Решение по делу № 2А-2440/2023 от 07.07.2023

Дело № 2а-2440/2023

64RS0046-01-2023-002359-57

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 июля 2023 года г. Саратов

Ленинский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Гараниной Е.В.,

при секретаре Ковалевой А.А.,

с участием представителя истца ФИО1

представителя ИФНС № 23 по Саратовской области

представителя ИФНС № 20 по Саратовской области, ИФНС № 2 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к межрайонной ИФНС № 23 по Саратовской области, межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области о признании незаконным решения об отказе осуществить возврат денежных средств

установил:

ФИО3 обратился с иском в котором указал, что 08 декабря 2022 г. административный истец, получив справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам у ИП ФИО3 (ОГРНИП №, деятельность в качестве ИП прекращена 19 марта 2021г.) узнал о наличии у него переплаты по налогам.

Этим же днем, 08 декабря 2022 г. административный истец подал заявление в Межрайонную ИФНС России №20 по Саратовской области (административный ответчик) о возврате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ЕНВД) в размере 108 990 рублей 00 копеек, а также возврате налога по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 1424 рубля 46 копеек.

Решением Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области (административный ответчик) от 22 декабря 2022 года № (по заявлению о возврате 1424 рубля 46 копеек), а также решением Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области от 22 декабря 2022 года № (по заявлению о возврате 108 990 рублей 00 копеек) в возврате денежных средств отказано в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Решения были обжалованы административным истцом в УФНС России по Саратовской области.

По результатам рассмотрения обе жалобы оставлены без удовлетворения:

Решение УФНС России по Саратовской области б/н от 22.02.2023 (отказ в возврате 108 990 рублей 00 копеек);

Решение УФНС России по Саратовской области б/н от 27.02.2023 (отказ в возврате 1424 рублей 46 копеек).

Согласно сведениям уполномоченного органа, переплата в размере 108 990 рублей 00 копеек образовалась следующим образом:

28 апреля 2014 года по платежному поручению № за 1 квартал 2014 года в сумме 39000 (остаток переплаты в сумме 27 030 рублей 00 копеек), 22 июля 2017 года по платежному поручению № за квартал 2014 года в сумме 49 852 (остаток переплаты в сумме 36 338 рублей 00 копеек) и 23 октября 2014 года по платежному поручению № за 2 квартал 2014 года в сумме 45 622 рублей 00 копеек.

Согласно сведениям уполномоченного органа, переплата в размере 1424 рублей 46 копеек образовалась следующим образом:

20 января 2017 года по платежному поручению № в сумме 11747 (остаток переплаты сумме 1432 рублей 00 копеек), 28 июня 2014 года частично зачтена сумма в размере 7 рублей 54 копейки и остаток переплаты по налогу составил 1424 рубля 46 копеек.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишнего уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Подобное сообщение от уполномоченного органа в адрес административного истца не поступало.

Наличие переплаты по налогам и сборам, документально подтверждено уполномоченным органом в Решениях УФНС России по Саратовской области от 22 февраля 2023 года и от 27 февраля 2023 года. Какие-либо законные основания для удержания спорной суммы, в размере 110 414 рублей 46 копеек (108990 + 1424,46) отсутствуют.

Административный истец узнал о переплате 08.12.2022г. при получении справки о состоянии расчетов по налогам и сразу же подал заявление о возврате излишне уплаченного налога, о чем свидетельствует штамп заявления с отметкой уполномоченного органа.

Полагая свои права нарушенными, истец обратился в суд и просит признать незаконным и отменить решение в Межрайонной ИФНС России №23 Саратовской области от 22 декабря 2022 года №. Признать незаконным и отменить решение в Межрайонной ИФНС России № по Саратовской области от 22 декабря 2022 г. №. Обязать административного ответчика произвести возврат суммы излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (ЕНВД) в размере 108 990 рублей 00 копеек, а также возврата налога по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 1424 рубля 46 копеек.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании доводы иска поддержала, просила его удовлетворить.

Представители ИФНС № 23 по Саратовской области, ИФНС № 20 по Саратовской области, ИФНС № 2 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области в судебном заседании просили в иске отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Дополнительно указала, что у ФИО3 образовалась переплата по декларированному налогу, он совершал авансовые платежи налога, однако декларацию не подал. О наличии переплаты по налогу ФИО3 сообщалось, однако реестры отправки корреспонденции уничтожены в связи с истечением сроков хранения данного вида документов.

Суд, заслушав участников процесса, исследовав путем оглашения в судебном заседании письменные доказательства, содержащиеся в материалах дела и оценив их в совокупности на предмет относимости, достоверности и допустимости, приходит к следующему.

Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд, помимо прочего, выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, а также соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно положениям ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют права: на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1), обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (подпункт 12 пункта 1).

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно ч.7 ст. 78 НК РФ (в редакции действующей на момент обращения с заявлением) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Судом установлено, что ФИО3 в период с 20 февраля 2014 по 01 июня 2017 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области и снят с учета в связи с изменением места жительства.

В период с 01 июня 2017 года по 19 марта 2021 года ФИО3 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области и снят с учета в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

08 декабря 2022 г. административный истец, получив справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам у ИП ФИО3 (ОГРНИП №, деятельность в качестве ИП прекращена 19 марта 2021г.) узнал о наличии у него переплаты по налогам.

