Решение по делу № 02А-0812/2025 от 29.10.2025 - о признании решения незаконным, признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, обязать списать указанную к взысканию суммы недоимки с единого налогового счета, взыскании судебных расходов.

УИД: 77RS0004-02-2025-005981-95

Дело № 2а-812/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Резолютивная часть решения оглашена 15 августа 2025 года.

Решение в окончательной форме принято 29 октября 2025 года.

15 августа 2025 года адрес

Гагаринский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Гуляевой Е.И., при секретаре фио,

с участием административного истца фио, представителя административного ответчика ИФНС России №36 по адрес фио, представителя административного ответчика УФНС России по адрес фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-812/2025 по административному исковому заявлению ...... Управлению Федеральной налоговой службы по адрес, Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по адрес о признании решения незаконным, признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, обязать списать указанную к взысканию суммы недоимки с единого налогового счета, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ...ратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по адрес, ИФНС России № 36 по адрес о признании решения незаконным, признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, обязать списать указанную ко взысканию суммы недоимки единого налогового счета административного истца, взыскании судебных расходов, в котором просил признать незаконным, недействительным и не подлежащим исполнению решение ИФНС № 36 по адрес № 8468 от 25 апреля 2024 года о взыскании задолженности размере 22 сумма за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, по требованию об уплате задолженности № 32590 от 25 сентября 2023 года, а также требование об уплате задолженности № 32590 от 25 сентября 2023 года в размере сумма; признать задолженность по недоимке по транспортному налогу за 2014 год в размере сумма и задолженность по пеням безнадежными к взысканию, в связи с тем, что налоговый орган утратил возможность взыскания этих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания на основании п. 1 ст. 113, подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации; признать обязанность налогоплательщика по уплате указанного транспортного налога и пени прекращенной; обязать административных ответчиков списать с Единого налогового счета задолженность по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена в связи с истечением установленного срока их взыскания; удалить информацию о задолженности из сальдо Единого налогового счета, исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика и из информационных ресурсов ФНС; взыскать судебные расходы по уплате государственной пошлины и иных судебных расходов.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что 29 января 2025 года Управление ФНС России по адрес письмом № 19-07/008302@ за подписью заместителя руководителя фио отказало в удовлетворении жалобы фио от 02 декабря 2024 года № 773606180470-1 (вх. № от 28 декабря 2024 года № 45348-зг) на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 36 по адрес, на решение № 8468 от 25 апреля 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, по требованию об уплате задолженности № 32590 от 25 сентября 2023 года в размере сумма срок исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, установленной в требовании, истек 28 декабря 2023 года. В жалобе налогоплательщик просил налоговый орган признать задолженность по недоимке по транспортному налогу за 2014 год и задолженность по пеням безнадежными к взысканию, удалить отрицательное сальдо в размере сумма с баланса Единого налогового счета как незаконно начисленное и сформированное, удалить информацию о задолженности из сальдо Единого налогового счета. Управление ФНС России по адрес отказалось признать безнадежной к взысканию и списать недоимку по транспортному налогу с физических лиц, а также соответствующие пени. Управлением ФНС России по адрес в письме от 29 января 2025 года № 19-07/008302 указано что, согласно данным информационного ресурса налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года у налогоплательщика числилась оспариваемая задолженность, которая учтена налоговым органом на 01 января 2023 года при формировании сальдо ЕНС налогоплательщика по транспортному налогу с физических лиц в общей сумме сумма, которая образовалась в связи с отсутствием сведений об уплате налога за 2014 год по сроку уплаты 01 октября 2015 года, пени в сумме сумма Вместе с тем, в информационном ресурсе налоговых органов отсутствует информация о принятых Инспекцией в установленные сроки мерах принудительного взыскания с заявителя вышеуказанной задолженности в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Также соответствующие сведения о применении мер взыскания не представлены Инспекцией в рамках рассмотрения настоящей жалобы. При таких обстоятельствах, вышеуказанная недоимка, а также соответствующие пени, в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежала учету при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика и неправомерно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика, и как следствие, в решении №8468. Указанная задолженность подлежит отражению в разделе «Просроченная задолженность». Управлением ФНС России по адрес указано, что 13 января 2025 года Инспекцией ФНС России № 36 по адрес в целях устранения нарушения прав заявителя в рамках рассмотрения жалобы проведены мероприятия по исключению из сальдо ЕНС налогоплательщика задолженности в общей сумме сумма, в том числе (налог – сумма, пени сумма), в отношении которой истек срок взыскания. Указанная задолженность отражена в разделе «Просроченная задолженность». По состоянию на 27 января 2025 года сальдо ЕНС налогоплательщика имеет актуальное нулевое значение, в связи с чем, оспариваемое решение, по мнению УФНС, является полностью исполненным. Таким образом, по мнению УФНС, инспекцией до принятия решения по жалобе устранены обстоятельства, послужившие основанием для направления настоящей жалобы в указанной выше части. Инспекция ФНС России № 36 по адрес письмом от 15 января 2025 года исх. № 03-07/000653 сообщила об исключении из сальдо Единого налогового счета задолженности с истекшим сроком взыскания по результату чего сальдо Единого налогового счета составляет сумма, а также что требование № 32590 об уплате задолженности в размере сумма по состоянию на 25 сентября 2023 года и решение № 8468 от 25 апреля 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств исполнению не подлежат. Таким образом, налоговыми органами признаны все требования по жалобе за исключением безнадежной к взысканию и списания указанных сумм, однако не устранены полностью все нарушения прав налогоплательщика. Вышеуказанная задолженность с истекшим сроком взыскания по-прежнему не списана и не отражена в разделе «Просроченная задолженность» в лицевом счете налогоплательщика и в информационных ресурсах ФНС, ни УФНС России по адрес, ни ИФНС № 36 по адрес не предоставили никаких доказательств результатов списания отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и фактического размера сальдо ЕНС с нулевым значением. Налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, установленного пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, спорное решение о взыскании, принятое инспекцией, недействительно и не подлежит исполнению. Признанная безнадежной к взысканию и списанию недоимка по транспортному налогу по состоянию на 31 декабря 2022 года не могла учитываться и отражаться как налоговая задолженность, а следовательно, после 01 января 2023 года не могла образовать отрицательное сальдо Единого налогового счета. В связи с этим, административный ответчик утратил право на принудительное взыскание налога.

