Апелляционное определение по делу № 33А-5647/2023 от 15.09.2023

Судья Логвинова Е.С. Дело № 33а-5647/2023

УИД 76RS0014-01-2023-000689-61

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:

председательствующего судьи Емельяновой Ю.В.,

судей Моисеевой О.Н., Куклевой Ю.В.,

при секретаре Шевяковой И.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле

15 сентября 2023 года

административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области на решение Кировского районного суда г. Ярославля от 04 мая 2023 года, которым постановлено:

«Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области (ИНН <***>) удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, за 2021 года в сумме 902 рубля 79 копеек, пени в размере 4 рубля 69 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2021 года в сумме 3 476 рублей 57 копеек, пени в размере 18 рублей 05 копеек, а всего взыскать 4 402 рубля 10 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход федерального бюджета государственную пошлину государственную пошлину в сумме 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кировский районный суд г. Ярославля.».

Заслушав доклад судьи Моисеевой О.Н., судебная коллегия

установил а:

В соответствии с п.2.9.5 Плана контрольных событий реализации мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 16.02.2021 года № ЕД-7-12/142@ с 01.11.2021 года на территории Ярославской области создана специализированная инспекция с функциями по управлению долгом (долговой центр).

В соответствии с п. 1 Приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 года № 01-05/0087 @ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области, является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области

Таким образом, меры по взысканию задолженности с 01.11.2021 года осуществляется Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области.

Межрайонная ИФНС России №10 Ярославской области обратилась в Кировский районный суд г. Ярославля с административным иском к ФИО1, в котором просили взыскать в доход бюджета задолженность по:

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года за 2021 года 902 рубля 79 копеек, пени в размере 4 рубля 69 копеек;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2021 год в размере 3 476 рублей 57 копеек, пени в размере 18 рублей 05 копеек;

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях) в размере 100 000 рублей,

а всего просили взыскать 104402 рубля 10 копеек.

В обоснование заявленных административных исковых требований указали, что административный ответчик состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 25.03.2019 года и прекратил деятельность в качестве ИП 08.02.2021 года, в силу пп.2 п.1 ст.419 НК РФ должник является плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Расчетным периодом признается календарный год. В силу положений ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов производится плательщиками самостоятельно отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками налоговый орган определяет в соответствии со ст.430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз.3 п.2 ст.432 НК РФ). Таким образом, сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями за расчетный период (календарный год), не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет за 2021 год: 3 476 рублей 57 копеек - страховые взносы на обязательные пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии; 902 рубля 79 копеек – страховые взносы на обязательной медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5 ст.432 НК РФ). Также в отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой принято решение от 07.07.2022 года №12-26/01/499 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговом кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст.101 НК РФ), начислен к уплате штраф в сумме 100 000 рублей 00 копеек. Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате налога не исполнена (исполнена несвоевременно), налоговым органом начислены пени за период с 25.02.2021 года до 01.04.2021 года на сумы страховых взносов за 2021 год. Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик не уплатил налоги, инспекцией в соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ были выставлены требования об уплате налога: от 02.04.2021 года №15271, от 01.08.2022 года №30917. Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №1 Кировского судебного района г. Ярославля с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога и пени. 20.10.2022 года мировым судьей судебного участка №1 Кировского судебного района г. Ярославля вынесен судебный приказ о взыскании имущественных налогов, пени №2.1А-5827/2022. 02.12.2022 года определением мирового судьи судебного участка №1 Кировского судебного района г. Ярославля судебный приказ отменен, так как от должника поступили возражения относительно исполнения данного приказа. В Кировский районный суд г. Ярославля Инспекция обратилась в пределах срока, установленного п.2 ст.48 НК РФ.

Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области, извещенные о дате и времени рассмотрения административного дела, в судебное заседание своего представителя не направили.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, доверил представлять свои интересы представителю ФИО2

Представитель административного ответчика ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований в части взыскания штрафа в размере 100 000 рублей 00 копеек возражал по доводам, изложенным в письменном отзыве на иск. Указал, что налоговым органом не представлено доказательств совершения ФИО1 административного правонарушения, в том числе подтверждающие информацию, размещенную в базе данных <данные изъяты> Кроме того, считает, что сведения, полученные в базе данных иностранных компаний <данные изъяты>, не являются информацией, полученной от компетентного органа страны, на территории которой зарегистрирована иностранная компания. Кроме того, данный сайт на территории России не доступен. Налоговый орган не лишен возможности направить соответствующий запрос в уполномоченный орган иностранного государства в целях получения сведений о контролируемых иностранных компаниях. Против взыскания с административного ответчика задолженности по страховым взносам, пени возражений не поступило.

Судом принято вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и направлении дела на новое рассмотрение. Доводы жалобы сводятся к нарушению норм материального и процессуального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав представителя Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области по доверенности ФИО3 в поддержание доводов жалобы, изучив материалы настоящего дела, также материалы административного дела № 2А-5827/2022 судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ярославля судебная коллегия считает, что постановленное судом первой инстанции решение подлежит отмене в части отказа во взыскании с налогоплательщика штрафа за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях с принятием по делу в указанной части нового решения об удовлетворении заявленных требований.