Решением Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области(административный ответчик) от 22 декабря 2022 года № (по заявлению о возврате 1424 рубля 46 копеек), а также решением Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области от 22 декабря 2022 года № (по заявлению о возврате 108 990 рублей 00 копеек) в возврате денежных средств отказано в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Решения были обжалованы административным истцом в УФНС России по Саратовской области.

По результатам рассмотрения обе жалобы оставлены без удовлетворения:

Решение УФНС России по Саратовской области б/н от 22.02.2023 (отказ в возврате 108 990 рублей 00 копеек);

Решение УФНС России по Саратовской области б/н от 27.02.2023 (отказ в возврате 1424 рублей 46 копеек).

Согласно сведениям уполномоченного органа, переплата по виду платежа налог по УСН в размере 108 990 рублей 00 копеек образовалась следующим образом:

По состоянию на 31.12.2014 переплата по УСН составила 134 474,00 руб.

Ввиду отсутствия начислений по указанному налогу по инициативе Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области в соответствии со ст.78 НК РФ (в редакции, действующей по состоянию на дату зачета) произведены зачеты с УСН в задолженность по единому налогу на вмененный доход для отельных видов деятельности (далее - ЕНВД):

03.11.2015 сумма в размере 11 970,00 руб. зачлась в задолженность по виду платежа «налог» по ЕНВД за 3 кв. 2015 г.;

29.05.2017 сумма в размере 7 541,50 руб. зачлась в задолженность по виду платежа «налог» по ЕНВД, доначисленному по результатам ВНП (решение от 24.11.2014 №);

29.05.2017 сумма в размере 1 925,30 руб. зачлась в задолженность по виду платежа «пени» по ЕНВД, доначисленному по результатам ВНП (решение от 24.11.2014 №);

29.05.2017 сумма в размере 3 826,79 руб. зачлась в задолженность по виду платежа «штраф» по ЕНВД, доначисленному по результатам ВНП (решение от 24.11.2014 №);

-29.05.2017 сумма в размере 175,05 руб. зачлась в задолженность по виду платежа «пени» по ЕНВД, доначисленному по результатам ВНП (решение от 24.11.2014 №);

29.05.2017 сумма в размере 45,33 руб. зачлась в задолженность по виду платежа «пени» по ЕНВД, доначисленному по результатам ВНП (решение от 24.11.2014 №).

Извещение о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.05.2014 №, от 29.07.2014 №, от 30.12.2014 № направлялись Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области в адрес ФИО3 почтовой корреспонденцией.

Приказом ФНС России от 15.20.2012 № № «Об отверждении перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения» утвержден перечень документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, согласно которого срок хранения почтовых отправлений, квитанций и уведомлений составляет 2 и 3 года соответственно, в связи с чем, по состоянию на текущую дату, представить доказательства направления извещений в адрес ФИО3 не представляется возможным.

Согласно сведениям уполномоченного органа, переплата по виду платежа налог по ЕНДВ в размере 1424 рублей 46 копеек образовалась следующим образом:

Фактически, уплата налога произведена 20.01.2017 по платежному поручению № в сумме 11 747,00 руб. (остаток переплаты в сумме 1 432,00 руб.), 28.06.2021 частично зачтена сумма в размере 7,54 руб. и остаток переплаты по налогу составил 1 424,46 рублей.

20.01.2017 по платежному поручению № за 1 квартал 2017 г. в сумме 11 747,00 руб.;

25.01.2017 по виду платежа «налог» начислено по первичной налоговой декларации в сумме 11 747,00 руб.;

25.04.2017 по виду платежа «налог» начислено по первичной налоговой декларации в сумме 10 538,00 руб.;

25.07.2017 по виду платежа «налог» начислено по первичной налоговой декларации в сумме 10 538,00 руб.;

25.07.2017 по виду платежа «налог» уменьшено по уточненной налоговой декларации в сумме 10 538,00 руб.

28.06.2021 сумма 7,54 руб. зачлась в задолженность по виду платежа «пени» по ЕНВД, образовавшейся после погашения задолженности за 1 кв. 2017 г. по сроку уплаты 25.04.2017.

Согласно ст. 52 НК РФ Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Поскольку в силу ст.78 НК РФ излишне уплаченный налог подлежит возврату в течение трех лет с момента уплаты. Согласно сложившемуся правовому подходу началом исчисления такого срока является момент образования переплаты с учетом как даты подачи налоговой декларации за соответствующий период, так и даты перечисления налога в бюджет. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Поскольку и подача в налоговый орган налоговых деклараций, и уплата налогов являются непосредственными обязанностями налогоплательщика, налогоплательщик может и должен узнать о переплате, сравнив указанные суммы.

Таким образом, суд правомерно пришел к выводу о том, что об излишней уплате по налогам истец должен был узнать в день уплаты налога, или при подаче налоговой декларации.

Как пояснила в судебном заседании представитель истца доказательств того что ФИО3 подавал декларации о доходах, для проверки правильности исчисления налога по УСН не имеется. Налоговая инспекция напротив указывает, что декларации истцом не подавались.

Оснований для исчисления срока на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога с момента получения акта сверки и справки о состоянии расчетов не усматривается с учетом предмета заявленных требований. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный законом срок, налогоплательщиком представлено не было.

Оснований для признания признать незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России №23 Саратовской области от 22 декабря 2022 года № и решения Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области от 22 декабря 2022 г. № не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО3 к межрайонной ИФНС № 23 по Саратовской области, межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области о признании незаконным решения об отказе осуществить возврат денежных средств отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Ленинский районный суд г. Саратова

Полный текст решения изготовлен 14 июля 2023 года

Судья: