Дело № 2а-43/2025
УИД 44RS0005-01-2024-001215-67
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
09 июня 2025 года
Буйский районный суд Костромской области в составе:
председательствующего судьи Серовой Н.И.,
при секретаре Ясневой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению УФНС по Костромской области об отмене задолженности по налогам и пени, возложении обязанности откорректировать состояние лицевого счета налогоплательщика с учетом уточненной налоговой декларации от 25.03.2024 года,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в Буйский районный суд Костромской области с указанным административным иском к УФНС России по Костромской области.
Свои требования мотивировали тем, что с 18 января 2018 года ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, последняя налоговая декларация в налоговый орган им была представлена за 4 квартал 2017 года.
На протяжении десяти лет у административного истца с налоговым органом имеют место недопонимания в части состояния лицевого счета налогоплательщика, по причине того, что первоначально бухгалтером была неправильно исчислена сумма налога на вмененный доход за 1 квартал 2013 года в размере 13 954 руб. В связи с этим ФИО1 в налоговый орган сразу была представлена уточненная декларация на сумму 5 038 руб., но сумма налога не была изменена, а уточненная декларация не была отражена налоговым органом в лицевом счете. На протяжении многих лет ФИО1 не мог понять, когда же допустил недоплату налога, откуда недоимка по ЕНВД, в связи с чем многократно запрашивал сверки по расчетам. Причина оказалась в том, что налоговый орган не провел уточненную налоговую декларацию. Выяснилось это, только когда на очередное своё обращение ФИО1 получил ответ от 15.06.2022 № с подробным указанием сумм исчисленного налога по кварталам.
31.08.2023 года ФИО1 повторно была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2013 года.
Согласно письму УФНС Росси по Костромской области от 28.09.2023 № декларация, принята к рассмотрению и проведению камеральной налоговой проверки в рамках статьи 88 НК РФ. С этой целью налоговым органом ФИО1 было предложено представить документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях первичной налоговой декларации.
На указанное письмо ФИО1 в налоговый орган были представлены пояснения к камеральной проверке от 06 ноября 2023 года с подробным описанием сути возникшей проблемы в представлении уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2013 года.
Ни акт камеральной налоговой проверки, ни решение по результатам камеральной налоговой проверки в адрес ФИО1 направлены не были.
Согласно налоговому законодательству, по результатам камеральной налоговой проверки акт составляется только в том случае, если в ходе проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Из чего следует, что уточненная налоговая декларация была проверена и нарушений не выявлено, следовательно, уточненная сумма налога по декларации должна быть отражена в лицевом счете налогоплательщика. Ответа на пояснения к камеральной проверке от 06 ноября 2023 года налоговым органом ФИО1 также не было направлено.
25.09.2023 в адрес ФИО1 выставлено Требование № об уплате недоимки по НДФЛ в сумме 1 197 руб., ЕНВД на сумму 6 796 руб. и пени - 4 856,47 руб., всего на сумму 12 849,47 руб.
При том, что, в силу несогласия с длительно числящейся незаконной недоимкой по ЕНВД, 31.08 2023 была направлена уточненная налоговая декларация по ЕНВД за 1 кв. 2013 года, которая принята к рассмотрению и проведению камеральной проверки, и результатов по её рассмотрению пока нет.
В ноябре 2023 года в адрес административного истца налоговым органом был направлен экземпляр административного искового заявления о взыскании с него задолженности в сумме 608,27 руб. Из данного иска следовало, что взыскание производится по ЕНВД за 4 квартал 2017 года по сданной декларации на сумму 8 993,00 руб. При этом в иске указывалось, что продекларированный налог был частично погашен Единым налоговым платежом (ЕНП) от 12.07.2023 на сумму 2 197 руб. и от 01.11.2023 на сумму 6 503 руб. Следовательно недоимка по ЕНВД за 4 квартал 2017 года погашена на сумму 8 700 руб. С административного истца подлежали взысканию остаток недоимки в сумме 293 руб. и пени 315,27 руб., всего 608,27 руб.
С целью разрешения вопроса во внесудебном порядке 01.12.2023 задолженность в размере 608,27 руб. ФИО1 была оплачена.
