РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара 8 августа 2022 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Калинниковой О.А.,

при секретаре Филатовой К.П.,

с участием прокурора Атяскиной О.А., представителя административного истца – ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-464/2022 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «СМРБ» о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

установил :

общество с ограниченной ответственностью «Самарская межрегиональная база» (далее также ООО «СМРБ», административный истец, общество) обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 (далее также Перечень на 2021 год) в части включения в него объектов капитального строительства с кадастровыми номерами №, №,а также взыскать судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 4500 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что в оспариваемый Перечень включены принадлежащие обществу на праве собственности нежилые здания, не подпадающие под критерии объектов, установленные статьей 378.2 НК РФ, поскольку не предназначены и в спорные налоговые периоды не использовались в целях размещения офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания и, соответственно, не являются административно-деловыми либо торговыми центрами. Поскольку включение объектов в Перечень влечет необоснованное увеличение налогового бремени, полагают, что права и законные интересы общества нарушены.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Представлены письменные возражения, в которых просят в удовлетворении административного иска отказать. Полагают, что нежилые здания с кадастровыми номерами №, № обоснованно включены в оспариваемый Перечень на основании п.п. 1, 3 ст. 378.2 НК РФ, поскольку здания имеют наименование «административный корпус», что позволяет отнести их к объектам административного назначения. Решений об определении вида фактического использования нежилых зданий министерством не принималось.

В силу ст.ст. 150, 213 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации /статьи 14, 372 НК РФ/.

В силу статьи 1.1 Закона Самарской области от 25 ноября 2003 года N 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года N 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ от 19.10.2020 № 2014, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год. Приказ опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, в издании «Волжская коммуна», N 171(30955), 21.10.2020.

Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказа, а также по процедуре принятия и порядку опубликования нормативный правовой акт не оспаривается.

Несмотря на истечение срока действия приказа об утверждении Перечня на 2021 год, оспариваемый нормативный акт продолжает затрагивать права административного истца, поскольку сохраняется обязанность по уплате (перерасчету) налога на имущество, а также право налогового органа на взимание недоимки за данный налоговый период.

В указанный Перечень на 2021 год министерством имущественных отношений включены нежилые здания:

- с кадастровым номером №, площадью 496, 9 кв.м, расположенное по адресу: ;

- с кадастровым номером №, площадью 625, 1 кв.м, расположенное по адресу: .

Собственником указанных зданий с 11.08.2014 является ООО «Самарская Межрегиональная база», что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости (далее также ЕГРН) от 28.06.2022.

Согласно позиции административного ответчика, принадлежащие административному истцу здания включены в Перечень на 2021 год на основании п.п. 1 п. 1, п. 3 статьи 378.2 НК РФ.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества в оспариваемый Перечень, проверив нормативный правовой акт на его соответствие законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На основании пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; (до 1 января 2017 года правовое значение имело только назначение помещений в здании в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, по смыслу приведенных выше положений налогового законодательства, возможность включения недвижимого имущества в Перечень как объекта делового, административного (офисного) или коммерческого назначения (объекта торговли, общественного питания и (или) бытового обслуживания), определяется в зависимости от назначения и (или) наименования не менее 20 процентов общей площади помещений в здании по данным ЕГРН или технического учета, вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), а также фактического использования не менее 20 процентов от общей площади помещений в здании в указанных выше целях.

Основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям из ЕГРН в целях налогообложения из кадастровой стоимости, должны быть безусловными, бесспорными.

Согласно сведениям ЕГРН спорные нежилые здания:

- с кадастровым номером № - имеет назначение «нежилое» и наименование «административный корпус»;

- с кадастровым номером № - имеет назначение «нежилое» и наименование «административный корпус, гараж, котельная, склады».

Согласно технической документации – экспликации к техническим паспортам на спорные нежилые здания от 28.02.2008, подготовленным » следует:

- здание с кадастровым номером № включает помещения назначением: кабинеты, бухгалтерия, коридоры, санузлы, склады, лестницы, столовая (42,3 кв.м), кухня (29,2 кв.м), подсобное помещение.

- здание с кадастровым номером № включает помещения назначением: производственные, лестницы, гараж, подсобные помещения, склады, кабинеты, коридор.

Вместе с тем, суд полагает, что назначение частей здания «кабинеты» не тождественно назначению «офисы», исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 НК РФ, в связи с чем не могло иметь правового значения и являться условием включения зданий в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества. Суд также учитывает, что помещения «столовая» и «кухня», которые по своему предназначению могут предполагать размещение торговых объектов и объектов общественного питания, по своей площади (71,5 кв.м) не превышают 20% от общей площади здания с кадастровым номером №, составляющей 496, 9 кв.м.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям из ЕГРН, должны быть безусловными, бесспорными. Наличие одних только сведений в ЕГРН о наименовании зданий «административный корпус», при отсутствии данных о наличии помещений, занимающих не менее 20 процентов общей площади этого здания, предназначенных для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, явно недостаточно для включения таких зданий в Перечень объектов недвижимого имущества в целях налогообложения из их кадастровой стоимости, поскольку не всякое административное здание (административный корпус) является офисным.

Установлено также, что оба нежилых здания расположены на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «база», что не предполагает размещение зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Данные о передаче собственником нежилых зданий в аренду под цели, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ, отсутствуют.

Суд полагает, что при установленных обстоятельствах, наименование и назначение нежилых зданий по сведениям ЕГРН, документами технического учета (инвентаризации), как и вид разрешенного использования земельного участка, не могут быть признаны безусловно определенным в целях применения положений п.п. 1 п. 1, п. 3, п. 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

В связи с этим требовалось установление фактического использования объекта недвижимости.

Однако, мероприятий по определению фактического использования спорных нежилых зданий на момент формирования и утверждения Перечня на 2021 год, министерством имущественных отношений не проводилось.

Давая оценку исследованным доказательствам, суд приходит к выводу, что принадлежащие административному истцу нежилые здания с кадастровыми номерами №, № не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений ст. 378.2 НК РФ, а потому отсутствовали правовые и фактические основания для включения их в Перечень объектов недвижимого имущества на 2021 год. В связи с этим, нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы ООО «СМРБ», возлагая на общество обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени. С учетом ограниченного срока применения оспариваемой нормы, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание нормативного правового акта недействующим в части со дня его принятия. В силу части 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 43 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 г. № 50, в связи с тем, что нормами КАС РФ, АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании нормативных правовых актов или актов, обладающих нормативными свойствами, вопрос об этих расходах разрешается судом на основании правил, предусмотренных главой 10 КАС РФ, главой 9 АПК РФ. В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса. Таким образом, с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию расходы на оплату государственной пошлины за подачу административного иска в суд, в размере 4500 рублей, отвечающем требованиям ст. 333.19 НК РФ, и подтвержденные банковским платежным поручением № 121 от 27.06.2022. Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил :

административный иск общества с ограниченной ответственностью «Самарская межрегиональная база» удовлетворить. Признать недействующим со дня его принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 в части включения в него под пунктами № 477 и 478, соответственно, нежилых зданий с кадастровыми номерами №, №, расположенных по адресу: Самарская область, г. Самара, ул. Луцкая, 2. Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение месяца со дня его вступления в законную силу. Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу ООО «СМРБ» расходы на оплату государственной пошлины в размере 4500 рублей. Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме. Судья: О.А. Калинникова Решение суда в окончательной форме изготовлено 18.08.2022.№