РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
03 февраля 2025 г. г.Черняховск
Черняховский городской суд Калининградской области в составе:
председательствующего судьи Ткачевой С.В.,
при секретаре судебных заседаний ФИО1,
с участием административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени,
установил:
административный истец Управление ФНС России по Калининградской области обратился в суд с иском к ФИО2 о взыскании недоимки на общую сумму 101 042 руб. 49 коп. из которых задолженность по транспортному налогу за 2021 год в сумме 46 606 руб., по транспортному налогу за 2022 год в сумме 47 106 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 102 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 7 228 руб. 49 коп.
В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик ФИО2 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.
Согласно сведениям, представленным ГИББД, в собственности ответчика числятся транспортные средства: легковой автомобиль <данные изъяты> гос. рег. знак №, 1990 года выпуска, легковой автомобиль <данные изъяты> гос. рег.знак №, 1988 года выпуска, легковой автомобиль <данные изъяты> гос.рег. знак №, 1996 года выпуска.
Согласно сведениям, поступившим из Управления государственной регистрации кадастра и картографии по Калининградской области в собственности у административного ответчика также находилась недвижимость: 1/3 доля в праве на квартиру <адрес>.
Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика налоговые уведомления № 16347210 от 01.09.2022, № 81567342 от 20.07.2023.
В установленный срок налоговые платежи за 2021 год: транспортный налог в сумме 47 106 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 93 руб. уплачены не были; за 2022 год транспортный налог в сумме 43 071 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 102 руб. уплачены не были.
Налоговым органом было выставлено требование об уплате задолженности № 219163 от 08.07.2023, направлено налогоплательщику и получено последним. Поскольку требование добровольно исполнено не было, то на основании ст. 75 НК РФ налогоплательщику были начислены пени, которые на дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на 10.01.2024 составила 7 228 руб. 49 коп.
В отношении ФИО2 сформировано Решение № 48448 о взыскании за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 13.12.2023, которое направлено налогоплательщику.
Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировой судья второго судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области 24.05.2024 вынес судебный приказ, который 08.07.2024 был отменен по заявлению ответчика.
В судебное заседание представитель истца УФНС России по Калининградской области не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, в том числе посредством размещения соответствующей информации в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признал, пояснил при этом, что действительно имеет в собственности указанные административным истцом объекты налогообложения, получал налоговые уведомления об уплате налога, налоговое требование, однако налоги не платил умышленно, так как на основании ч.5 ст. 12 НК РФ федеральные, региональные, местные налоги и сборы отменяются. Так как все налоги отменены, то он ничего платить не должен.
Суд, выслушав административного ответчика, исследовав и оценив представленные доказательства, приходит к следующим выводам.
В силу ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации и подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее - в редакции, действовавшей на момент возникновения спорного правоотношения).
В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.
Согласно положениям пп. 1, 2, 4 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Как следует из материалов дела, ФИО2 в период 2021 - 2022 гг. являлся плательщиком транспортного налога в отношении следующих транспортных средств:
- легковой автомобиль <данные изъяты> гос. рег. знак №, 1990 года выпуска,
- легковой автомобиль <данные изъяты> гос. рег.знак №, 1988 года выпуска,
- легковой автомобиль <данные изъяты> гос.рег. знак №, 1996 года выпуска.
Также ФИО2 в период 2021-2022 гг. являлся плательщиком налога на недвижимость в отношении следующего объекта:
1/3 доля в праве на квартиру <адрес>.
В порядке, предусмотренном ст. 52 НК РФ, УФНС России по Калининградской области ФИО2 были направлены:
- налоговое уведомление № 16347210 от 01.09.2022 о необходимости уплаты транспортного налога и налога на имущество за 2021 год в срок до 01.12.2022,
- налоговое уведомление № 81567342 от 20.07.2023 о необходимости уплаты транспортного налога и налога на имущество за 2022 год в срок не позднее 01.12.2023,
Вместе с тем, до настоящего времени данные налоги ФИО2 в полном размере не уплачены.
Налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № 219163 об уплате числящейся задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на 08.07.2023 в общей сумме 46 606 рублей, в том числе задолженности по транспортному налогу в размере 46 606 руб. и пени 2 549 руб. 05 коп., в срок до 28.11.2023.
