Дело (УИД) № 60RS0002-01-2025-000659-55

Производство № 2а-1361/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3 декабря 2025 года город Великие Луки

Великолукский городской суд Псковской области в составе председательствующего судьи Климанович Н.Н.,

при секретаре Гавриловой О.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по <адрес...> к М.Э. о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес...> (далее по тексту - УФНС по <адрес...>) обратилось в суд с административным иском к М.Э. о взыскании пени.

Требования мотивированы тем, что М.Э. является плательщиком налогов и обязан уплачивать законно установленные налоги.

В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов в установленный законом срок, на сумму образовавшейся задолженности были начислены пени, размер которых по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составил 17967,12 руб.

В адрес ответчика налоговым органом направлено требование №... от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов и пени. Поскольку требование об уплате недоимки по налогам и пени оставлены ответчиком без исполнения, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании суммы пени. Мировыми судьей судебного участка №... <адрес...> ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ, который на основании поступивших возражений должника был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем налоговый орган обратился с указанным административным иском.

Представитель административного истца УФНС России по <адрес...> К.М. в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Административный ответчик М.Э. в судебном заседании заявленные требования признал частично. Указал, что из представленных административным истцом сведений о суммах налогов, включенных в состав отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), на которую исчислялась сумма пени, предъявленная ко взысканию, следует что некоторые суммы налогов необоснованно включены налоговым органом в состав отрицательного сальдо по ЕНС, так как частично они были взысканы на основании судебных решений в рамках исполнительных производств, а в отношении суммы страховых взносов за 2023 год в размере 45842, транспортного налога за 2021, 2022 года и земельного налога за 2022 года имеются судебные решения, которыми отказано в их взыскании.

Представил подробный письменный расчет суммы пени за предъявленный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, исчисленный на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за вычетом сумм налогов ранее взысканных на основании судебных решений и сумм, во взыскании которых налоговому органу было отказано решениями судов. Согласно данного расчета сумма пени составляет 10568,49 руб., в указанной части административный ответчик заявленные требования признал.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 указанной статьи закона административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с ч.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, а также подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, признается совокупной обязанностью.

Согласно положениям статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).В силу п. 1, п. 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом; если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с положениями ст. ст. 48 и 70 НК РФ, требование об уплате налоговой задолженности направляется единожды с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета и сохраняет актуальность до формирования положительного баланса ЕНС. При последующих нарушениях сроков уплаты налогов действуют правила, предусмотренные п. 1 ст. 70 НК РФ о новом формировании отрицательного баланса ЕНС.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, на налогоплательщика возлагается обязанность по уплате в бюджетную систему Российской Федерации пеней, то есть, установленной ст. 75 НК РФ денежной суммы.

Пени начисляются на сумму не уплаченного в срок налога (недоимки) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитываются по формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ): Сумма пеней = Сумма недоимки x 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России x Количество календарных дней просрочки.

Установлено, что административный ответчик М.Э., ИНН <данные изъяты>, является плательщиком транспортного и земельного налога, а так же имеет статус адвоката, и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 430 Налогового кодекса РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом М.Э. выставлено требование №... на уплату недоимки по налогам, в том числе транспортному, земельному и страховым взносам, пени и штрафа по состоянию на указанную дату на общую сумму 294937,9 рублей в срок до ДД.ММ.ГГГГ, однако налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанное требование, не уплатив в бюджет сумму задолженности.

В связи с неоплатой административным ответчиком в установленные законом сроки исчисленных налогов и страховых взносов в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму отрицательного сальдо по единому налоговому счету налогоплательщика за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом были начислены пени в общем размере 17 967 руб. 99 коп.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом М.Э. направлено уведомление об актуально отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании. Так же направлено в адрес мирового судьи заявление о вынесении судебного приказа о взыскании, в том числе, суммы пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 17 967 руб. 99 коп.

ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями должника М.Э. мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

В ходе рассмотрения дела в связи с доводами административного ответчика о необоснованном включении в состав отрицательного сальдо ЕНС части налогов, судом были истребованы сведения о входящих в состав отрицательного сальдо по ФИО1 неоплаченных налогов в спорный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Изучив представленные документы, суд находит доводы административного ответчика в части несогласия с включением в состав отрицательного сальдо некоторых сумм налогов, заслуживающими внимания.