В январе 2024 года в адрес ФИО1 поступило решение налогового органа № о взыскании задолженности за счет денежных средств, согласно которому, по причине неисполнения им указанного выше Требования от 25.09.2023 № с него подлежит взысканию задолженность в размере 11 328,5 руб. При этом сумма в указанном решении не совпадает с суммой, указанной ранее в требовании, и по какому налогу задолженность по данному решению подлежит взысканию не понятно.
По мнению административного истца, налоговый орган счел обоснованным зачесть незаконно образовавшуюся недоимку по ЕНВД за счет Единого Налогового Платежа, а точнее с НДФЛ, плательщиком которого является ФИО1 как физическое лицо. Единый Налоговый Платеж введен в действие с 2023 года. 2023 год являлся переходным периодом для применения ЕНП, поэтому недоимка и задолженность налогоплательщика могла быть взыскана в счет ЕНП налоговым органом только подтвержденная, не подлежащая сомнению. В данном случае, в период зачета ЕНВД, принятая к проверке уточненная налоговая декларация, еще не была проверена, не было результата ее проверки. Плательщиками ЕНП являются ИП и организации, а не физическое лицо ФИО2
С 2018 года ФИО1 не является индивидуальным предпринимателем. ЕНП для физических лиц, согласно налоговому законодательству, включает в себя оплату налогов: транспортного, земельного, на имущество физических лиц и НДФЛ.
Следовательно, зачет налога ЕНВД из НДФЛ физического лица ФИО1 был проведен незаконно.
Исходя из действий налогового органа, за физическим лицом ФИО1 числится недоимка по НДФЛ, по налогу, который он исправно и регулярно уплачивает, о чем свидетельствуют платежные документы.
Статья 54 Конституции России указывает, что закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. В налоговом праве - имеют обратную силу законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства или же устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и налоговых агентов (часть 3 статьи 5 Налогового кодекса РФ). В случае с ФИО1, его положение налоговый орган ухудшил, следовательно, поступил не законно, а в своих интересах.
Цель введения ЕНП - избавить налоговые органы от бумажной волокиты и ошибочных переплат, но уж никак не с целью скрыть свои профессиональные недоработки и ошибки.
Налоговый орган не желает признать свою ошибку в части утраты уточненной налоговой декларации и не проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2013 года. Налогоплательщиком была ошибочно исчислена завышенная сумма налога в размере 13 954 руб., и почти сразу представлена уточненная декларация. Но по вине налогового органа сумма налога не была изменена, и уточненная декларация своевременно не была отражена налоговым органом в лицевом счете. Налоговый орган обязан был проанализировать, почему в последующие за 1-м кварталом 2013-го года сумма налога в налоговых периодах снизилась и остаётся стабильной на протяжении последующих трёх кварталов в размере 5 038 руб.; при проверке не проведён анализ большого скачка налога за 1 квартал 2013 года по сравнению с предыдущими периодами, когда налог составлял 7 608 руб. Работа с декларациями ИП ФИО1 заключалась лишь в получении деклараций и отражении исчисленных сумм налога в лицевом счёте налогоплательщика - без проведения проверки и анализа сумм исчисленного налога.
На основании изложенного, административный истец считает действия (бездействие) налогового органа в части не проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, сданной 31.08.2023,налогоплательщика ФИО1, недостоверными, и просит суд обязать УФНС России по Костромской области упорядочить состояние лицевого счёта налогоплательщика ФИО1, указав в нём достоверные данные с учётом сданной уточненной налоговой декларации от 31.08.2023.
В ходе рассмотрения дела административный истец уточнил исковые требования, просил суд отменить задолженность налоговой инспекции в сумме 13195,7 руб., в том числе ЕНВД 8993 руб., пени 4202,77 руб. Откорректировать состояние лицевого счета налогоплательщика ФИО1 с учетом уточненной налоговой декларации от 25.03.2024 на сумму 8916 руб.
