Решение по делу № 2А-1104/2023 от 12.04.2023

Дело № 2а-1104/2023

УИД: 26RS0023-01-2023-000896-19

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

12 апреля 2023 года г. Минеральные Воды

Минераловодский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Казанчева И.Т.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России .............. по .............. к ФИО1 о взыскании недоимки по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени,

УСТАНОВИЛ:

в суд поступило указанное административное исковое заявление, согласно которому ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем должен был производить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В связи с не поступлением в срок сумм указанных взносов, административному ответчику начислены пени и направлены соответствующие налоговые требования для их добровольной уплаты. В установленный в требованиях срок налогоплательщик недоимку по взносам и пени не погасил, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в принятии которого было отказано.

В данной связи, административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по страховым взносам на:

- обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), в размере 29 354 рублей и пени в сумме 651 рубля 95 копеек;

- обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 6 884 рублей и пени в сумме 121 рублей 23 копеек.

Статьей 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) определены случаи, когда административное дело может быть рассмотрено судом в порядке упрощенного (письменного) производства: всеми лицами, участвующими в деле, заявлены ходатайства о рассмотрении административного дела в их отсутствие и их участие при рассмотрении данной категории административных дел не является обязательным; ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного производства заявлено административным истцом и административный ответчик не возражает против применения такого порядка рассмотрения административного дела; указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает 20 000 рублей; в иных случаях.

Поскольку судом не установлено приведенных выше оснований для рассмотрения дела в порядке упрощенного (письменного) производства, определением судьи от .............. исковое заявление принято к производству с последующем назначением к рассмотрению в судебном заседании на ...............

Уведомление сторон произведено судом по правилам статей 96-99 КАС РФ.

Адрес, указанный в административном исковом заявлении и по которому уведомлялся административный ответчик, соответствует его адресу регистрации места жительства.

В судебное заседание административный ответчик не явился, ходатайств о рассмотрении дела в его отсутствии либо об отложении судебного заседания не заявил, письменные возражения не представил.

Представитель административного истца в исковом заявлении просил о рассмотрении дела без его участия.

Дело рассмотрено в отсутствие надлежащим образом уведомленных и не явившихся в судебное заседание представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе виды налогов и сборов, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исчисления обязанностей по уплате налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно статьи 3 которого, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пункт 2 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

ФИО1, состоя на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с .............. по .............., обязан был производить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Статьей 430 НК РФ предусмотрено, что размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам: плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

В связи с не поступлением в срок сумм налогов, налоговый орган начислил пени.

Статьей 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с не поступлением в срок сумм страховых взносов и пени, налоговый орган направил в адрес ФИО1 следующие налоговые требования:

1). .............. со сроком исполнения - до .............., согласно которому по состоянию на .............. числилась недоимка по пени за несвоевременное внесение страховых взносов на:

- обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), в сумме 411 рублей 60 копеек;

- обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 76 рублей 54 копейки;

2). .............. со сроком исполнения - до .............., согласно которому по состоянию на .............. числилась недоимка по пени за несвоевременное внесение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), в сумме 272 рублей 91 копейки;

3). .............. со сроком исполнения - до .............., согласно которому по состоянию на .............. числилась недоимка по пени за несвоевременное внесение страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 50 рублей 75 копейки;

4). .............. со сроком исполнения - до .............., согласно которому по состоянию на .............. числилась недоимка по страховым взносам на:

- обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за 2019 год в размере 29 354 рублей и пени в сумме 55 рублей 04 копеек;

- обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2019 год в размере 6 884 рублей и пени в сумме 12 рублей 91 копеек.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Данные правила применяются также при взыскании страховых взносов, штрафов и пеней (пункты 8, 9 ст. 45 НК РФ, пункты 8, 9 ст. 47 НК РФ).

Утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Учитывая правовую природу сборов, соотнося дату прекращения ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя - .............., с датой исполнения налогового требования .............. - до .............., взыскание с налогоплательщика спорной недоимки, надлежало производить с учетом положений статей 46 и 47 НК РФ.

Статьей 46 НК РФ регламентирован порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика или налогового агента в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах 3 и 4 настоящего пункта.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Частью 7 ст. 46 НК РФ определено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ, которой регламентирован порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя.

Абзацем 3 п. 1 ст. 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, только в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ.