Так в состав отрицательного сальдо в спорный период включены суммы страховых взносов за 2023 года в сумме 45842 рубля. Однако решением Великолукского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу, в рамках которого налоговым органом указанная сумма была предъявлена ко взысканию, вступившим в законную силу, было установлено, что указанная сумма была внесена М.Э. ДД.ММ.ГГГГ и необоснованно отнесена налоговым органов на погашение иной задолженности, в связи с чем во взыскании данной суммы отказано. Так же указанным решением установлено, что М.Э. ДД.ММ.ГГГГ была оплачена сумма транспортного налога за 2021 года в размере 4487 рублей.

Кроме того в состав отрицательного налогового сальдо включены суммы транспортного и земельного налога за 2022 год в сумме 4487 руб. и 302 руб. соответственно. При этом решением Великолукского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу, в рамках которого налоговым органом указанные суммы были предъявлены ко взысканию, вступившим в законную силу, было установлено, что они были внесены М.Э. ДД.ММ.ГГГГ и необоснованно отнесены налоговым органов на погашение иной задолженности, в связи с чем во взыскании данной суммы отказано. Однако в спорный период, а именно с ДД.ММ.ГГГГ, указанные суммы налогов входили в состав отрицательного сальдо ЕНС и на них начислялись пени, что суд признает необоснованным.

В состав отрицательного сальдо в спорный период налоговым органом так же были включены взносы на пенсионное страхование и медицинское страхование со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, которые были взысканы на основании судебного решения в рамках исполнительного производства №...-ИП, оконченного фактическим исполнением ДД.ММ.ГГГГ; взносы на пенсионное страхование и медицинское страхование со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, транспортный налог со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, земельный налог со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ которые были взысканы на основании судебного решения в рамках исполнительного производства №...-ИП, оконченного фактическим исполнением ДД.ММ.ГГГГ; транспортный налог со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, земельный налог со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ взысканные на основании судебного решения в рамках исполнительного производства №...-ИП, оконченного фактическим исполнением ДД.ММ.ГГГГ.

Из представленных налоговым органов сведений о распределении платежей, поступивших в рамках выше названных исполнительных производств, следует, что поступившие денежные средства не были отнесены на погашение тех налогов, которые были взысканы судебным решением.

Согласно частям 1 и 2 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» вступившие в законную силу судебные акты федеральных судов, мировых судей и судов субъекта Российской Федерации обязательны для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации; неисполнение судебного акта, а равно иное проявление неуважения к суду влекут ответственность, предусмотренную федеральным законом. Аналогичные положения содержатся в части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 г. № 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции», части 2 статьи Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Следовательно, поступившие на основании судебного акта денежные средства, взысканные за определенный период, не могут зачисляться налоговый органом в соответствии с положениями ч.8 ст. 45 НК РФ.

В связи с чем суд приходит к выводу о том, что платежи поступившие в рамках принудительного исполнения судебных актов, не могли быть отнесены в счет погашения иной задолженности, входящей в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика, в связи с чем начисление на такую задолженность пени после её взыскания на основании судебного решения, является незаконным.

При этом, как неоднократно обращал внимание Конституционный суд Российской Федерации в своих постановлениях (Постановление от 14 июля 2005 года N 9-П и Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П) налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено (определения от 17 февраля 2015 года N 422-О и от 25 июня 2024 года N 1740-О).

При указанных обстоятельствах, суд признает административные исковые требования к М.Э. обоснованными и подлежат удовлетворению в части.

Определяя сумму пени, подлежащих взысканию суд принимает расчет, представленный административным ответчиком, который произведен исходя из суммы отрицательного сальдо по ЕНС за вычетом сумм налогов, необоснованно признанных налоговым органом неоплаченными, в связи с чем считает подлежащим взысканию с ответчика суммы пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10568 рублей 49 копеек. Указанный расчет судом проверен, является математически верным, представителем административного истца в судебном заседании не оспорен.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины. В связи с чем, государственная пошлина, размер которой составляет 4000 руб., в силу подп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ подлежит взысканию с административного ответчика.

В соответствии с пунктом 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Положениями Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

С учетом бюджетного законодательства сумма государственной пошлины по настоящему делу подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета муниципального образования «<адрес...>».

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по <адрес...> к М.Э. удовлетворить частично.

Взыскать с М.Э., ИНН <данные изъяты>, проживающего по адресу: <адрес...>, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10568 (десять тысяч пятьсот шестьдесят восемь) рублей 49 копеек, с перечислением по реквизитам для уплаты задолженности, входящей в единый налоговый платеж.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Управления Федеральной налоговой службы по <адрес...> к М.Э. отказать.

Взыскать с М.Э., ИНН <данные изъяты> в доход МО «<адрес...>» государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Великолукский городской суд <адрес...> в течение одного месяца со дня вынесения мотивированного решения суда.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Председательствующий: Н.Н. Климанович