Также из письменных пояснений административного истца следует, что составление декларации ЕНВД зависит от правильности и исчисления налога и основной задачей и функцией УФНС - работа отдела камеральной проверки. Это является контроль налоговых обязанностей на основе представленных налогоплательщиков отчетности, что включает в себя анализ и изучение документов. Как следует из работы инспекторов камерального отдела - работа с декларациями ИП ФИО1 заключалась лишь в получении декларации и отражении исчисленных сумм налога в лицевом счёте налогоплательщика - без проведения проверки и анализирования сумм исчисленного налога (письмо от 28.09.2023 г №). В Декларацию ЕНВД входят налоги трёх организаций УФНС, пенсионного фонда и медицинского страхования. Основная декларация ЕНВД от 08.04.2013 г. за 1 квартал 2013 г в сумме 13954 руб. была исчислена с правильными коэффициентами. Сумма 8916 руб. страховые взносы ФПС и ФФМС ошибочно была не включена в декларацию ЕНВД. Общая сумма декларации ЕНВД за 1 квартал 2013 г. была завышена на сумму страховых взносов ФПС и ФФМС на 8916 рублей. Анализа и камеральную проверку этой декларации ЕНВД за 1 квартал 2013 года не производилось, согласно возражений на административное исковое заявление от 08.11.2024 №. Анализ и камеральную проверку ЕНВД за 1 квартал 2013 был произведён по декларации, пришедший 31.08.2023 г. Эта декларация ЕНВД была полностью неправильная. УФНС было направлено письмо о неправильности составления декларации ввиду того, что не могли найти коэффициенты для расчетов и оплату страховых взносов. Декларация ЕНВД от 25.03.2024 г. была направлена правильная, но она не рассматривалась УФНС. Согласно таблицы исчисленных оплаченных сумм по ЕНВД, присланной налоговой инспекцией задолженности по УФНС нет. Это видно из ранее присланных возражений. Выставленная налоговой инспекцией сумма задолженности 8994 руб. - это суммы, ошибочно не поставленные в декларацию ЕНВД страховые взносы ФПС и ФФМС. Не разобравшись с суммой задолженности, налоговая инспекция начисляет пени и всё разные, начиная с 347 руб. до 4839, 48 руб. Судебный приказ № от 03.07.2018 г. судья судебного участка № Буйского судебного района Костромской области, рассмотрев доводы, отменил судебный приказ в пользу Межрайонной ИФНС России №7 по Костромской области о взыскании задолженности по уплате налогов, пени и госпошлины с ФИО1 определением с 15 сентября 2023 года. Мировой судья предложил обратиться с данным требованием в Буйский районный суд. В связи с отменой судебного приказа и рассмотрения дела в суде. Налоговую инспекцию не приостановило выставленную задолженность в сумме 13195,77 руб, закрыв оплаченными налогами в ЕНС с лицевого счёта ФИО1 Согласно письма от 15.01.2025 № задолженность по л/счёту ФИО1, выставленная налоговой инспекцией в ЕНС -12124,58 руб. в том числе транспортный налог - 6979,50 руб по НДФ/1 – 300,50 руб., пени -4839,48 руб. Налоги ФИО1 по лицевому счёту ЕНС оплачены полностью. Оплата налога 1 квартал 2013 г ФПС и ФФМС так же прошла по квитанциям от 08.04.2013 г в сумме 8916 руб. Задолженности по ЕНВД нет.
В судебном заседании ФИО1 уточненные исковые требования в последней редакции поддержал, просил суд их удовлетворить.
Заинтересованное лицо –ФИО3 требования административного истца поддержала в полном объеме, пояснения дала в соответствии с заявленным административным иском.
Административный ответчик – УФНС России по Костромской области, надлежащим образом извещённый о времени и месте проведения судебного заседания, в суд представителя не направил; представлены возражения, из которых следует, что ответчик возражает против удовлетворения исковых требований. Так по мнению административного ответчика, 08.04.2013 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) за 1квартал 2013 года с суммой исчисленного к уплате в бюджет налога 13954 руб. Сумма налога ЕНВД за 1 квартал 2013года согласно приведенному расчету составила 13954 руб. 31.08.2023 в адрес УФНС России по Костромской области поступила уточненная № налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2013, согласно которой исчислена сумма ЕНВД 5027 руб., т.е. к уменьшению по сравнению с первичной декларацией на 8927 руб. При анализе данных, отраженных в уточненной № декларации установлено искажение показателей исчисления налога с уменьшением суммы на 8927 руб. 13.11.2023 в адрес УФНС России по Костромской области от ФИО1 поступило письмо, в котором сообщено об отсутствии возможности представить документы по причине их не сохранности, а также сообщено, что площадь торгового зала не изменилась.