Согласно приведенным нормам, налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Таким образом, невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.

Кроме того, в силу пункта 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от .............. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, являются в том числе акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

По смыслу приведенной нормы постановление налогового органа о взыскании налогов и сборов с индивидуального предпринимателя является исполнительным документом, который предъявляется для исполнения судебному приставу-исполнителю.

Частью 6.1 ст. 21 Федерального закона от .............. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с ч. 3 ст. 22 приведенного Федерального закона в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Кроме того, если в период, установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, то данные обстоятельства также свидетельствуют о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено.

В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

Приведенная позиция в полной мере согласуется с разъяснениями, данными в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от .............. .............. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ».

В материалы дела не представлено доказательств вынесения налоговым органом решений о взыскании спорной недоимки за счет денежных средств налогоплательщика в установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению, равно, как не представлено доказательств того, что в период, установленный абзацем 1 п. 3 ст. 46 НК РФ для принятия решения о взыскании данной недоимки за счет денежных средств налогоплательщика, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, как следствие, не имеется правовых оснований для взыскания недоимки по правилам ст. 47 НК РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления, либо взыскание спорной задолженности до момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя в порядке статей 46, 47 НК РФ, зависит исключительно от волеизъявления налогового органа, наличия у него реальной возможности действий и не обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания с ФИО1 указанной спорной недоимки в порядке ст. 48 НК РФ, уже в качестве физического лица, с момента утраты статуса индивидуального предпринимателя, вопреки доводам административного истца, не предусмотрена положениями НК РФ, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.

С учетом установленных обстоятельств и приведенных норм права, налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании с ИП ФИО1 недоимки, вытекающей из требований .............., .............., .............. и .............., на основании статей 46 и 47 НК РФ в период с .............. по ...............

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорной недоимки налоговый орган обратился к мировой судье судебного участка .............. .............. и .............. лишь в .............., т.е. с нарушением приведенных выше сроков.

Согласно разъяснениям, данным в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от .............. .............. «О некоторых вопросах применения судами положений ГПК РФ и АПК РФ о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказ.

В данной связи определением мирового судьи судебного участка .............. .............. и .............. от .............. отказано в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Рассматриваемое административное исковое заявление подано в Минераловодский городской суд .............. .............. (согласно дата-штампу на конверте), то есть после истечения шестимесячного срока со дня, когда мировым судьей вынесено определение об отказ в принятии заявления налогового органа о вынесении (выдаче) судебного приказа.

При этом, .............. аналогичное административное исковое заявление уже поступало в Минераловодский городской суд .............., откуда было возвращено без принятия к производству на основании определения судьи от .............., то есть также после истечения указанного шестимесячного срока.

Вместе с тем, действующее законодательство, регламентирующее спорные правоотношения, не содержит норм права, позволяющих исчислять срок для обращения с административным исковым заявлением, исходя из даты, когда мировым судьей отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, поскольку такие правовые основания имеются только для случаев, когда ранее вынесенные судебные приказы отменяются.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Обращаясь с рассматриваемым исковым заявлением, административный истец заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока, которое при установленных обстоятельства не может быть удовлетворено, поскольку из содержания данного ходатайства не представляется возможным установить причины, в том числе уважительные, по которым налоговый орган не смог обратиться с соответствующим заявлением о принудительном взыскании недоимки, вытекающей из требований .............., .............., .............. и ..............,в период с .............. по ...............

При изложенных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения ходатайства административного ответчика о восстановлении срока.

Отсутствие доказательств соблюдения установленных порядка и сроков взыскания сборов и пени позволяют суду прийти к выводу об утрате налоговым органом права на их принудительное взыскание. С учетом приведенных норм права и установленных обстоятельств не подлежат удовлетворению исковые требования о взыскании с ФИО1 недоимки по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Приходя к такому выводу, учитываются положения НК РФ, которые не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 291-292 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании с ФИО1 недоимки по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени.

В связи с пропуском сроков отказать в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России .............. по .............. о взыскании с ФИО1, .............. г.р., уроженца .............. (ИНН <***>) недоимки по страховым взносам на:

Решение может быть обжаловано в ..............вой суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме, с подачей жалобы через Минераловодский городской суд ...............

Председательствующий судья И.Т. Казанчев

Мотивированное решение изготовлено ..............