Решение по делу № 2А-584/2023 от 27.03.2023

Мотивированное решение

составлено 27.03.2023.

УИД 26RS0024-01-2023-000113-84

Дело № 2а-584/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Невинномысск 13 марта 2023г.

Невинномысский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Угроватой И.Н.,

при секретаре Соловьевой Г.А.,

с участием представителя административного истца по доверенности ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Ставропольскому краю к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 14 по Ставропольскому краю обратилась в Невинномысский городской суд Ставропольского края с административным исковым заявлением к ФИО2 с требованием о взыскании недоимки на общую сумму 11 502,82 руб., в том числе:

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 3773,14 руб.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): пеня в размере 7725,46 руб.

-налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: пеня в размере 2,92 руб.

-налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов: пеня в размере 1,3 руб.

Налоговым органом в адрес ответчика были выставлены требования, до настоящего времени суммы в бюджет не поступили.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 исковые требования поддержала, представила дополнительный письменный отзыв на возражения административного ответчика, представила расчет задолженности и пояснила, что включенные в административный иск требования ранее не предъявлялись. Отказ от исковых требований в ранее рассмотренном Невинномысским городским судом деле был связан с тем, что по недоимкам, по которым заявлен административный иск в деле №2а-1013/2022, возбуждены исполнительные производства, взыскание производилось. В настоящее время в связи с изменениями в налоговом законодательстве, установлен определенный порядок зачисления поступающих от налогоплательщиков сумм в счет уплаты налогов и пени, в связи с чем, те уплаты пени, которые произведены ФИО2 в счет погашения долга по пене в размере 1.30 руб. и 2.92 руб., зачислены в счет погашения ранее возникшей недоимки. Просила административный иск удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 с административным иском не согласился, поддержал ранее поданные им письменные возражения. Полагает, что административным истцом неверно произведен расчет задолженности, просил учесть, что ранее административный истец отказался от взыскания недоимок, что исключает его право на взыскание пени. Считает, что пропущен срок для предъявления требований, поэтому после истечения срока взыскания задолженности по страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и с этого момента не подлежат начислению, а начисленные пени следуют судьбе основного обязательства. Настаивал на том, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки. Следовательно, уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, исполнение которой не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Соответственно, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Напротив, пени не могут быть взысканы при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Законом не предусмотрена возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Просил в удовлетворении административного иска отказать.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, дополнительно исследовав материалы административных дел №2а-611/2022, №2а-1013/2022, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС№8 по Ставропольскому краю. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 21.04.2021.(л.д. 14).

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику заказной корреспонденцией было направлено требование об уплате налога и пени от 22.03.2022 №, со сроком исполнения до 22.04.2022 (л.д. 19-20), о чем свидетельствует список заказных писем ( л.д. 27-28). Период образования задолженности указан в требовании об уплате. В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженностей.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», начиная с 1 января 2017 года, ФНС России осуществляет полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Согласно пп.1 ст. 3.4 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым кодексом Российской Федерации страховые взносы.

В соответствии с п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальные предприниматели производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В пункте 1 статьи 430 НК РФ (в редакции № от 09.11.2020) приведен механизм расчета суммы взносов для разных размеров дохода, величина страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС):

-за расчетный период 2017 год установлена в фиксированном размере 4590 руб., срок уплаты до 31.12.2017,

за расчетный период 2018 год установлена в фиксированном размере 5840 руб., срок уплаты до 31.12.2018,

-за расчетный период 2019 год установлена в фиксированном размере 6884 руб., срок уплаты до 31.12.2019,

-за расчетный период 2021 год установлена в фиксированном размере 8 426 руб.

Если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

- за расчетный период 2017 год установлена в фиксированном размере 23400 руб., срок уплаты до 31.12.2017,

-за расчетный период 2018 год установлена в фиксированном размере 26545 руб., срок уплаты до 31.12.2018,

-за расчетный период 2019 год установлена в фиксированном размере 29354 руб., срок уплаты до 31.12.2019,

-за расчетный период 2021 год установлена в фиксированном размере 32 448 руб.

ФИО2. снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя с 21.04.2021, следовательно, фиксированные платежи по страховым взносам за 2021 год рассчитаны пропорционально времени деятельности и составляют за ОМС в сумме 2598,02 руб. за ОПС в сумме 10004,80 руб., срок уплаты 11.05.2021.