В адрес УФНС России по Костромской области поступила уточненная № налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, в которой величина физических показателей (площадь торгового зала) и коэффициент К2 соответствуют значениям первичной налоговой декларации. ФИО1 представлены копии квитанций об оплате страховых взносов на сумму 8916 руб.
В ходе проведения камеральной проверки уточненной № налоговой декларации установлено занижение налога в сумме 8916 рубля по причине неверного исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет, в результате неправомерного уменьшения суммы исчисленного налога на страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Камеральные проверки деклараций по ЕНВД за 2013 год проведены в полном объёме.
В отношении довода административного истца об уменьшении суммы налога, согласно поданной налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, на сумму уплаченных 08.04.2013 страховых взносов в размере 8927 рублей административный ответчик указал следующее.
Изложенного сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, то есть за 1 квартал 2013 года, согласно поданной налоговой декларации по ЕНВД, не может быть уменьшена на сумму уплаченных 08.04.2013 (согласно представленным ФИО1 копиям квитанций на уплату) страховых взносов, поскольку указанные взносы в данном налоговом периоде, то есть в 1 квартале 2013 года, не уплачивались.
В отношении довода ФИО1 об обязанности упорядочить состояние лицевого счета ФИО1 на сумму уплаченных 08.04.2013 страховых взносов в размере 8927 рублей, согласно поданной 31.08.2023 уточненной налоговой декларации по ЕНВД Управление поясняет следующее.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), с 01.01.2023 введен институт «Единого налогового счета» (далее - ЕНС).
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
В данном случае срок уплаты налога по ЕНВД за 1 квартал 2013 года -25.04.2013 гг. (п.1 ст. 346.32 НК РФ (в ред. 30.12.2012 с изменениями 01.04.2013).
Уточненная декларация №, в которой заявлена сумма налога к уменьшению, представлена в августе 2023 года, то есть за пределами трехлетнего периода для отражения сумм налога в ЕНС.
Таким образом, сумма налога, исчисленная к уменьшению в уточненной № декларации по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, не подлежит учёту при определении совокупной обязанности и, соответственно, не формирует сальдо ЕНС для проведения зачета или возврата в соответствии со статьями 78 и 79 НК РФ.
В данном случае уменьшение возникло вне связи с пересчетом налоговым органом налоговых обязательств, судебный акт, которым восстановлен срок, указанный в пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, отсутствует, соответственно, в связи с истечением трехлетнего периода со дня уплаты налога основания для отражения суммы, заявленной к уменьшению по уточненной декларации за 1 квартал 2013 года на ЕНС налогоплательщика отсутствуют.
В отношении довода о незаконности зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС ФИО1, в счет погашения сумм недоимки по ЕНВД Управление поясняет следующее.
Управлением по состоянию на 06.02.2018 вынесено налоговое требование № об уплате ЕНВД на сумму 8993 рубля и пени по указанному налогу на сумму 347,37 за 4 квартал 2017 года.
В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате числящихся за ним сумм недоимки по ЕНВД и пени Управление обратилось в суд за вынесением судебного приказа.
03.07.2018 мировым судьей судебного участка № Буйского судебного района Костромской области вынесен судебный приказ № о взыскании с должника ФИО1 задолженности по уплате недоимки по ЕНВД и пени в сумме 9340,37 рублей.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 14 июля 2022 года. 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), с 01.01.2023 введен институт «Единого налогового счета» (далее - ЕНС).
По состоянию на 01.01.2023 при переходе на ЕНС сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме13195,77 руб. в т.ч.: суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с п.п. 1 п. 11 ст.46 бюджетного кодекса РФ -4202,77 рублей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности -8993 рублей. Позже от ФИО1 поступали платежи в счет погашения задолженностей и текущих платежей, которые отражены в его лицевом счете.
