56RS0038-01-2025-000011-94
№ 2а-326/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 апреля 2025 года с. Сакмара
Сакмарский районный суд Оренбургской области в составе судьи Долговой И.А., при ведении протокола секретарем Балдиной А.Р.,
с участием административного ответчика ФИО1, до перерыва в судебном заседании,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с иском к ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени, указав, что в соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать установленные законодательством налоги.
Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщиком иным лицом.
Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности по пени в соответствии со статьей 75 НК РФ составила 27 279,01 руб. (требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ).
Дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 108 586,98 руб., в том числе пеня 24 540,38 руб.
Задолженность по пени, принятия из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 24 540,38 руб.
Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №: общее сальдо в сумме 51 609,11 руб., в том числе пени 27 279,01 руб.
Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 13 403,84руб.
Согласно заявлению о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №, сумма пени подлежит взысканию в размере 13 875,17 руб., которая рассчитывается следующим образом:
27 279,01 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) – 13 403,84 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)= 13 875,17 руб.
ДД.ММ.ГГГГ списано задолженности по пени в размере 2 389,22 руб. на основании Решения о признании безнадежными к изысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от ДД.ММ.ГГГГ №.
ДД.ММ.ГГГГ списано задолженности по пени в размере 72,31 руб. на основании Решения о признании безнадежными к изысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от ДД.ММ.ГГГГ №.
В отношении задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год Межрайонной ИФНС России № по <адрес> вынесено постановление о взыскании в соответствии со ст. 47 НК РФ от ДД.ММ.ГГГГ №. Вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП. Сведения об окончании/прекращении исполнительного производства в Инспекции отсутствуют.
В отношении задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год Межрайонной ИФНС России № по <адрес> вынесено постановление о взыскании в соответствии со ст. 47 НК РФ от ДД.ММ.ГГГГ №. Вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от ДД.ММ.ГГГГ №-ИП. Сведения об окончании/прекращении исполнительного производства в Инспекции отсутствуют.
В отношении задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в адрес Сакмарского районного суда <адрес> ДД.ММ.ГГГГ направлено административное исковое заявление о взыскании. Решением Сакмарского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-340/2023 в требованиях Инспекции отказано в полном объеме.
В отношении задолженности по налогу на профессиональный доход за декабрь 2022 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за январь 2023 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по <адрес> получен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-0126/89/2024, отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ. Ранее меры по взысканию не принимались. В настоящее время задолженность уплачена в полном объеме.
В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ административному ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с которым должник обязан уплатить задолженность по налогам и сборам.
В соответствии с главой 11.1 КАС РФ Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обращалась в мировой суд судебного участка в административно-территориальных границах всего Сакмарского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка в административно-территориальных границах всего Октябрьского района Оренбургской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка в административно-территориальных границах всего Сакмарского района Оренбургской области вынесено определение об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №а-0126/89/2024.
Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность пени в размере 13 875,17 руб.
Представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В представленном суду заявлении, представитель административного истца просит о рассмотрении в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснила, что в период с 2016 по 2017 годы она работала в аптеке <адрес>, предпринимательскую деятельность не осуществляла, налоги за неё платили руководители. Инспекция обратилась в суд за пределами срока для обращения в суд. В 2022 году была самозанятой. Просила суд в удовлетворении иска отказать.
Выслушав ответчика, исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, ч. 1 ст. 3, ст. 23 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (ст. 19 НК РФ).
Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (ст. 22 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
По общему правилу, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Из материалов дела следует, что ФИО1 в соответствии с п.1 ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком страховых взносов, поскольку являлась индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ.
Обязанность по оплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 год в размере 23 400,00 руб. и 4 590,00 руб. из расчета должна была быть исполнена ФИО1 не позднее ДД.ММ.ГГГГ (с учетом праздничных и выходных дней).
Обязанность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2018 год в размере 26 545,00 руб. и 5 840,00 руб. соответственно должна была быть исполнена не позднее ДД.ММ.ГГГГ (с учетом праздничных и выходных дней).
Обязанность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2019 год в размере 19 174,79 руб. и 4 496,81 руб. соответственно должна была быть исполнена не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Обязанность по уплате страховых взносов на налог на профессиональный доход за декабрь 2022 год должна была быть исполнена не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за январь 2023 года не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В срок, установленный законом, обязанность по уплате страховых взносов ФИО1 не исполнена, в связи с чем в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени:
- пени на ОПС за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 9192,17 руб.;
-пени на ОПС за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 625,95 руб.
