Решение по делу № 2А-19633/2024 от 17.02.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 17 февраля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.,

при секретаре Давтян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3890/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по Московской области о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию,

установил :

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, в лице представителя по доверенности ФИО3, обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС № по Московской области о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию, на сумму ..... руб., пени, штрафы, указав, что решением Одинцовского городского суда Московской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № МИФНС № по Московской области отказано о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, однако, игнорируя решение суда, налоговый орган продолжает принимать меры к взысканию по тем налоговым периодам, в отношении которого уже состоялся судебный акт, а также по периодам, сроки взыскания по которым истекли. Административный истец обратился в МИФНС с жалобой, по результатам рассмотрения получен ответ с сообщением о наличии недоимки по налогам на сумму ..... руб. Просил признать безнадежной к взысканию указанную сумму и обязать административного ответчика списать задолженность.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ удовлетворены требования ФИО1, судом признаны безнадежными к взысканию задолженность по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г.г. в сумме ..... руб., задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г.г. – ..... руб., задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г. – ..... руб., задолженность по налогу на имущество за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., а также пени на указанную недоимку.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

К производству председательствующим дело принято ДД.ММ.ГГГГ, при новом рассмотрении к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено также Управление ФНС по Московской области, административному ответчику предложено представить детализацию сведений отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с указанием принятых мер взыскания.

О дате и времени судебного заседания ФИО1 уведомлен, не явился, ходатайств об отложении разбирательства не поступало.

Представитель административного истца, уточнив требования ДД.ММ.ГГГГ, принятые судом к рассмотрению в порядке статьи 46 КАС РФ, просит признать безнадежной к взысканию задолженность:

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- а также пени, начисленные на вышеуказанные суммы недоимки, указав, что данная задолженность включена в ЕНС, однако сроки взыскания по ним пропущены и меры взыскания не приняты.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. К настоящему судебному заседанию Инспекцией направлена Детализация отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Заинтересованное лицо – УФНС по Московской области также уведомлено, письменной позиции не поступало.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в МИФНС № по Московской области, с присвоением _ИНН №_.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания, заявленной в уточненных требованиях.

Согласно данным Справки о наличии на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо ЕНС в размере ..... руб., из них налог - ..... руб., пеня – ..... руб.), в том числе:

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – включен в Налоговое уведомление №ГД01 от ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- Налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – включен в Налоговое уведомление №ГД01 от ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – включен в Налоговое уведомление №ГД01 от ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.;

- пеня, учтенная в сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляло ..... руб., начислено пеня в период с ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб., исполнено обязанности по уплате пени с ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- также в составе детализации суммы, на которую начисляются пени, включены имущественные налоги за ДД.ММ.ГГГГ г.г., а также налог на доходы по декларации № от ДД.ММ.ГГГГ.

К уточненному иску административным истцом представлена детализация недоимок, включенных в ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой в суммы неисполненных обязанностей наравне с налогами, исчисленными за ДД.ММ.ГГГГ год – транспортный налог – ..... руб., земельный налог – ..... руб., налог на имущество – ..... руб., также были включены следующие недоимки на общую сумму ..... руб.:

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- а также пени, начисленные на вышеуказанные суммы недоимки.

Разрешая административный иск, суд руководствуется следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пункт 5 части 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Ранее, возражая против требований, налоговый орган в возражениях указывал, что в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС на основании статьи 69 НК РФ в адрес налогоплательщика было выставлено Требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с тем, что задолженность по указанному требованию не была погашена, ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией сформировано решение о взыскании за счет денежных средств № на сумму ..... руб., в последующим подано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму задолженности ..... руб. Дальнейшие меры взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ не применялись.

Также материалами дела подтверждается, что вступившим в законную силу решением Одинцовского городского суда Московской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № МИФНС № по Московской области отказано в иске о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам – транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в МИФНС № по МО с жалобой, в которой просил исполнить решение суда и исключить как безнадежную недоимку с лицевого счета.

В ответе от ДД.ММ.ГГГГ №@ налоговым органом ФИО1 сообщено, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС в размере ..... руб., в том числе пени – ..... руб.

Вместе с тем, исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд заключает, что в вышеуказанное требование были включены недоимки за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, при этом доказательств, подтверждающих своевременное выявление указанных недоимок и обращение их к принудительному взысканию, административным ответчиком не представлено.

В указанной связи суд приходит к выводу о том, что налоговый орган в отсутствие объективных препятствий не принял окончательные меры для реализации принудительного взыскания с налогоплательщика за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в том числе:

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- а также пени, начисленные на вышеуказанные суммы недоимки.

В указанной связи суд находит, что избранный способ защиты законного интереса является надлежащим и требования уточненного административного иска подлежат удовлетворению, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом вышеперечисленных начислений.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из Единого налогового счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Иными словами, в случае применения мер внесудебного взыскания суммы исполнения, учтенные в соответствии с подпунктом 3 пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ, признаны единым налоговым платежом, принадлежность которых определена по задолженности ЕНС.

Поскольку суд не вправе подменять функции фискального органа, постольку с учетом особенностей единого налогового платежа в целях исполнения настоящего решения суда по вступлении его в законную силу налоговому органу следует произвести зачет платежа в составе положительного сальдо, что обеспечит защиту законного интереса административного истца.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по Московской области о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_ с учетом следующих начислений:

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

- а также пени, начисленные на вышеуказанные суммы недоимки.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным во исполнение настоящего решения суда.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 21.02.2025.