Все платежи распределены в соответствии со ст. 45 НК РФ.
Согласно пункта 1 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные и взысканные в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности в соответствии с настоящим Кодексом. Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете. В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется на основании учтенной на ЕНС суммы совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы, физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);пени; проценты; штрафы. На каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога. Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж зачтется пропорционально сумме, подлежащей погашению.
С учетом установленной в ст. 45 Кодекса последовательности определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, погашение задолженности по ЕНВД за счет средств ЕНП, является обоснованным и соответствует нормам налогового законодательства.
Кроме того, поскольку сумма недоимки по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, согласно первичной налоговой декларации от 08.04.2013 в сумме 13954 рубля погашена ФИО1 самостоятельно перечислением денежных средств и их зачета 07.11.2013, 31.01.2014 и 27.03.2014 в счет уплаты соответствующего налога в суммах 5038 рублей, 5038 рублей и 3878 рублей соответственно, то есть обязанность по уплате налога исполнена ФИО1 самостоятельно еще в 2014 году, то погашение задолженности по ЕНВД, сформировавшей сальдо ЕНС, за счет средств ЕНП, не имеет отношения к налоговой недоимке по ЕНВД за 1 квартал 2013 года.
В отношении довода об истечении срока давности привлечения к ответственности Управление поясняет, что ФИО1 к ответственности по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по ЕНВД за период 1 квартал 2013 года налоговым органом не привлекался, в связи с чем, указанный довод не может быть принят во внимание.
На основании изложенного действия налогового органа соответствуют нормативным правовым актам, не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца, не создают препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов ФИО1 и не возлагают на него незаконно какие-либо обязанности, в связи с чем, Управление просит суд в удовлетворении заявленных административных требований отказать.
Также из дополнительных пояснений административного ответчика следует, что в отношении довода об уменьшении сумм ЕНВД за 2 либо 3 кварталы 2013 года на сумму уплаченных 08.04.2013 страховых взносов в размере 8916 рублей Управление поясняет, что факт уменьшения (не уменьшения) суммы ЕНВД за 2 либо 3 кварталы 2013 года на сумму уплаченных страховых взносов в причинной связи с правовыми основаниями для удовлетворения требований заявителя об уменьшении сумм ЕНВД за налоговый период 1 квартала 2013 года не состоит и не может свидетельствовать о незаконности действий налогового органа с учетом установленных обстоятельств дела (самостоятельного исполнения ФИО1 в 2014 году налоговой обязанности по ЕНВД за 2013 год и отсутствии недоимки по ЕНВД за 2013 год при переходе на ЕНС по состоянию на 01.01.2023 года) и необоснованности суммы недоимки по ЕНВД за налоговый период 1 квартала 2013 года; в размере 13954 руб. с учетом требований норм налогового законодательства, в связи с чем, не может быть принят во внимание.
Корректировка суммы ЕНВД, отраженной в налоговой декларации за налоговый период 1 квартала 2013 года, зависит не от изменения (уменьшения) налоговой обязанности по ЕНВД за иные отчетные периоды 2013 года, а от правильности исчисления налога (формирования налоговой декларации) и требований норм налогового законодательства Российской Федерации.
Исчисленная сумма налога в размере 13954 руб. согласно первичной декларации по ЕНВД за налоговый период 1 квартал 2013 года, представленной ФИО1 08.04.2013, проверена налоговым органом, соответствует подтверждающей документации и требованиям норм налогового законодательства, действовавшим на дату возникновения налоговой обязанности).
В отношении довода о необоснованности формирования налоговой недоимки в сумме 13195,77 руб. при переходе на ЕНС поясняет, что налоговое требование № об уплате ЕНВД на сумму 8993 рубля и пени по указанному налогу на сумму 347,37 за 4 квартал 2017 года, а также судебный приказ № мирового судьи судебного участка № Буйского судебного района Костромской области вынесены 06.02.2018 и 03.07.2018 соответственно, меры, принятые налоговым органом по взысканию налоговой недоимки по ЕНВД за 4 квартал 2017 года, перешедшей на ЕНС ФИО1, приняты с соблюдением судебного порядка, то есть в период действия указанного судебного приказа с соблюдением требований и сроков, установленных налоговым законодательством РФ (подробные пояснения даны в возражениях на административное исковое заявление от 08.11.2024 №).
