с просьбой признать действия по исчислению суммы земельного налога за 2021 год в налоговом уведомлении №13520027 от 01.09.2022 незаконными и необоснованными и произвести перерасчет земельного налога за спорный период по ставке 0,3% (л.д.10)

13.07.2023 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу принято решение об отказе в удовлетворении жалобы со ссылкой на то, что земельные участки налогоплательщиком по их прямому назначению не используются, значительное количество приобретенных заявителем земельных участков, начало реализации земельных участков, существенное отличие стоимости приобретения и продажи земельных участков (л.д.11-12).

Таким образом, из позиции налоговой инспекции, изложенной в ответе и решении следует, что основанием для применения при исчислении земельного налога налоговой ставки 1,5% в отношении спорных земельных участков, принадлежащих ФИО1, явились следующие факторы: неиспользование данных земельных участков по целевому назначению, реализация земельных участков, что свидетельствует о намерении и использовании земельных участков в предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Между тем по смыслу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 2, пункту 1 статьи 23, пункта 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг; лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Налоговый кодекс Российской Федерации также гласит, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац 4 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 27 декабря 2012 года N 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Таким образом, законодатель связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, о наличии которой в действиях гражданина может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования.

По смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при индивидуальном жилищном строительстве.

В силу статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, согласно которому под видом разрешенного использования земельных участков "для индивидуального жилищного строительства" понимается размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.

Верховный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что пониженные налоговые ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в личных целях, применение указанной ставки в отношении земельных участков, приобретенных с целью извлечения прибыли, недопустимо (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101, от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424, от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425).

Суд считает необходимым отметить, что непродолжительное владение административным истцом некоторыми из спорных земельных участков, как сами по себе, так и в совокупности со смысловыми содержаниями, указанными в судебных актах Верховного Суда Российской Федерации, не дают оснований для исчисления налога с применением пониженной ставки 0,3%, без учета повышающего коэффициента в отношении данного вида использования, учитывая недоказанность факта фактического использования земельных участков для удовлетворения личных потребностей при ведении индивидуального жилищного строительства.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о правомерности применения налоговым органом налоговой ставки равной 1,5 процента и невозможности применения к спорным правоотношениям налоговой ставки равной 0,3 процента.

При таких обстоятельствах административные исковые требования о признании незаконным действия налогового органа по исчислению суммы земельного налога за 2021 год в налоговом уведомлении №13520027 от 01.09.2022 удовлетворению не подлежат.

В качестве меры по восстановлению нарушенного права административный истец просил возложить обязанность на налоговый орган произвести перерасчет земельного налога за 2021 год с учетом ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости, по принадлежащим административному истцу земельным участкам с кадастровыми номерами: 18:28:000064:565, 18:28:000064:568, 18:28:000064:572, 18:28:000064:549, 18:28:000064:564, 18:28:000064:577, 18:28:000064:574, 18:28:000064:575, 18:28:000064:545, 18:28:000064:581, 18:28:000064:573, 18:28:000064:547, 18:28:000064:578, 18:28:000064:563. Поскольку нарушение прав административного истца судом не установлено, ФИО1 отказано в удовлетворении основного требования о признании незаконным действий налогового органа по исчислению суммы земельного налога, вследствие чего, производные от него требования также не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по УР о признании действий налогового органа по исчислению суммы земельного налога за 2021 год в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ незаконными и необоснованными; возложении на налоговый орган обязанности произвести перерасчет земельного налога за 2021 год с учетом ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости, по принадлежащим административному истцу земельным участкам с кадастровыми номерами: 18:28:000064:565, 18:28:000064:568, 18:28:000064:572, 18:28:000064:549, 18:28:000064:564, 18:28:000064:577, 18:28:000064:574, 18:28:000064:575, 18:28:000064:545, 18:28:000064:581, 18:28:000064:573, 18:28:000064:547, 18:28:000064:578, 18:28:000064:563 отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Глазовский районный суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение составлено 26.10.2023.

Судья Т.М. Беркутова