- пени на ОПС за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 710,08 руб.;
-пени на ОПС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2831, 47 копеек;
-пени по ОМС за 2017 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в размере 1944,37 руб.;
- пени на ОМС за 2017 год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 122,78 руб.;
- пени на ОМС за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 156,22 руб.;
- пени на ОМС за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 664,02 руб.;
- пени на налог на профессиональный доход за декабрь 2022 года, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 40,57 руб.;
- пени на налог на профессиональный доход за 2023 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 49,06 руб.;
Согласно ст. 69 НК РФ (в редакциях, действующих на дату уплата страховых взносов) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 2 ст. 70 НК РФ).
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 70 НК РФ).
Административным истцом в адрес ответчика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № об уплате страховых взносов на ОПС в размере 19174,79 руб., на ОМС – 4 496,81 руб., налог на профессиональный доход 658,50 руб., пени в сумме 24926,89 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения требования – ДД.ММ.ГГГГ. Данное требование направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено ею ДД.ММ.ГГГГ.
Ввиду неисполнения в добровольном порядке выставленного ФИО1 требования об уплате задолженности по страховым взносам и пени, налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка в административно-территориальных границах всего Сакмарского района Оренбургской области вынесен судебный приказ №а-0126/89/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № по <адрес> недоимки и пени по налогам в размере 14 533,67 руб., а также государственной пошлины в размере 290,67 руб. на основании заявления налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ.
Определением мирового судьи судебного участка в административно-территориальных границах всего Сакмарского района Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-0126/89/2024 по заявлению ФИО1 отменен.
С настоящим иском административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ (согласно штампу на почтовом конверте).
Проверяя соблюдение административным истцом сроков принудительного взыскания заявленной пени с ФИО1, суд приходит к следующему.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац 2).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3).
С ДД.ММ.ГГГГ данная статья содержала указание на сумму 10 000 руб.
Согласно ст. 70 НК РФ, в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии со ст. 70 НК РФ, в редакции действующей с ДД.ММ.ГГГГ, Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Принимая во внимание, что срок исполнения обязанности по уплате ФИО1 страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 год истек ДД.ММ.ГГГГ, за 2018 год – ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 год – ДД.ММ.ГГГГ, недоимки по налогу на профессиональный налог за 2022 г. истек ДД.ММ.ГГГГ, за январь 2023 год – ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган узнал о наличии у него недоимки за указанные периоды ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно.
Следовательно, исходя из положений ст. 70 НК РФ, налоговый орган обязан был направить ФИО1 требования об уплате страховых взносов за 2017 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за 2018 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, об уплате недоимки по налогу на профессиональный налог за 2022 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за 2023 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
В то же время как следует из материалов дела, требование об уплате страховых взносов и пени за 2017, 2018, 2019 год, об уплате недоимки по налогу на профессиональный налог за 2022, 2023 год направлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, срок направления требований за 2017, 2018, 2019, 2022 и 2023 годы налоговым органом нарушен.
Между тем, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательными. Нарушение налоговым органом данного срока, предусмотренного пунктом 1 ст. 70 НК РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры о взыскании советующего платежа с налогоплательщика.
Федеральный законодатель, действует в рамках своей дискреции, в пункте 1 статьи 70 НК РФ, установил только сроки направления требования налогоплательщиков, иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.
Из разъяснений данных Конституционным судом Российской Федерации в определении от 22.04.2014 N 822-О следует, что нарушение сроков установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.
Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, в которые в этом случае следует исчислять исходя и совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.
Согласно пунктам 4, 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течении восьми дней с даты поучения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты его направления.
Поскольку в установленные сроки требование о взыскании заявленных недоимок по пени не выставлены, то срок с обращения налогового органа в суд в данном случае подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования. К указанному сроку подлежит присоединению срок направления и получения требования (6 дней - ч. 6 ст. 69 НК РФ и минимальный срок на исполнение требования (8 дней), установленного пунктом 4 ст. 69 НК РФ, а так же 6 месячного срока со дня истечения срока по требованию (ст. 48 НК РФ)
Таким образом, исходя из положений 48, 69, 70 НК РФ, предельный совокупный срок для принудительного взыскания страховых взносов за спорные периоды составляет:
- для принудительного взыскания страховых взносов на ОПС и ОМС и пени за 2017 год – ДД.ММ.ГГГГ (10.01.2018+3 мес.+6 дней + 8 дней + 6 мес.);
- для принудительного взыскания страховых взносов на ОПС и ОМС и пени за 2018 год – ДД.ММ.ГГГГ (10.01.2019+3 мес.+6 дней + 8 дней + 6 мес.);
- для принудительного взыскания страховых взносов на ОПС и ОМС и пени за 2019 год – ДД.ММ.ГГГГ (01.01.2020+3 мес.+6 дней + 8 дней + 6 мес.);
- для принудительного взыскания налога на профессиональный доход и пени за 2022 год – ДД.ММ.ГГГГ (31.01.2023+3 мес.+6 дней + 8 дней + 6 мес.);
- для принудительного взыскания налога на профессиональный доход и пени за 2023 год – ДД.ММ.ГГГГ (01.03.2023+3 мес.+6 дней + 8 дней + 6 мес.).