Кроме того, акты Управления и действия его должностных лиц по взысканию налоговой недоимки по ЕНВД за 4 квартал 2017 года, ФИО1 в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган, в соответствии со ст. 138 НК РФ, не обжаловались, в связи с чем, не могут быть предметом судебного рассмотрения настоящего спора по существу.
Выслушав стороны, обозрев материалы дела, суд приходит к следующему.
Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45, пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).
Судом установлено, что ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 06.07.2004 года по 11.08.2018 года и являлся плательщиком ЕНВД.
За 1 квартал 2013 года сумма налога ЕНВД составляла: базовая доходность ля розничной торговли (установлена НК РФ) х 12 кв.м. (величина физического показателя- площадь торгового зала исходя из правоустанавливающих документов- договор аренды) х 0,915 (коэффициент К2- определяется расчетным путем) х1,569 (К1- устанавливаемый приказом Минэкономразвития России на календарный год коэффициент –дефлятор) х 2 месяца х 15% (ставка налога, установленная НК РФ)= 13954 рублей.
ФИО1 в налоговый орган за 1 квартал 2013 года была предоставлена налоговая декларация по ЕНВД сумма налога по декларации составила 13954 рублей.
31.08.2023 года ФИО1 была предоставлена уточненная налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2013 года на сумму налога 5027 рублей, с занижением по сравнению с первично на 8927 рублей. Установлено уменьшение величины физического показателя (площадь торгового зала) до 7 кв.м., изменение значения коэффициента К2-1,130. УФНС по Костромской области ФИО1 направлено письмо, из которого следует, что управление просит ФИО4 предоставить документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях первичной налоговой декларации за 1 квартал 2013 года, в результате которых уменьшена сумма налога, подлежащего уплате в размере 8927 рублей. Также ФИО2, разъяснено, что сумма налога, исчисляемого к уменьшению в уточненной № декларации по ЕНВД за 1 квартал 2013 года не будет учтена при определении совокупной обязанности и соответственно, не сформирует положительного сальдо ЕНС для проведения зачета или возврата, т.к. со дня уплаты прошло более 3-х лет.
Документы ФИО1 предоставлены не были.
25.03.2024 года ФИО1 была предоставлена уточненная налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2013 года на сумму налога 5027 рублей. На основании этой декларации проведена проверка. Из акта налоговой проверки следует, что в ходе проведенной камеральной проверки уточненной налоговой декларации установлено занижение налога на сумму 8916 рублей по причине неверного исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет, в результате неправомерного уменьшения суммы исчисленного налога на страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС. ФИО1 уплачены суммы страховых взносов на ОПС на выплату страховой части пенсии. На ОПС на выплату накопительной части пенсии, страховые взносы на ФФОМС, итого сумма страховых взносов составила 8916 рублей. На основании подп. 1) п. 2 ст. 346.32 НК (в редакции ФЗ от 25.06.2012 года) следует, что сумма единого налога, исчисляемого за налоговый период, уменьшается на сумму: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; Копии квитанций, предоставленные ФИО2 на сумму 8916 рублей могут быть приняты для уменьшения суммы начисленного единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2013 года. в уменьшении суммы налога за 1 квартал 2013 года не принимаются. Заявленная к уменьшению в уточненной декларации № сумма налога не подлежит отражению в Едином налоговом счете налогоплательщика в разделе ЕНВД.
Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.
В данном случае срок уплаты налога по ЕНВД за 1 квартал 2013 года -25.04.2013 года (п.1 ст. 346.32 НК РФ (в ред. 30.12.2012 года с изменениями от 01.04.2013 года). Уточненная декларация №, в которой заявлена сумма налога к уменьшению, предоставлена в августе 2023 года, т.е. за пределами трехлетнего периода для отражения сумм налога в ЕНС.
