Решение по делу № 2А-2656/2023 от 09.06.2023

Дело № 2а-2656/23

УИД76RS0024-01-2023-000150-81

Изготовлено 09.06.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ярославль

26 мая 2023 года

Кировский районный суд города Ярославля в составе:

председательствующего судьи Жаварцовой Ю.Г.,

при секретаре Резчикове А.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ярославской области о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ярославской области (далее также – МИФНС России № 7 по ЯО, Инспекция) о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога.

В обоснование заявленных требований истец указал на то, что является собственником земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью 5,8462 га, расположенного в <адрес>. Указанный земельный участок ранее располагался в границах государственного природного заказника регионального значения «Левашовский», относился к особо охраняемой природной территории (ООПТ). Правовой режим в составе таких зон подразумевает полный запрет на ведение любого вида хозяйственной деятельности и все виды строительных работ. Впоследствии данный земельный участок был выведен из состава государственного природного заказника регионального значения «Левашовский», 21.06.2022 года новые границы заказника были внесены в ЕГРН, обременение на участок снято. Истцом получено налоговое уведомление №6429953 от 01.09.2022, в котором указано начисление земельного налога за земельный участок за три налоговых периода 2019, 2020, 2021 год с применением повышенной налоговой ставки 1,5%. 22.09.2022 года истец обращался в УФНС России по Ярославской области, в перерасчете земельного налога ему было отказано. Однако с ответом на обращение, а также с начислением налога по ставке 1,5 % истец не согласен, полагает, что налоговым органом неправомерно, без учета невозможности использования земельного участка по целевому назначению в хозяйственной деятельности, в отсутствие использования земельного участка истцом в коммерческой деятельности, применена повышенная ставка налога, вместо ставки 0,3%. Кроме того, ответчиком не учтено, что начиная с налогового периода 2018 года при исчислении земельного налога для налогоплательщиков – физических лиц применяется коэффициент, ограничивающий рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предыдущим годом. Просит обязать МИФНС России № 7 по ЯО произвести перерасчет земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № за три налоговых периода 2019, 2020, 2021 года, применив ставку налога в размере 0,3%.

Заинтересованным лицом УФНС России по Ярославской области в суд представлен письменный отзыв на административное исковое заявление (л.д. 35-38), в котором указывает, что административный истец являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 58 462 кв.м., категория земли – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – садоводческие (дачные) объединения. Земельный налог в отношении указанного участка был исчислен ФИО1 за три года (2019-2021) в налоговом уведомлении от 01.09.2022 №6429953 с применением общей ставки 1,5 %, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 7 073 902 рублей в общем размере 318 327 рублей. ФИО1 обращался с заявлением о перерасчете земельного налога по спорному участку, однако в перерасчете было отказано, поскольку ставка 1,5% применена правильно, также истец обжаловал указанный расчет в УФНС по ЯО, решением № 262 от 21.11.2022 года жалоба оставлена без удовлетворения. Относительно доводов истца Управление сообщает, что ставка налога применена в соответствии со ст. 388, 389,390, 393, 394 НК РФ и решением муниципального Совета сельского поселения Некрасовского муниципального района от 30.09.2010 года № 50 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Некрасовское», согласно пункту 2 которого для возможности применения пониженной (льготной) ставки земельного налога на основании абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ соответствующий земельный участок должен быть приобретен для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества. Кроме того, необходимо учитывать целевой характер использования земель непосредственно в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, указанная позиция отражена в разъясняющих письмах ФНС России, Минфина России и судебной практике. Спорный земельный участок ФИО1 в личных целях не использовался, что подтверждается его обращениями, изначально приобретался не для целей, указанных в абз.4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. В последующем земельный участок ФИО1 был продан после выведения земли из зоны природного заказника, обстоятельства невозможности использования земельного участка в целях ведения хозяйственной деятельности существовали и на момент приобретения земельного участка ФИО1, кроме того Положением о государственном природном заказнике «Левашовский», утвержденным Постановлением Правительства Ярославской области от 22.08.2016 года № 982-п) установлен перечень разрешенных видов деятельности, в том числе в сельскохозяйственной деятельности. Также Управление указывает, что в действиях ФИО1 имеются признаки предпринимательской деятельности по приобретению и реализации земельных участков – имеются сведения об отчуждении в период 2017-2022 года 71 земельного участка, имеет место систематичность и множественность операций с земельными участками. Инспекция исходила из того, что для участков, фактически используемых в деятельности, направленной на извлечение дохода (приобретаемых для перепродажи), не может применяться льготная ставка 0,3 %. В силу п. 4 ст. 397 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, в связи с отсутствием сведений из Росреестра о факте владения ФИО1 получена налоговая экономия в связи с не начислением ему земельного налога за 2017-2018 годы. Указанные в п. 17 ст. 396 НК РФ обстоятельства в рассматриваемой ситуации отсутствуют, так как за предыдущий налоговый период 2018 (как и за 2017 год) земельный налог на спорный участок не начислялся, коэффициент 1,1 к данной ситуации неприменим. За 2019 год земельный налог исчислен в сумме 106 109 рублей, за 2020 и 2021 годы в тех же суммах, то есть увеличения суммы налога по сравнению с предыдущим налоговым периодом не произошло. С учетом изложенного, Управление полагает доводы административного искового заявления необоснованными, требования административного истца не подлежащими удовлетворению.