Между тем, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам налоговый орган обратился лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть с нарушением совокупного срока принудительного взыскания задолженности по оплате страховых взносов за 2017, 2018, 2019 годы и налога на профессиональный доход за 2022 год.
В данном случае вынесение судебного приказа за пределами срока установленного законом для налогового органа для обращения в суд по вышеуказанным причинам не является основанием для восстановления пропущенного срока.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 N 479-О-О). Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательствам сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в заявленных требованиях о взыскании задолженности по вышеуказанным периодам пени, поскольку заявление было предъявлено за пределами совокупного пресекательного срока, предусмотренного 48, 69, 70 НК РФ и основания для восстановления указанного срока у суда отсутствуют.
При таких обстоятельствах, основания для взыскания с административного ответчика задолженности по оплате страховых взносов за 2017, 2018, 2019 и налога на профессиональный доход за 2022 год, а также пени за указанные периоды, с учетом ее производного характера, у суда не имеется.
Межрайонная ИФНС России № по <адрес> является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.
В соответствии с частью 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также необращение налогового органа с заявлением о восстановлении срока, невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в удовлетворении заявленных требований о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам в размере 13826,11 руб.
Между тем, принудительное взыскание задолженности по налогу на профессиональный доход и пени за 2023 год осуществлено административным истцом в пределах совокупного срока взыскания. После отмены судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ с настоящим административным иском истец обратился ДД.ММ.ГГГГ (согласно штампу на почтовом конверте), то есть также в пределах шестимесячного срока на предъявление иска, что свидетельствует о том, что налоговым органом срок не пропущен.
Разрешая административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени по налогу на профессиональный доход за 2023 год в размере 49,06 руб., суд приходит к следующему.
Налог на профессиональный доход (далее - НПД) относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента.
Уплата налога регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон № 422-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 Федерального закона N 422-ФЗ.
На основании части 1 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Федеральным законом № 422-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ установлено, что физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется.
Согласно части 4 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения «Мой налог».
Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона № 422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения НПД, налогоплательщик НПД обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган.
Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог» или через оператора либо кредитную организацию.
Для исчисления налога применяются две ставки (ст. 10 Закона от ДД.ММ.ГГГГ № 422-ФЗ):4% - при реализации физическим лицам;6% - при реализации ИП и юридическим лицам.
Согласно переданным налогоплательщиком сведениям налоговым органом исчислен налог на профессиональный доход за январь 2023 года в размере 49,06 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. В настоящее время задолженность не уплачена.
В требовании № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, выставленном ФИО1 был указан налог на профессиональный доход с суммой 658,50 руб., что соответствует периоду с декабря 2022 года по январь 2023 года включительно (289,50+369).
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1); требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2); требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4).
В соответствии с п. 8 ст. 69, п. 3 ст. 70 НК РФ указанные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Сведения о направлении в адрес административного ответчика ФИО1 налогового уведомления и налогового требования о необходимости уплаты пени по налогу на профессиональный доход за январь 2023 года в размере 49,06 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, суду не представлено.
Соответственно налоговым органом не соблюден досудебный порядок обращения, который предусматривает направление уведомления, требования и обращением за вынесением судебного приказа.
В Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации указано, что если для определенной категории административных дел федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка (часть 3 статьи 4).
Обязательным условием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога с налогоплательщика - физического лица, которое в установленный срок не выполнило обязанности по уплате налога, является направление ему требования об уплате налога (статья 48, статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Как следует из содержания статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).
Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).
Суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если: административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.
Поскольку налоговым органом не соблюден порядок, предусмотренный ст.48,69,70 НК РФ, предусматривающий направление налогового уведомления, впоследствии требования, а потом обращения к мировому судье с требования по взысканию пени по налогу на профессиональный доход за период – январь 2023 года, соответственно имеются основания в соответствии со ст.196 КАС РФ для оставления без рассмотрения в указанной части требований административного истца.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 196, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 года и пени по налогу на профессиональный доход за 2022 год в размере 13826,11руб., отказать.
Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени по налогу на профессиональный доход за январь 2023 года в размере 49,06 руб. оставить без рассмотрения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Сакмарский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято 24 апреля 2025 года.
Судья И.А. Долгова