Таким образом, сумма налога, исчисленная к уменьшению в уточненной № декларации по ЕНВД за1 квартал 2013 года, не подлежит учету при определении совокупной обязанности и, соответственно не может быть сформулировано положительное сальдо ЕНС для проведения зачета или возврата в соответствии со ст. 78.,79 НК РФ.
Поскольку данные взносы в отчетном налоговом периоде (квартал ст. 346.31 НК РФ в ред. ФЗ от 02.07.2021 года) не были оплачены, следовательно, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, т.е за 1 квартал 2013 года, согласно поданной налоговой декларации по ЕНВД не может быть уменьшена на сумму уплаченных 08.04.2013 года страховых взносов.
При этом, суд учитывает, что сумма недоимки за ЕНВД ФИО2 за 1 квартал 2013 года погашена самостоятельно еще в 2014 году перечислением денежных средств и их зачета 07.11.2013 года, 31.01.2014 года, 27.03.2014 года, (5038 рублей, 5038 рублей, 3878 рублей), т.е. задолженности по ЕДВН за 1 квартал 2013 года у ФИО1 не имеется.
Следовательно, обязанность упорядочить состояние лицевого счета ФИО1 на сумму уплаченных 08.04.2013 года страховых взносов в размере 8927 рублей, согласно поданной 31.08.2013 года уточненной налоговой декларации по ЕНВД у административного ответчика отсутствует.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.
Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.
При переходе на ЕНС на 01.01.2023 года по состоянию счета ФИО1 сформировано отрицательное сальдо в сумме 13195,77 в том числе: суммы пеней установленных налоговым кодексом -4202,77 рублей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 8993 рублей. ФИО1 произведены платежи: 12.07.2023 года- в сумме -2197 рублей и 01.11.2023 года в сумме -6503,00 рублей, которые распределились в погашение числящейся недоимки по ЕНВД из ЕНП. Также Турковским 01.12.2013 года произведен платеж в сумме 608,27 рублей, который распределился на погашение недоимки по ЕНВД за 4 квартал 2017 года на сумму 293,00 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 31.52 рубля, транспортный налог с физических лиц в размере 283,75 рублей. Остаток начислений по налогам налог на имущество физических лиц – 288,48 рублей. транспортный налог с физических лиц 7096,25 рублей.
На основании НК РФ (п.8 ст. 45) на каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей саму раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога. Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж засчитывается пропорционально сумме, подлежащей погашению.
Руководствуясь вышеприведенным новым порядком учета уплаты налогов налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ произведенные платежи ФИО1 распределены на погашение более ранней задолженности. С. в счет недоимки по НДФЛ за 2020 г. за первый квартал в сумме 1527 рублей 61 копейки, за полугодие в сумме 1968 рублей 44 копеек, а также в счет спорной недоимки по НДФЛ за 2021 г. за первый квартал в сумме 2789 рублей, за полугодие в сумме 3838 рублей и за девять месяцев в сумме 1744 рублей 95 копеек.
С 01.01.2023 года по 06.02.2024 года за ЕНП ФИО1 поступило 19982,27 рублей.
Налоговой инспекцией с учетом предоставленной декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, начислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 % по сроку уплаты 17.07.2023 в размере 2197 руб. (с доходов от сдачи имущества в аренду). Данное начисление налога отражено в карточке налоговых обязательств по КБК №. Начисление погашено следующими суммами 07.09.2023 года дата платежного документа 05.09.2023 года сумма платежа 1000 рублей, сумма погашения налога 1000 рублей, дата получения платежа 01.11.2023 года дата платежного документа 01.11.2023 года сумма платежа. Сумма погашения 1197,00 рублей.