Административный истец ... судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 36 по адрес фио в судебное заседание явилась, в удовлетворении административного искового заявления просила отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административный иск.

Представитель ответчика УФНС России по адрес фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения заявленных административных исковых требований в полном объеме.

Выслушав административного истца, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введением ст. 11.3. Налогового кодекса Российской Федерации (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)), на основании п. 8 ст. 45, 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей.

Сальдо ЕНС на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по стоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

С 1 января 2023 года действует принцип, согласно которому пени начисляются на общую задолженность плательщика по уплате налогов (взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ), а не на задолженность по конкретным налогам или взносам. Количество дней просрочки при расчёте пеней считается со дня возникновения на ЕНС недоимки – это день, следующий за сроком уплаты. Отсчет периода задолженности заканчивается в день исполнения совокупной обязанности, а точнее – в день погашения недоимки (включительно). Этот день в зависимости от ситуации, по которой образовалась недоимка, может быть как день перечисления ЕНП, так и день сдачи соответствующей отчетности. Правила расчета пеней закреплены в п. 6 ст. 11.3, п. 8 ст. 45, п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом, ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Судом установлено и следует из материалов дела, что на 31 декабря 2022 года у административного истца числилась задолженность, которая учтена Инспекцией при формировании на 01 января 2023 года в сальдо ЕНС по транспортному налогу с физических лиц с общей сумме сумма, которая образовалась в связи с отсутствием сведений об уплате данного налога за 2014 год по сроку уплаты 01 октября 2015 года и пени в сумме сумма

Как указано в письменных объяснениях административного ответчика, в связи с отсутствием информации о принятых Инспекцией в установленные сроки меры принудительного взыскания с административного истца вышеуказанной задолженности, УФНС России по адрес в решении от 29 января 2025 года № 19-078/008302@ на основании п.п. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сделала вывод о неправомерном учете при определении размера совокупной обязанности фио, соответственно, неправомерном включении в сальдо ЕНС административного истца на 01 января 2023 года и решение № 8468 транспортного налога с физических лиц в общей сумме сумма и пени в сумме сумма Также согласно вышеуказанному решению 13 января 2025 года Инспекцией проведены мероприятия по исключению оспариваемой задолженности из сальдо ЕНС, задолженность отражена в разделе «Просроченная задолженность», в связи с чем, решение Инспекции от 25 апреля 2024 года № 32590 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, требование от 25 сентября 2023 года № 32560 об уплате задолженности имеют нулевое значение. В настоящее время у административного истца фио отсутствует отрицательное сальдо единого налогового счета.

В соответствии с ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: 1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации; 2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом; 3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации; 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности; 4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет; 4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранного лица в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса; 4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; 5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В силу п. 5 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Налоговый орган имеет право списать недоимку и задолженность по пеням, штрафам только по решению суда.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения данного дела судом установлено, что у Инспекции отсутствуют основания для признания оспариваемой задолженности безнадежной к взысканию, в связи с чем, требования административного иска подлежат отклонению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ... Управлению Федеральной налоговой службы по адрес, Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по адрес о признании решения незаконным, признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, обязать списать указанную к взысканию суммы недоимки с единого налогового счета, взыскании судебных расходов, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Гагаринский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: Е.И. Гуляева