Дело №а-1-9239/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 декабря 2022 года город Калуга

Калужский районный суд Калужской области в составе:

председательствующего судьи Утешевой Ю.Г.,

при секретаре Варнавиной Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании дело по административному иску ИФНС РФ по Московскому округу г. Калуги к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

26 ноября 2021 года ИФНС России по Московскому округу г.Калуги обратилось в Калужский районный суд Калужской области с административным иском к ФИО1, в котором, уточнив требования, просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 028 рублей 96 коп. и пени в размере 374 рублей 99 коп., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4497 рублей 81 коп. и пени в размере 73 рублей 56 коп., а также восстановить срок для обращения в суд за взысканием с ФИО1 указанной задолженности. Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании поддержала исковые требования. Административный ответчик в судебном заседании требования не признала, поддержав письменные возражения, заявив также о пропуске истцом срока для обращения с данным иском в суд. Суд, исследовав письменные материалы дела, материалы дела №а-442/21 мирового судьи, приходит к следующему. Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В силу пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации). Как следует из материалов дела, ФИО1 до ДД.ММ.ГГГГ обладала статусом индивидуального предпринимателя и являлась в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона N 212-ФЗ плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату страховых взносов были начислены пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 4091,04 рубля; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 75,85 рублей; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в размере 386,69 рублей. В связи с отсутствием сведений об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии ФИО1 были направлены требования об уплате взносов и пени от 5 декабря 2017 года № 17886 (срок исполнения 25 декабря 2017 года), от 07 декабря 2018 года № 12760 (срок исполнения 28 декабря 2018 года), от 30 января 2018 года № 1936 (срок исполнения 19 февраля 2018 года), от 16 марта 2018 года № 17886 (срок исполнения 6 апреля 2018 года), от 26 октября 2020 года №26053 (срок исполнения 8 декабря 2020 года). В установленный налоговым органом срок данные требования не исполнены. Дальнейшее взыскание с ФИО1 исчисленных ей страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени и штрафа, было осуществлено налоговым органом в порядке, установленном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Пунктом 2 статьи 46 этого же Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. В связи с неуплатой ФИО1 взносов, пени и штрафа на основании выставленных требований, налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, плательщика страховых взносов в сумме 31786 рублей 85 коп. и пени в размере 15044 рубля 17 коп. по требованиям от 05 декабря 2017 года № 17886, от 30 января 2018 года № 1936, от 16 марта 2018 года № 5071 (постановление от 29 ноября 2018 года N 3686). На основании указанного постановления налогового органа 10 декабря 2018 года судебным приставом-исполнителем ОСП по Московскому округу г. Калуги возбуждено исполнительное производство №-ИП. Вышеуказанное постановление инспекции административным ответчиком полностью не было исполнено, в том числе в рамках исполнительного производства. 30 марта 2021 года ИФНС по Московскому округу г. Калуги обратилась с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа. 31 марта 2021 года мировым судьей судебного участка №13 Калужского судебного района Калужской области выдан судебный приказ № 2а-442/2021 о взыскании с ФИО1 сумм взносов и пени. Данный приказ был отменен определением суда от 14 июля 2021 года. В уточненном иске инспекцией заявлено о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 028 рублей 96 коп. и пени в размере 374 рублей 99 коп., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4497 рублей 81 коп. и пени в размере 73 рублей 56 коп. Указанные суммы задолженности отражены в требованиях № 1936 от 30 января 2018 года и № 5071 от 16 марта 2018 года, срок исполнения по которым установлен до 19 февраля 2018 года и до 06 апреля 2018 года. С настоящим иском инспекция обратилась в суд 25 ноября 2021 года. Учитывая изложенное, срок для обращения с указанными уточненными требованиями административного иска инспекцией пропущен. Представитель административного истца в судебном заседании ходатайствовала о восстановлении срока для обращения с настоящими требованиями. В обоснование доводов о наличии уважительных причин пропуска срока указано, что на основании выставленных требований инспекцией в рамках ст. 47 НК РФ вынесены решения о взыскании задолженности за счет имущества должника, направлены постановления о взыскании с имущества должника на исполнение в службу судебных приставов. Службой судебных приставов задолженность частично взыскана. При этом, в случае окончания исполнительного производства без исполнения, налоговые органы могут повторно обратиться за возбуждением исполнительного производства в службу судебных приставов в бесспорном порядке в течение трех лет (ст. 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). В связи с прекращением ФИО1 17 декабря 2018 года деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у налогового органа отсутствовала возможность взыскания задолженности в бесспорном порядке в рамках ст. 47 НК РФ. При этом, все меры для своевременного взыскания задолженности с ФИО1 налоговым органом были предприняты. Между тем доказательств того, что исполнительное производство №-ИП окончено, не представлено. Напротив, согласно информации официального сайта УФССП России по Калужской области указанное исполнительное производство не окончено. Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока на предъявление требований, суд исходит из того, что указываемые инспекцией обстоятельства не могут быть отнесены к уважительным причинам пропуска срока. Кроме того суд считает необходимым указать следующее. Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Согласно части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа. Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа. Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности. При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке. Из материалов дела следует, что предъявленная ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность по уплате страховых взносов, пени взыскана с ФИО1 в период осуществления ею предпринимательской деятельности на основании постановления налогового органа, обладающего силой исполнительного документа, путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика индивидуального предпринимателя в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Утрата ФИО1 17 декабря 2018 года специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженного в определении от 25 января 2007 г. N 95-0-0 участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание) (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 г. N А52-1130/2009). Требование формальной определенности налоговых норм, предполагающее их точность, распространяется на устанавливаемый законодателем механизм налогообложения и принудительного взыскания налоговой задолженности, призванный обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановления Конституционного суда Российской Федерации от 25 июня 2015 г. N 16-П, от 1 июля 2015 г. N 19-П, от 13 апреля 2016 г. N 11-П и др.). Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом в силу прямого указания, содержащегося в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. В рассматриваемом случае постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя (административного ответчика) являлись действительными, так как были приняты в течение одного года после истечения срока исполнения требований об уплате налога (сбора), поэтому правовых оснований для обращения в суд у налогового органа на основании положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации не имелось. Формально определенные положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации вопреки выводам суда первой инстанции в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, и не является основанием для прекращения исполнительного производства по требованию о взыскании задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 43 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"), в силу этого у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут. При таких обстоятельствах, оснований для принятия решения об удовлетворения уточненного административного иска не имеется. Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск ИФНС РФ по Московскому округу г. Калуги к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда через Калужский районный суд Калужской области.

Председательствующий:

Мотивированное решение

составлено 10.01.2023г.