Однако, ответчик суммы страховых взносов за 2017, 2018, 2019, 2021 год в установленные сроки не уплатил.

Как следует из решения Невинномысского городского суда от 08.07.2022 по делу №2а-611/2022, взыскание недоимки произведено за период 2020год (срок уплаты 31.12.2020 по требованию от 12.01.2021 №).

Как следует из материалов дела №2а-1013/2021, суммы недоимок по страховым взносам ОМС за период 2017, 2018, 2019, 2021, и недоимки по страховым взносам ОПС за период 2017, 2018, 2019, 2021 предъявлялись ко взысканию, в том числе заявлены ко взысканию пени по страховым взносам на ОМС за период с 01.12.2018 по 19.02.2018.

Определением Невинномысского городского суда от 08.07.2022 по делу №2а-1013/2022 производство по административному делу прекращено.

В обоснование представитель административного истца ссылается на то, что по взысканию недоимок возбуждены исполнительные производства, которые в настоящее время находятся на исполнении, в связи с чем необходимость во взыскании недоимок в судебном порядке отпала.

В судебном заседании представлены решения налогового органа о взыскании недоимок, также имеется информация о взыскании недоимок по исполнительным производствам:

-решение от 28.03.2018 №26480001377 ( решение от 28.03.2018 №26480001377 по требованию от 19.02.2018 №) (исполнительное производство №23174/18/26024-ИП);

-решение от 27.03.2019 №264801940 (решение №264803475 от 26.03.2019 по требованию от 17.01.2019 №) (исполнительное производство №38093/19/26024-ИП);

-решение от 02.03.2020 №264801066 (решение №264801039 от 29.02.2020 по требованию от 15.01.2020 №) (исполнительное производство №21175/20/26024-ИП от 11.03.2020);

-решение от 19.02.2021 №264800150 ( решение от 19.0.2021 №264800153 от 19.02.2021 по требованию от 12.01.2021 №) (исполнительное производство №26654/21/26024-ИП от 22.02.2021).

За неуплату сумм налогов в срок, установленный законодательством, в порядке ст.75 НК РФ налогоплательщику начисляется пеня. В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Задолженность по пени за неуплату страховых взносов в установленный законодательством срок составила:

- пеня, исчисленная за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование, направляемых в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 841,84 руб. за период с 12.01.2021 по 21.03.2022, в размере 1449,36 руб. за период с 17.01.2019 по 21.03.2022, в размере 209,70 руб. за период с 21.05.2021 по 21.03.2022, в размере 1102,72 руб. за период с 15.01.2020 по 21.03.2022, в размере 26,62 руб. за период с 24.12.2018 по 01.01.2019, в размере 33,28 руб. за период с 01.12.2018 по 01.12.2018, в размере 34,39 руб. за период с 01.11.2018 по 01.11.2018, в размере 33,28 руб. за период с 01.07.2018 по 01.07.2018, в размере 34,39 руб. за период с 01.06.2018 по 01.06.2018, в размере 7,77 руб. за период с 01.05.2018 по 01.05.2018, всего пени 3773,14 руб.

- пеня, исчисленная за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части пенсии в размере 807,56 руб. за период с 21.05.2021 по 21.03.2022, в размере 3241,81 руб. за период с 12.01.2021 по 21.03.2022, в размере 3676,10 руб. за период с 17.01.2019 по 21.03.2022, всего пени 7725,46 руб.

Дополнительно представлен расчет пени:

-пеня в размере 33,28 руб. исчислена за период с 02.06.2018 по 01.07.2018 за неуплату страховых взносов за ОМС в размере 4590 рублей.

-пеня в размере 32,39 руб. исчислена за период с 02.05.2018 по 01.06.2018 за неуплату страховых взносов за ОМС в размере 4590 рублей.

-пеня в размере 7,77 руб. исчислена за период с 25.04.2018 по 01.05.2018 за неуплату страховых взносов за ОМС в размере 4590 рублей.

