Дело № 2а-130/2023

УИД 22RS0037-01-2022-001709-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 апреля 2023 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Кречетовой О.А.,

при секретаре Бекметовой Ю.Ю.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу по упрощенной системе налогообложения за 2021 год, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС <номер> по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу по упрощенной системе налогообложения за 2021 год, пени, в общей сумме 2896,92 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем, находился на упрощенной системе налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, им ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2021 год, ДД.ММ.ГГГГ была представлена уточненная налоговая декларация за 2021 год. Согласно представленному в ней расчету сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляла 33272,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неуплатой налога в установленный срок начислены пени в размере 466,92 руб. ДД.ММ.ГГГГ произведено уменьшение исчисленного налога за 2021 год на сумму 30842,00 руб., с учетом чего задолженность по налогу за 2021 год составила 2430,00 руб. В связи с неоплатой налога по УСН и пени в адрес ФИО1 заказным письмом на указанный им при регистрации в качестве ИП адрес было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> об оплате недоимки и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ, однако задолженность погашена не была. МИФНС <номер> по <адрес> своевременно обратилась к мировому судье судебного участка №<адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ <номер>а-1315/2022 был отменен ДД.ММ.ГГГГ, после чего МИФНС <номер> по <адрес>, на которую с ДД.ММ.ГГГГ возложены обязанности по взысканию недоимок, обратилась в суд с данным иском.

В судебное заседание представители административного истца МИФНС <номер> по <адрес>, заинтересованного лица МИФНС <номер> по <адрес> не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела заказными письмами.

От представителя МИФНС <номер> по <адрес> поступили письменные пояснения, согласно которым оплаченные ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 авансовые платежи по налогу УСН за 2020 год в суммах 1250 руб. и 1179 руб. решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ были зачтены в счет недоимки по транспортному налогу за 2019 год, в связи с этим образовалась недоимка по налогу на УСН за 2020 год в сумме 2430 руб., которая в отдельное требование не включалась. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произведена оплата в сумме 33272 руб. по УИН 18<номер>, который соответствует требованию об уплате от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, в которое было включена недоимка по налогу на УСН по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 33272 руб.

От представителя МИФНС <номер> по <адрес> поступили пояснения, из которых следует, что ФИО1 по налогу по УСН за 2021 год были поданы основная от ДД.ММ.ГГГГ и две уточненные декларации от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, при этом в декларации от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был рассчитан к уплате налог в сумме 66544 руб., в том числе 33272 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 33272 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. При заполнении указанной декларации была допущена ошибка, завышение суммы налога, в связи с этим ДД.ММ.ГГГГ представлена уточненная декларация, в которой налог по УСН за 2021 год исчислена в размере 33272 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, ссылаясь на то, что произвел оплату налога по УСН в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ по данным налоговой инспекцией реквизитам.

Заслушав ФИО1, исследовав материалы дела, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц и пришел к следующему.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <номер>, был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, находился на упрощенной системе налогообложения.

В силу п.1 ст. 346.11, п.1 ст.346.12, 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой 26.2 НК РФ, путем направления соответствующего уведомления. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

На основании п.1, п.2 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи.

Как установлено п.2, п.6 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 данного Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В силу п.2 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса (п. 3 ч. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом согласно п.2 и п.3 ст.55 НК РФ при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, до дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п.2 ст.346.21 НК РФ).

Пункт 7 ст.346.21 НК РФ предусматривает, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 данного Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Кодекса по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 346.23 Кодекса установлено, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.

Следовательно, налог (минимальный платеж) по УСН должен был быть рассчитан налогоплательщиком самостоятельно в налоговой декларации и подлежал оплате в срок, установленный для подачи таких деклараций: за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – до ДД.ММ.ГГГГ.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в МИФНС России <номер> по <адрес> была представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за налоговый период 2021 года, в которой была рассчитана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 0 руб. (ошибочное занижение суммы налога на 33272 руб.), в т.ч. по срокам уплаты: 20562 руб. – до ДД.ММ.ГГГГ, 12710 руб. – до ДД.ММ.ГГГГ, -33272 руб. – до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с ошибкой заполнения данных ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена уточненная декларация по УСН за 2021 год. Сумма налога исчислена в размере 66544 руб. в т.ч. по сроку уплаты: до ДД.ММ.ГГГГ – 33272руб., до ДД.ММ.ГГГГ – 33272руб. Допущена ошибка в заполнении данных в уточненной (<номер>) налоговой декларации по УСН за 2021 год, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, завышена на 33 272 руб.