Административным ответчиком МИФНС России № 7 по ЯО в суд также представлен письменный отзыв на административное исковое заявление (л.д. 39-47), Инспекция считает исковое заявление ФИО1 необоснованным и не подлежащим удовлетворению по доводам, аналогичным изложенным в отзыве УФНС России по ЯО.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела уведомлен своевременно и надлежащим образом, доверил представлять свои интересы ФИО2

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме, по существу дал пояснения, в целом аналогичные тексту искового заявления.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 7 по Ярославской области ФИО3 по доверенности в судебном заседании исковые требования не признала, дала пояснения в соответствии с текстом письменного отзыва на исковое заявления.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд считает, что исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 58 462 кв.м., категория земли – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – садоводческие (дачные) объединения, расположенного в Некрасовском муниципальном районе Ярославской области, в том числе в период 2019-2021 годов, что подтверждается сведениями из Единого государственного реестра недвижимости.

ФИО1 был исчислен земельный налог в отношении указанного участка за три года (2019-2021) в налоговом уведомлении от 01.09.2022 №6429953 с применением общей ставки 1,5 %, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 7 073 902 рублей в общем размере 318 327 рублей (106 109 рублей за каждый год).

ФИО1 обращался с заявлением о перерасчете земельного налога по спорному участку, исходя из ставки налога 0,3 %, однако в перерасчете ему было отказано, решением УФНС России по Ярославской области № 262 от 21.11.2022 года его жалоба также оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено, что земельный налог относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с поименованным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 15, статья 387 названного кодекса).

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 390 указанного кодекса определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого же кодекса.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5% (абзац 4 подпункта 1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением муниципального Совета сельского поселения Некрасовское Некрасовского муниципального района Ярославской области от 30 сентября 2010 года №51 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Некрасовское» (в редакции до 01.01.2020 года) были установлены налоговые ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков;

в) 1,5 процентов в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, не используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением муниципального Совета сельского поселения Некрасовское Некрасовского муниципального района Ярославской области от 30 сентября 2010 года №51 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Некрасовское» (в редакции с 01.01.2020 года) были установлены налоговые ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности):

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и не используемых для сельскохозяйственного производства.

В обоснование исчисления земельного налога за оспариваемый период с применением налоговой ставки 1,5%, налоговый орган ссылался на положения статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой пониженные ставки земельного налога (0,3%) устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки в соответствии не только с их категорией и видом разрешенного использования, но и целевым назначением.

Кроме того, по данным регистрирующих органов ФИО1 систематически проводились работы по разделению и перераспределению земельных участков, с целью дальнейшей реализации. Спорный земельный участок не использовался истцом в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, земельный участок, принадлежащий ФИО1 не может быть отнесен к категориями земельных участков, для которых установлены пониженные ставки земельного налога.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Совершение ФИО1 действий по формированию большого количества земельных участков, являющихся объектами гражданского оборота, с последующей их реализации на систематической основе является предпринимательской деятельностью, в связи с чем, исчисление земельного налога в отношении указанных земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1,5%.

Невозможность осуществления деятельности на территории заказника «Левашовский», на которую ссылается истец, в рассматриваемой ситуации правового значения для определения размера ставки налога не имеет, поскольку вывод о наличии предпринимательской деятельности налоговым органом сделан, исходя из наличия систематической работы истца по разделению и перераспределению земельных участков, с целью дальнейшей реализации, кроме того, согласно Положению о государственном природном заказнике «Левашовский», утв. Постановлением Правительства Ярославской области от 22.08.2016 №982-п, в заказнике установлен перечень разрешенных видов деятельности, в том числе сельскохозяйственной деятельности.

На основании пункта 17 статьи 396 НК РФ, действие положений которого в соответствии с пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 15 апреля 2019 года N 63-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 года, в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Иными словами, в соответствии с данной нормой, начиная с налогового периода 2018 года при исчислении земельного налога для налогоплательщиков-физических лиц применяется коэффициент, ограничивающий рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом.

Как отмечено в заключении Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 09.04.2019 N 3.5-03/486 "По Федеральному закону "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", коэффициент, ограничивающий рост суммы налога не более чем на 10% по сравнению с предыдущим годом, установлен в целях исключения резкого увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - физических лиц.

Таким образом, введенная норма направлена на поддержание граждан при использовании земли для личных (бытовых) нужд для себя как для физического лица. Кроме того, ФИО1 за 2018 год (предыдущий период) ранее не исчислялся земельный налог по спорному земельному участку, налог им не уплачивался, таким образом соответствующий коэффициент не мог быть применен, за последующие три налоговых период земельный налог исчислен в равном размере, превышение отсутствует.

Таким образом, судом не установлено фактов нарушения ответчиком прав истца, в защиту которых он обратился в судебном порядке, либо оспаривания им защищаемых истцом прав, в связи с чем административные исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 189 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1, СНИЛС №, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Ярославской области, ИНН <***>, о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей жалобы через Кировский районный суд г. Ярославля.

Судья

Ю.Г.Жаварцова