-пеня в размере 33,28 руб. исчислена за период с 01.11.2018 по 01.12.2018 за неуплату страховых взносов за ОМС в размере 4590 рублей.-пеня в размере 34,39 руб. исчислена за период с 03.10.2018 по 01.11.2018 за неуплату страховых взносов за ОМС в размере 4590 рублей.

-пеня в размере 26,62 руб. исчислена за период с 11.12.2018 по 01.01.2019 за неуплату страховых взносов за ОМС в размере 4590 рублей.

Нормой п. 1 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

Инспекция обратилась в суд с заявлением, о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам в общем размере 11502,82 руб.

Мировым судьей судебного участка №4 города Невинномысска Ставропольского края был вынесен судебный приказ № 2а-791/4/2021 от 03.08.2022 г.

После поступления заявления от должника с возражением против исполнения судебного приказа судья вынес определение об отмене судебного приказа от 19 августа 2022 г. (л.д.29).

Доказательств погашения задолженности не представлено.

Имеющиеся чеки по погашению задолженности в размере 1,30 руб. и 2,92 руб. также не подлежат зачету по следующим основаниям.

С 1 января 2023 г. налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ, пп. 9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 58 НК РФ (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности, денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ, иные суммы, подлежащие учету на едином налоговом счете (пп. 1 - 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Принадлежность сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа или признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Учтенная на едином налоговом счете сумма зачитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога. При этом соблюдается следующая последовательность отнесения сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа, к совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

пени;

проценты;

штрафы.

По состоянию на 13 марта 2023 года в едином налоговом счете в отношении ФИО2 числится отрицательное сальдо по налогам и пени (просроченная задолженность) в размере 175 078,12 руб. Суммы поступивших платежей в размере 1,30 руб. и 2,92 руб. в соответствии с требованиями п.8 ст.45 НК РФ отнесены в счет недоимки - налог по упрощенной системе налогообложения с наиболее ранним моментом ее выявления, чем начисление пени за неуплату налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы в размере 2,92 руб. и пени за неуплату налога на имущество физических лиц - 1,3 руб.

Отнесение указанных сумм в счет погашения задолженности по выбранной налоговым органом недоимке административным ответчиком не оспорено.

Давая оценку заявлению административного ответчика о применении срока исковой давности, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов административного дела, судебный приказ о взыскании обязательных налоговых платежей был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, в том числе и по мотиву пропущенного процессуального срока (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 28.12.2022, согласно оттиску Почта России на конверте (л.д.33), т.е. до истечения шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа. При этом отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в суд в течение шести месяцев с момента его отмены, настоящее административное исковое заявление было подано в суд с соблюдением процессуальных сроков на его подачу.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим же пунктом.

В соответствии с абзацами 2, 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как следует из положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

По смыслу приведенных правовых норм пропуск срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей, в том числе пропуск срока, который имел место до выдачи судебного приказа, впоследствии отмененного, не является безусловным основанием для отказа в удовлетворении таких требований, с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье в пределах трехлетнего срока, а в суд с административным исковым заявлением в течение шести месяцев после отмены судебного приказа, в рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Определением мирового судьи отменен судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени; после чего налоговый орган, последовательно выражая волю на взыскание с налогоплательщика обязательных платежей, своевременно обратился в суд с административным исковым заявлением к ответчику о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пеней.

Суд, разрешая административный спор, приходит к выводу о том, что имеются основания для удовлетворения административного искового заявления, поскольку налогоплательщик, который обязан самостоятельно уплатить в отведенные для этого сроки налог на имущество физических лиц, конституционную обязанность не исполнил.

Материалами дела подтверждено и сторонами не отрицается, что административный ответчик является плательщиком указанных видов налогов и добровольно возложенную на него обязанность не исполнил, требование налогового органа об уплате налогов и пени оставил без удовлетворения.

Так как налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины при подаче иска в суд, то госпошлина подлежащая уплате при подаче иска в суд подлежит взысканию с ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес> недоимки на общую сумму 11502,82 рублей, в том числе:

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты> зарегистрированного по адресу: <адрес>, государственную пошлину в доход муниципального образования г.Невинномысск Ставропольского края в размере 461 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Ставропольского краевого суда через Невинномысский городской суд в течение одного месяца, со дня его изготовления в окончательной форме, то есть с 27 марта 2023г.

Судья И.Н. Угроватая