Таким образом, с учетом поступления на ЕНП суммы 1000 руб. от 07.09.2023 по состоянию на дату требования об уплате (25.09.2023) задолженность по НДФЛ составила -1197рублей, которая также погашена из ЕНП 01.11.2023 в сумме 1197 руб., по платежному документу от 01.11.2023 на 7700 рублей. По сроку уплаты 01.12.2023 за 2022 год ФИО1 направлено сводное налоговое уведомление № на уплату имущественных налогов на общую сумму 7700 руб. в.т.ч. по транспортному налогу с физических лиц - 7380 руб. за транспортное средство <данные изъяты> №. Начисление погашено следующим образом: дата получения платежа, дата платежного документа 03.12.2023 года сумма платежа 608,27 рублей, сумма погашения транспортного налога 283,75 рублей, дата получения платежа, дата платежного документа 25.12.2023 года сумма платежа 1197,00 рублей, сумма погашения транспортного налога 1077,30 рублей, дата получения платежа, дата платежного документа 25.01.2024 года сумма платежа 7280,00рублей, сумма погашения транспортного налога 6018,95рублей. Остаток задолженности 0,00 рублей. По налогу на имущество физических лиц -320 рублей за объект недвижимости с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (250 рублей), а также за объект недвижимости с кадастровым номером № по адресу: <адрес> <адрес> (70 рублей) начисление погашено следующим образом: дата получения платежа, дата платежного документа 03.12.2023 года, сумма платежа 608,27 рублей, сумма погашения налога на имущество 31,52 рублей, дата получения платежа, дата платежного документа 25.12.2023 года, сумма платежа 1197,00рублей, сумма погашения налога на имущество119,70 рублей, дата получения платежа, дата платежного документа 25.01.2024 года, сумма платежа 7280,00рублей, сумма погашения налога на имущество 168,78рублей, остаток задолженности 0 рублей. сумма в размере 1092, 27 рублей зачлась в погашение пеней.
Также на основании решений Буйского районного суда от 02.04.2025 года о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по ЕНВД за 2017 года в размере 634 рубля,55 копеек отказано. Решение вступило в законную силу.
На момент рассмотрения дела в суде за ФИО1 числится задолженность в общей сумме 10744 рубля, в том числе по налогам в размере 7280 рублей, в связи с неисполнением обязанностей по уплате причитающихся налогов сборов в установленные законом сроки 3464,04 рублей по требованию № об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 года (дело №). Судебный приказ отменен на основании заявления ФИО1 в Буйский районный суд подано административное исковое заявление.
Суд приходит к выводу, что с учетом установленной в ст. 45 Кодекса последовательности определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, погашение задолженности по ЕНВД за счет средств ЕНП, является обоснованным и соответствует нормам налогового законодательства.
Положения части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.
Согласно статье 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушают права и свободы заявителя, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. Из этого следует, что отсутствие указанной совокупности является основанием для отказа в удовлетворении требований.
При этом на лицо, обратившееся в суд, возлагается обязанность доказывать факт нарушения его прав, свобод и законных интересов (пункт 1 части 9 и часть 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Между тем, такая совокупность условий для удовлетворения требований ФИО1 не установлена.
Довод административного истца о том, что ФИО2 была направлена уточняющая налоговая декларация в 2013 году и утеряна налоговой инспекций суд не принимает, т.к. данный довод никакими доказательствами по делу не подтвержден.
Довод административного истца о том, что он как физическое лицо, после перехода на ЕНС не должен платить задолженность по налогам как предприниматель, судом не принимаются, т.к. в случае, когда физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, прекращена его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, взыскание задолженности производится за счет имущества физического лица в порядке, установленном статьей 48 НК РФ.
Доводы административного истца о том, что истекли сроки давности привлечения к ответственности ФИО1. судом не могут быть приняты, т.к. доказательств привлечения к ответственности ФИО1 за нарушение налогового законодательства ФИО1 не имеется.
Доводы о несогласии с актами камеральных проверок, действиями должностных лиц по взысканию налоговой недоимки по ЕНВД за 4 квартал 2017 года судом не принимаются, т.к. в соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Доказательств досудебного обжалования действий (бездействий) должностных лиц УФНС России по Костромской области и актов УФНС России по Костромской области суду не представлено.
Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению УФНС по Костромской области об отмене задолженности по налогам и пени, возложении обязанности откорректировать состояние лицевого счета налогоплательщика с учетом уточненной налоговой декларации от 25.03.2024 года- отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Буйский районный суд Костромской области в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.
Председательствующий: Серова Н.И.
Мотивированный (полный) текст решения изготовлен 18 июня 2025 года