С выводами суда первой инстанции о взыскании с налогоплательщика страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года за 2021 года 902 рубля 79 копеек, пени в размере 4 рубля 69 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2021 год в размере 3 476 рублей 57 копеек, пени в размере 18 рублей 05 копеек, судебная коллегия соглашается и считает их основанными на материалах дела и законе.

Судом установлено, что ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 25.03.2019 года по 08.02.2021 года, являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

В силу вышеприведенных положений НК РФ, у налогоплательщика возникла обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в период с 25.03.2019 года по 08.02.2021 года

Расчет размера страховых взносов за 2021 года произведен налоговым органом в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 430 НК РФ, абз.3 п.2 ст.432 НК РФ и составил: 3 476,57 рублей - страховые взносы на обязательные пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии; 902 рублей 79 копеек – страховые взносы на обязательной медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования. В установленный законом срок налогоплательщиком обязанность по уплате страховых взносов не исполнена.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности по страховым взносам и пени по состоянию на 02.04.2021 года со сроком исполнения до 12.05.2021 года, которое до настоящего времени не исполнено.

19.10.2022 года Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области обратилась в судебный участок №1 Кировского судебного района г. Ярославля с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по страховым взносам и штрафа.

Мировым судьей судебного участка №1 Кировского судебного района г. Ярославля 20.10.2022 года был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам, пени, штраф. Определением мирового судьи судебного участка №1 Кировского судебного района г. Ярославля от 02.12.2022 года данный судебный приказ был отменен. Налоговый орган обратился в районный суд в шестимесячный срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании штрафа за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом обстоятельств совершения налогового правонарушения, поскольку налоговым органом не представлена информация, полученная из программных продуктов Bureau van Dijk, указанная в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, как приложение к акту, а из представленной информации невозможно установить, что ФИО1 является учредителем иностранной организации.

С указанными выводами судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

Пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ предусмотрено, что уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (если иное не предусмотрено указанной статьей).

За непредставление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ (в редакции, действующей на дату спорных правоотношений) предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены.

Указанные положения направленны на обеспечение налогового органа достоверной информацией об участии налогоплательщиков в иностранных компаниях.

Привлечение к ответственности по статье 129.6 НК РФ, предусматривающей меру налоговой ответственности за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год (пункт 1), выступает в качестве охранительного правового механизма исполнения обязанности, закрепленной статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и документов, истребованных судом апелляционной инстанции, Межрегиональной инспекцией ФНС по ценообразованию для целей налогообложения 21.01.2021 года в адрес УФНС России по Ярославской области поступила информация, содержащаяся в общедоступных источниках, представленных в пользование на платной основе, с приложением файла выгрузки информации, согласно которой ФИО1 является учредителем иностранной компании <данные изъяты>

УФНС России по Ярославской области для проведения контрольных мероприятий в отношении контролирующего лица данная информация (данные информационного ресурса – л.д.81) направлена в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ФИО1 является контролирующим лицом иностранной компании, в установленный пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ срок выполнения обязанности по предоставлению уведомления, который истекал до 20 марта 2020 года, уведомления не представил.

Действия по неисполнению обязанности, возложенной на него пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ, образуют состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ.

Наступление ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ не находится в зависимости от наличия (отсутствия) наступивших вредных последствий или ущерба, поскольку направлена на предупреждение действий (бездействия) налогоплательщиков по исполнению организационной обязанности.

28.12.2021 года Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 101.4 НК РФ, пунктов 2, 6 статьи 6.1 НК РФ составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, и вынесено решение N 12-26/01/499 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере 100 000 рублей.

Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности не обжаловалось и вступило в законную силу.

В соответствии с НК РФ обстоятельствами, смягчающими или отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (пункт 1 статьи 112). Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 15 июля 1999 года N 11-П указал, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Таким образом, нормами Кодекса предусмотрено, что взыскание за налоговое правонарушение должно накладываться с учетом его характера, степени общественной опасности, а также смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств.

Обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, как налоговым органом, так и судом апелляционной инстанции не установлено. В ходе рассмотрения настоящего дела административным ответчиком какие-либо основания для снижения суммы штрафа не приводились, документы в указанной части не представлялись.

В связи с неуплатой налогоплательщиком налоговой санкции за совершенное налоговое правонарушение 01.08.2022 года налогоплательщику выставлено требование об уплате штрафа со сроком исполнения до 13.09.2022 года (л.д.18-19), которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом (л.д.20) и не получено административным ответчиком в связи с неудачной попыткой вручения (отчет Почты России об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 15099174520218).

Требование в добровольном порядке исполнено не было.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление предъявлено 16.02.2023 года, то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Учитывая вышеизложенное, срок по взысканию штрафа налоговым органом не пропущен.

С учетом данных обстоятельств имеются основания для взыскания данной штрафной санкции, поскольку налоговым органом представлены доказательства, совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, обоснованности привлечения его к ответственности и установленного факта неуплаты штрафа.

Доводы налогоплательщика о получении налоговым органом информации об учредительстве из неуполномоченного источника являются необоснованными, поскольку данная информация получена налоговым органом из общедоступных источников и ответчиком не опровергнута.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определил а:

Решение Кировского районного суда г. Ярославля от 04 мая 2023 года отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании с ФИО1 штрафа за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, в указанной части принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с ФИО1 задолженность по уплате штрафа за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях в сумме 100 000 рублей.

В остальной части решение Кировского районного суда г. Ярославля от 04 мая 2023 года оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи