Дело № 2а-338/2023

УИД 39RS0021-01-2023-000100-54

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 октября 2023 года г.Светлый

Светловский городской суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Авдеевой Т.Н.

при секретаре Власовой Т.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 (№) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени, и встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению ФНС по Калининградской области о признании недействительным требования об уплате налогов № № от ДД.ММ.ГГГГ года, возложении обязанности аннулировать запись о задолженности по единому налоговому счету налогоплательщика, возложении обязанности произвести зачет переплаты в счет будущих платежей,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год, 2021 год, указав, что административный ответчик является адвокатом и свою обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 годы в добровольном порядке не исполнил. Направленные в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика требования не исполнены, судебный приказ отменен по заявлению должника.

С учетом неоднократного уточнения требований налоговый орган просит взыскать с ФИО1 задолженность перед бюджетом в общем размере 4955,98 рублей, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты 01.07.2021 в размере 1068,61 рублей и пени в размере 120,87 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в размере 2647,86 рублей и пени в размере 06,38 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год по сроку уплаты 01.07.2022 год в размере 1106,230 рублей и пени в размере 05,96 рублей.

ФИО1 обратился в суд со встречным административным исковым заявлением к УФНС России по Калининградской области, указав, что не имеет недоимки по налогам и страховым взносам, имеет переплату по налогам и страховым взносам. В досудебном порядке он обратился в вышестоящий налоговый орган МИ ФНС по Северо- Западному Округу с жалобой на бездействие налогового органа (вх. №№ от ДД.ММ.ГГГГ.), которая Решением МИФНС по Северо-Западному Округу была частично удовлетворена и признано, что недоимка по НДФЛ в размере 83567,87 руб. (за 2018 год в размере 16177,87 руб. и за 2019 г. в размере 67 390,00 руб. и начисленные на неё пени, а также задолженность по пене по страховым взносам на ОПС (с 01.01.2017г в размере 739,02 руб.) и страховым взносам на ОМС в размере 50,99 руб. не обеспечена мерами взыскания и на основании подп.1 ч.2 ст.4 Закона РФ №263-Ф3 подлежат исключению из отрицательного сальдо ЕНС, налоговому органу по месту учёта налогоплательщика поручено восстановить его права. Но на момент рассмотрения настоящего дела права не восстановлены, налоговый орган корректировку счета не произвел и выставляет ко взысканию задолженность.

УФНС России по Калининградской области в требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до 15.06.2023 года включена сумма задолженности, которую налогоплательщик не имеет.

ФИО1 полагает, что из решения №№ от №. МИ ФНС по СЗО следует об установлении переплаты налогоплательщиком в сумме 75675,17 рублей, которая должна быть учтена в счёт будущих платежей с целью формирования положительного сальдо ЕНС.

05.05.23г. налоговым органом в его адрес направлена Детализация отрицательного сальдо (задолженности) налогоплательщика, согласно которой числится задолженность по налогу (взносам) в сумме 44812,11 рублей и задолженность по пени в сумме 130070,44 рублей, а всего 174 882,55 руб.

Ссылаясь на отсутствие налоговой задолженности и задолженности по уплате страховых взносов ФИО1 просит суд: признать недействительным Требование об уплате налогов № от ДД.ММ.ГГГГ; обязать Управление ФНС по Калининградской области аннулировать запись об отрицательном сальдо (задолженности) по единому налоговому счёту налогоплательщика адвоката ФИО1 (№) в сумме 174882,55 рубля, в том числе отрицательного сальдо (задолженность) по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) в сумме 44812,11 рублей, а также отрицательное сальдо по пеням в сумме 130070,44 рублей; обязать Управление ФНС по Калининградской области зачесть переплату по налогам и пени в общей сумме 75675,17 руб. в счёт уплаты будущих платежей путём записи о положительном сальдо на едином налоговом счету налогоплательщика адвоката ФИО1 (№).

Представитель Управления ФНС России по Калининградской области ФИО2 в судебном заседании настаивал на удовлетворении уточненного административного иска, просил в удовлетворении встречных требований отказать.

ФИО1 просил в требовании о взыскании недоимки отказать, настаивал на удовлетворении встречных требований в полном объеме.

Выслушав пояснения сторон и представителей, изучив материалы дела и дав им оценку, в совокупности с представленными доказательствами, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), адвокаты являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей(пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2). Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

Исходя из положений пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере … 32 448 рублей за расчетный период 2020, 2021 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере … 8 426 рублей за расчетный период 2020, 2021 года.

Разрешая заявленные требования, суд исходит из наличия обязанности у административного ответчика по уплате обязательных платежей и соблюдения налоговым органом порядка их взыскания.

Глава 34 НК РФ предусматривает случаи освобождения плательщиков страховых взносов от их уплаты, перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов (п. 7 ст. 430 НК РФ).

Как и иные лица, относящиеся к категории самостоятельно обеспечивающих себя работой, адвокаты действуют на принципах автономии воли и имущественной самостоятельности. Наличие у лица статуса адвоката не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с данным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих рисков и обязанностей, в том числе по самостоятельной уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Данная обязанность возлагается на адвоката с календарного месяца, в котором ему выдано удостоверение адвоката, и до момента прекращения либо приостановления статуса адвоката, за исключением отдельных периодов, к числу которых отнесен и период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является адвокатом с 30.03.2001 года, по настоящее время осуществляет адвокатскую деятельность, в т.ч. в 2020, 2021 году, ввиду чего у него имелась обязанность уплатить в срок до 31.12.2021 за 2020, и в срок до 31.12.2022 года страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Данных о приостановлении статуса или прекращении ФИО1 деятельности в качестве адвоката в спорный налоговый период нет.

По мнению налогового органа, данная обязанность административным ответчиком ФИО1 в указанный срок выполнена не была, в связи с чем налоговым органом путем размещения в личном кабинете налогоплательщика выставлены:

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1068,61 рублей (страховые взносы на ОПС по сроку уплаты 01.07.2021 год) и пени в сумме 120,87 рублей сроком исполнения требования до 20.07.2022 года,

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1106,30 рублей (страховые взносы на ОПС по сроку уплаты до 01.07.2022) и пени в сумме 5,96 рублей,

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3754,16 рублей (страховые взносы на ОПС по сроку уплаты 10.01.2022 года) и пени в сумме 6,38 рублей.

09.01.2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Светловского судебного района Калининградской области о выдаче судебного приказа о взыскании вышеуказанных сумм задолженности по страховым взносам и пени.

13.01.2023 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-174/2023, который 26.01.2023 отменен по заявлению должника.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 28.04.2023 года с соблюдением предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ срока на обращение в суд.

Разрешая требования УФНС России о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на ОПС суд исходит из следующего.

Как указано выше, в силу требований статей 430, 432 НК РФ, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2).

При рассмотрении дела ФИО1 в подтверждении о своевременном исполнении обязанности платежей в бюджет представлен отчет по операциям из ЛК налогоплательщика за период с 01.01.2018 по 17.07.2023 года, из содержания которого следует, что

- платеж по страховым взносам (СВ) на ОПС за 2021 год в сумме 2647,86 рублей по сроку уплаты 10.01.2022 года выполнен 07.12.2022 года

- платеж по СВ на ОПС за 2020 год в сумме 1068,61 рублей по сроку уплаты 01.07.2022 года выполнен 12.07.2021 (платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ)

- платеж по СП на ОПС за 2021 год по сроку уплаты 01.07.2022 года в размере 1106,30 рублей выполнен 12.05.2022 года. (т.1 л.д. 90)

Указанное свидетельствует о том, что обязанность по оплате страховых взносов на ОПС ФИО1 исполнена в полном объеме в законный срок, включение недоимки в требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ незаконно и необоснованно.

В связи со своевременной оплатой страховых взносов, начисление пеней в отношении каждого платежа неправомерно.

Суд полагает, что УФНС России в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020, 2021 год следует оказать в полном объеме.

Разрешая встречные требования ФИО1, суд исходит из следующего.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предложено в срок до 15.06.2023 года оплатить задолженность:

- по страховым взносам на ОПС за расчетный период, истекший до 01.01.2023 года в фиксированном размере сроком уплаты до 31.12.2022 года на сумму 36097,1 рублей;

- по страховым взносам на ОМС работающего населения за расчетный период с до 01.01.2023 года в фиксированном размере 8715,01 рублей;

- по пени в размере 130204,84 рубля.

Иных сведений о недоимке в бюджет в отношении ФИО1 требование налогового органа не содержит.

Требование размещено в личном кабинете налогоплательщика, что ФИО1 не оспаривалось.

В обоснование заявленных встречных требований ФИО1 указал на то, что задолженности по уплате страховых взносов включенных в требование № не имеет, обязанность по оплате страховых взносов на ОПС и ОМС исполнил своевременно и в полном объеме.

Действительно, как следует из выписки по операциям адвокатского кабинета ФИО1 указанные в требовании № страховые взносы на ОПС и ОМС оплачены в полном объеме 27.12.2022 года.

Вместе с тем, на момент рассмотрения дела согласно Автоматизированной информационной системе ФНС России в карточке "расчеты с бюджетом" по состоянию на 17.10.2023 года было принято отрицательное сальдо по страховым взносам и по пеням.

Получив требование N № от ДД.ММ.ГГГГ года, ФИО1 обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС по СЗФО № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба заявителя была удовлетворена.

Данным решением МИ ФНС по СЗФО установлена переплата налога, в связи с чем поручено УФНС РФ по Калининградской области принять меры по восстановлению прав налогоплательщика путем исключения из сальдо по единому налоговому счету по состоянию на 01.01.2023 года сумм недоимки по НДФЛ в размере 83567,87 рублей и начисленных пени в размере 739,02 рублей.

В связи с частичным удовлетворением требований ФИО1, налоговый орган при рассмотрении настоящего дела, просит отказать Заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, направляемое налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Направление требования является первым этапом принудительного взыскания налоговой задолженности, поскольку с истечением установленного в требовании срока на добровольное исполнение налогоплательщиком требования нормы статей 46 - 48 НК РФ связывают возможность применения дальнейшего принудительного взыскания задолженности.

Согласно части 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 69 НК РФ, во всех случаях требование об уплате налога должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Общая сумма требований УФНС России по Калининградской области к ФИО1 составила 175016,95 рублей, по СВ на ОПС в размере 44812,11 рублей, по пени 130070,44 рублей.

При этом как установлено судом и указано выше, задолженности по оплате страховых взносов по ОПС и ОМС ФИО1 не имеет.

Факт оплаты страховых взносов подтвержден выписками операций по счетам налогоплательщика из ЛК на момент рассмотрения, которые приобщены к материалам дела.

Таким образом, из представленных в материалы дела доказательств следует, что задолженность по уплате денежных сумм, указанных в пунктах 1 - 2, оспариваемого требования налогового органа оплачена 27.12.2022.

В то же время, как указал ФИО1, необоснованным является требование о взыскании пеней в размере 130204,84 рублей.

Налоговым органом представлена расшифровка расчета пеней, включенных в оспариваемое требование № от ДД.ММ.ГГГГ, сформированный АИС ФНС России. К данным расчетам суд относится критически.

В рамках настоящего административного дела факта недоимки или нарушения сроков оплаты налогов и сборов в бюджет со стороны налогоплательщика ФИО1 не установлено, начисление пеней в указанном размере, суд считает необоснованным, не подтвержденным достаточными и допустимыми доказательствами.

С учетом указанных обстоятельств оплаты ФИО1 задолженности в добровольном порядке в полном объеме в установленный срок, суд считает, что оспариваемое требование № налогового органа является необоснованным, а потому должно быть признано незаконным.

При этом суду налоговым органом не представлено доказательств, обосновывающих представленный расчет, тогда как налогоплательщиком представлены доказательства исполнения налоговой обязанности с приложением платежных документов.

Вышеуказанное требование УФНС России по Калининградской области № нарушает права и законные интересы налогоплательщика, так как на заявителя возлагается необоснованная обязанность оплатить денежные средства, которые, как указано выше, были оплачены заявителем ранее, и необоснованно начислены пени на отсутствующую задолженность.

Требование налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ признается судом незаконнывм, отрицательное сальдо в общей сумме 174882,55 рублей, в том числе по страховым взносам на ОПС и ОМС в размере 44812,11 рублей и пени в размере 130070,44 рублей подлежит аннулированию.

В то же время суд не находит оснований для удовлетворения требований ФИО1 о возложении на УФМС России по Калининградской области обязанности зачесть переплату по налогам и пени в общей сумме 75675,17 рублей в счет оплаты будущих платежей по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета (далее - ЕНС), путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Однако, воля налогоплательщика по выбору порядка зачета переплаты носит заявительный характер. Для этого необходимо представить соответствующее заявление, форма и формат которого утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ "Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины" (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2022 N 71900).

Пунктом 4 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно пункту 5 статьи 78 Кодекса зачет осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета.

Таким образом, зачет переплаты по налогам и сборам не входит в компетенцию суда, в удовлетворении данной части требований ФИО1 следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Управлению Федеральной налоговой службы России по калининградской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 (№) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 год и пени отказать в полном объеме.

Встречное административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Требование Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области № № от ДД.ММ.ГГГГ года признать незаконным.

Обязать Управление ФНС по Калининградской области аннулировать запись о наличии задолженности по единому налоговому счету налогоплательщика ФИО1 (№) в общей сумме 174882,55 рублей, в том числе по страховым взносам на ОПС и ОМС в размере 44812,11 рублей, пени в размере 130070,44 рублей.

В остальной части ФИО1 в удовлетворении встречного административного искового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Светловский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14.11.2023 г.

Судья (подпись) Т.Н. Авдеева