Решение по делу № 2А-2705/2022 от 25.08.2022 | Братский городской суд (Иркутская область)

УИД № 38RS0003-01-2022-002838-78

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Братск 25 августа 2022 года

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Жидковой С.Г.,

при секретаре Хоренко Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2705/2022 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области (далее по тексту МИФНС № 23 по Иркутской области) обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 34017,78 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог в сумме 4182,00 руб. за 2017 год, пени в сумме 1396,47 руб. за период с 14.12.2017 по 01.03.2022;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог в сумме 21320,00 руб. за 2017 год, пени в сумме 7119,31 руб. за период с 14.12.2017 по 01.03.2022.

В обоснование предъявленного административного иска МИФНС № 23 по Иркутской области указано, что административный ответчик ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области, в период с 05.07.2016 по 28.11.2017 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Исходя из положений статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя в фиксированном размере: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхований в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 года, 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года.

Деятельность ФИО1 в качестве ИП прекращена - 28.11.2017.

Расчет суммы страховых взносов на ОПС в фиксированном размере за 2017 год рассчитывается по следующей формуле: (23400 /12) х 11 + (23400 /12 / 30) х 27 = 21320 руб.

Расчет суммы страховых взносов на ОМС в фиксированном размере за 2017 год рассчитывается по следующей формуле: (4590 / 12) х 11 + (4590 / 12 / 30) х 27 = 4182,00 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов на ОПС за 2017 год, начислены пени за период с 14.12.2017 по 01.03.2022 в сумме 7119,31 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов по ОМС за 2017 год, начислены пени за период с 14.12.2017 по 01.03.2022 в сумме 1396,47 руб.

В связи с тем, что налоги, пени, страховые взносы и штрафы не были уплачены, налогоплательщику было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени *** от 02.03.2022.

В связи с неуплатой задолженности по требованию, налоговым органом было принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России № 23 по Иркутской области направила мировому судье судебного участка № 45 Центрального района г, Братска Иркутской области заявление о вынесении судебного приказа. 08.06.2022 мировым судьей судебного участка № 45 Центрального района г. Братска Иркутской области вынесен судебный приказ № ***, который был отменен в связи с тем, что от должника поступило возражение относительно исполнения судебного приказа.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежащим образом о дате и времени рассмотрения дела, просит рассмотреть административное дело в его отсутствие. Представила письменные пояснения, в которых указала, что согласно предоставленным квитанциям, 25.12.2017 налогоплательщиком произведена оплата задолженности по страховым взносам в сумме 12 286,16 руб., по пени по страховым взносам в сумме 200,84 руб.

Зачисление налогов (пеней, штрафов) в бюджет производится на основании указанных налогоплательщиком в платежных документах реквизитов.

Таким образом, поскольку в платежных документах налогоплательщиком не был указан период, за который производится оплата по налогу и пени, суммы оплаты были зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам, по пени по страховым взносам за 2016 год, в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: налог в сумме 1857,60 руб. за 2016 год (срок уплаты 09.01.2017), пени в сумме 200,00 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: налог в сумме 9470,11 руб. за 2016 год (срок уплаты- 09.01.2017), пени в сумме 958,45 руб.

03.04.2018 ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области принято решение *** об отказе в осуществлении возврата налога (сбора, пни, штрафа) по заявлению от 30.03.2018 № б/н по страховым взносам за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 12 485,00 руб., поскольку согласно письма Минфина России от 19.07.2017 ***@ от 01.03.2017 *** на основании частей 1,3,4 ст. 21 ФЗ от 03.07.2016 № 250-ФЗ возможен возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 по решению ПФР или ФСС про отсутствии у налогоплательщика задолженности по страховым взносам.

Налогоплательщику разъяснено, что ему необходимо обратиться в ПФР с заявлением возврате излишне уплаченных страховых взносов. Ответ на заявление от 17.06.2022 (вх. ***) налоговым органом был предоставлен 29.06.2022 (исх. ***) и направлен в адрес налогоплательщика заказным письмом (ШПИ - ***) по адресу: <адрес>. Согласно сведениям сайта «Почта России» вышеуказанное письмо было возвращено отправителю, в связи с истечением срока хранения.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, будучи надлежаще извещена, согласно телефонограмме, составленной секретарем судебного заседания, просила дело рассмотреть в ее отсутствие. Ранее в судебном заседании административный иск не признала, суду пояснила, что она несколько раз обращалась в налоговый орган, где ей сообщали об отсутствии у задолженности по уплате страховых взносов, поэтому начисление пеней считает неправомерным. До 2022 года о наличие задолженности ей не было известно. Кроме того, в декабре 2017 года она оплатила 12487,14 руб. в счет уплаты страховых взносов, однако, в дальнейшем узнала о налоговой амнистии, в связи с чем обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченной суммы. Указанная сумма ей до настоящего времени не возвращена. В пенсионный фонд с заявлением не обращалась.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.ст. 3, 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии г иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.

В соответствии с п. 1 пп. 2 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 названного Кодекса.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 года, 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года.

Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (пункт 5).