В связи с ошибкой в заполнении данных ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 год (<номер>), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 33272 руб. по сроку уплаты до 04.05.2022г.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1). Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6). Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 названного Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (п.8).

В соответствии с ч.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п.5 ст.31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Как установлено судом, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован по месту жительства по адресу: <адрес>2.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате недоимки по УСН ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 заказным письмом по адресу места жительства: <адрес>2 было направлено требование <номер> об уплате недоимки по УСН и пени в указанных в административном иске суммах, срок исполнения требования установлен - до ДД.ММ.ГГГГ, ШПИ 65097466291117. По сведениям сайта АО «Почта России» данное требование вручено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается информацией Павловского почтамта, копией извещения ф.22, что административный ответчик не опроверг, доказательств обратного не представил.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ, в пределах 6-месячного срока, МИФНС России <номер> по <адрес> обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа, в тот же день мировым судьей судебного участка №<адрес> был выдан судебный приказ <номер>а-1315/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, в т.ч. по УСН за 2021 год, пени. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника.

ДД.ММ.ГГГГ, в пределах установленного ч.3 ст.48 НК РФ срока, МИФНС России <номер> по <адрес> обратилась в суд с данным административным иском, что свидетельствует о соблюдении административным ответчиком порядка взыскания недоимки по налогу, пени, указанной в данном административном иске.

В то же время, согласно карточке расчетов с бюджетом, а также представленным ФИО1 платежным документам, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была произведена оплата задолженности по налогу (оплата ЗД) в сумме 33272 руб. по УИН 18<номер>.

Из пояснений административного истца следует, что вышеуказанный УИН соответствует требованию об уплате от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, в которое было включена недоимка по налогу на УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 33272 руб.

Согласно представленным налоговым органом сведениям часть внесенного платежа в размере 2430 руб. зачтена в счет погашения задолженности по налогу по УСН за 2020 год по сроку уплаты до 30.04.2021г. согласно налоговой декларации по УСН за 2020 год.

В то же время, суд не может согласиться с произведенным налоговым органом зачетом.

В силу п.1 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

На основании п.5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

По смыслу вышеприведенных норм, налоговый орган вправе производить зачет только излишне уплаченного налога. В данном случае судом достоверно установлено, что платеж в сумме 33272 руб. был оплачен по уникальному идентификатору (УИН) 18<номер>, имел целевой характер - погашение недоимки по налогу на УСН за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 33272 руб., соответственно, данная сумма не являлась излишне уплаченным налогом, в связи с чем распределение налоговым органом части данного платежа в сумме 2430 руб. в погашение недоимки по УСН за 2020 год (которая согласно пояснениям административного истца и МИФНС <номер> по АК ранее не была включена в какое либо требование) не соответствует требованиям ст.78 НК РФ.

При установленных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что налог по УСН за 2021 год в размере 33272 руб. был полностью оплачен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем основания для взыскания недоимки по данному налогу в размере 2430 руб. отсутствуют.

Суд также не усматривает оснований для взыскания пени на недоимку по налогу на УСН за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме – 466,92 руб., поскольку из пояснений ФИО1, представленных им платежных документов, карточки расчетов с бюджетом следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 внесены платежи по оплате пеней в большей сумме, нежели 466,92 руб. Доводы ФИО1 о том, что указанными платежами им погашена спорная пеня, административным истцом не опровергнуты.

Кроме того, налог по УСН был рассчитан

При указанных обстоятельствах требования административного истца о взыскании с ФИО1 недоимки, пени удовлетворению не полежат.

Судебных расходов, подлежащих распределению, не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу по упрощенной системе налогообложения за 2021 год, пени, оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Павловский районный суд в течение месяца со дня изготовления его в окончательной форме-ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.А. Кречетова