Согласно ч. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Из материалов дела судом установлено, что согласно выписке из информационных ресурсов электронной базы данных налоговых органов, ФИО1 состояла на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области, 28.11.2017 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно приказу УФНС России по Иркутской области от 20.07.2021 № 07-02-09/136@ «О реорганизации инспекций и переименовании» Инспекция Федеральной налоговой службе по Центральному округу г. Братска Иркутской области переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области.

Согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование ФИО1 за период с 01.01.2017 по 28.11.2017 начислены страховые взносы, а именно: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 4182,00 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 21320,00 руб., о чем направило административному истцу информационное письмо от 05.12.2017 ***, с указанием о необходимости уплатить страховые взносы в срок до 13.12.2017, т.е. в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов в срок, установленный законодательством, ФИО1 на числены пени за 2017 год: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, в сумме 1396,47 руб. за период с 14.12.2017 по 01.03.2022; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в сумме 7119,31 руб. за период с 14.12.2017 по 01.03.2022.

Ранее в судебном заседании административный ответчик представила чеки-ордеры от 25.12.2017 на общую сумму 12487,14 руб.. 30.08.2018 она обратилась в налоговый орган о возвращении уплаченной суммы страховых взносов, в связи с налоговой амнистией. Указанная сумма ей до настоящего времени не возвращена. В пенсионный фонд с заявлением не обращалась.

Зачисление налогов (пеней, штрафов) в бюджет производится на основании указанных налогоплательщиком в платежных документах реквизитов. Как следует из представленных ФИО1 квитанций от 25.12.2017, в них указаны следующие реквизиты: назначение платежа – налог, основание платежа – (106).

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к основаниям платежа, в соответствии с Положением Банка России от 6 июля 2017 г. N 595-П «О платежной системе банка России», руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, поскольку в платежных документах налогоплательщиком не был указан период, за который производится оплата по налогу и пени, суммы оплаты были зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам и пени за 2016 год, в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: налог в сумме 1857,60 руб. за 2016 год (срок уплаты 09.01.2017), пени в сумме 200,00 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: налог в сумме 9470,11 руб. за 2016 год (срок уплаты- 09.01.2017), пени в сумме 958,45 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

Решение о списании недоимки и задолженности, указанных в части 1 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

Так, 30.03.2018 ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением о возвращении уплаченной суммы страховых взносов, в связи с налоговой амнистией.

Решением налогового органа от 03.04.2018 № 575 ФИО1 отказано в осуществлении возврата налога по страховым взносам за расчетные период, истекшие до 01.01.2017 в сумме 12485 руб., поскольку возврат излишне уплаченных страховых взносов возможен по решению ПФР или ФСС при отсутствии у налогоплательщика задолженности по страховым взносам. Также налоговый орган разъяснил в своем решении, что ФИО1 необходимо обратиться в отделение ПФР в г. Братске и Братском районе.

Однако, в ходе судебного разбирательства, административный истец подтвердила, что в отделение ПФР в г. Братске и Братском районе она не обращалась.

На основании изложенного, суд не принимает доводы административного истца о безденежности заявленных налоговым органом требований, поскольку статьей 11 Закона N 436-ФЗ предусмотрено признание безнадежной к взысканию и списание недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации в случае, если задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, в то время как в настоящем иске налоговый орган предъявляет ко взысканию задолженность образовавшуюся в расчетный период с 01.01.2017 по 28.11.2017.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов в установленные законом сроки, налоговым органом налогоплательщику направлено требования об уплате страховых взносов *** по состоянию на 02.03.2022 в срок до 26.04.2022.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Учитывая, что информационным письмом от 05.12.2017 *** налогоплательщику был установлен срок, в течение которого необходимо уплатить страховые взносы - до 13.12.2017, то срок для формирования и направления в адрес налогоплательщика требования исчисляется с 14.12.2017, и истек 14.03.2018.

Вместе с тем, требование *** сформировано налоговым органом по состоянию на 02.03.2022, со сроком исполнения до 26.04.2022.

Согласно разъяснениям Конституционного суда Российской Федерации, изложенным в определении от 22 апреля 2014 года N 822-О, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание, что исходя из буквального толкования норм действующего законодательства направление требования об уплате налога за 2017 год с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности, а также, что ходатайство о восстановлении пропущенного срока Инспекцией не заявлено, наличие причин, которые могли бы быть признаны уважительными, из материалов дела не усматривается, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 страховых взносов за 2017 год.

Поскольку по смыслу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня носит акцессорный характер, производный от основного обязательства, задолженность по пене не может быть взыскана при истечении срока на принудительное взыскание суммы налога.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 34017,78 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог в сумме 4182,00 руб. за 2017 год, пени в сумме 1396,47 руб. за период с 14.12.2017 по 01.03.2022; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог в сумме 21320,00 руб. за 2017 год, пени в сумме 7119,31 руб. за период с 14.12.2017 по 01.03.2022, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский городской суд Иркутской области в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления решения судом в окончательной форме.

Судья С.Г. Жидкова

Мотивированное решение суда составлено 8 сентября 2022 года

Судья С.Г. Жидкова