13.12.2023 налоговым органом было принято решение № 48448 о взыскании задолженности ФИО2 за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, указанной в требовании № 219163 от 08.07.2023.
За несвоевременную уплату обязательных платежей административному ответчику в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 7 228 руб. 49 коп.
К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника недоимки по налогам и пени за спорные периоды времени в размере 101 042 руб. 49 коп., налоговый орган обратился 23.05.2024.
Мировым судьей второго судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области 24.05.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-1726/2024, который определением от 08.07.2024 был отменен в связи с поступившими возражениями ФИО2
В Черняховский городской суд Калининградской области с административным исковым заявлением налоговый орган обратился 29.11.2024.
ФИО2 в судебном заседании пояснил, что он не должен платить указанные налоги по той причине, что все налоги отменены.
Однако, доводы административного ответчика об отмене налогов основаны на неправильном толковании положений пункта 5 статьи 12 НК РФ.
Так, положения пункта 5 статьи 12 НК РФ, устанавливают лишь право установления и отмены налогов, то есть возможность исключения из Налогового кодекса налога. При этом главы Налогового кодекса Российской Федерации о транспортном, земельном налогах, налоге на имущество физических лиц из Кодекса не исключены и продолжают действовать.
Вышеуказанная норма материального права предусматривает такой налоговый режим, при котором федеральные, региональные и местные налоги могут быть отменены исключительно в силу прямого указания на это нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов (Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П.
В силу ч.2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (в редакции от 14.07.2022).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 установлено увеличение на 6 месяцев предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.
В силу ст. 48 НК РФ (в редакции от 14.07.2022) в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абз.1 п.3); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абз2 п.3).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).
В соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (сальдо ЕНС) формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ.
В силу положений п. 1 ч. 2 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ, в целях п. 1 ч. 1 вышеуказанной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.
При этом в соответствии с действующим налоговым законодательством требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».
Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 48 и пп. 1, 3 ст. 69 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 4 данного Федерального закона с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Как следует из материалов дела, о недоимке по транспортному налогу на сумму 47 106 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 93 руб. (остаток на дату составления иска недоимка по транспортному налогу в размере 46 606 руб.) за 2021 год со сроком уплаты 01.12.2022 налогоплательщик был уведомлен налоговым уведомлением № 16347210 от 01.09.2022, о недоимке по транспортному налогу на сумму 47 106 руб., по налогу на имущество физических лиц на сумму 102 руб. со сроком уплаты 01.12.2023 налоговым уведомлением № 81567342 от 20.07.2023.
Доказательств погашения сформировавшейся задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы по сроку уплаты 01.12.2022 и 01.12.2023 наличия оснований для освобождения от его уплаты административным ответчиком суду представлено не было, расчет налога объективно не оспорен. Более того ответчик подтвердил, что свою обязанность по уплате налогов он не исполнил намеренно, так как считает, что все налоги отменены.
Принимая во внимание вышеприведенные положения закона, суд, полагает, что налоговым органом срок выставления требования об уплате данной задолженности от 08.07.2023 № 219163 со сроком его исполнения – до 28.11.2023, а равно обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорной задолженности (23.05.2024, вх. от 23.05.2024), а также в суд с административным иском после его отмены 08.07.2024 (29.11.2024) не пропущен. Таким образом, требования административного истца в части взыскания с административного ответчика по взысканию недоимки по уплате транспортного налога за 2021 год в сумме 46 606 руб., транспортного налога за 2022 год в сумме 47 106 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 102 руб., суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Проверяя обоснованность суммы исчисленной административному ответчику пени, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Пунктами 3 и 4 ст.75 НК РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В силу п. 3 ст. 75 НК РФ (в действующей редакции) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
При разновременной уплате (взыскании) пени сохраняется общий порядок, установленный ст. 75 НК РФ, в том числе, в части сроков направления соответствующего требования, и определения момента просрочки.
Из представленных УФНС России по Калининградской области в дело сведений и детализованного расчета предъявленной к взысканию пени усматривается, что пени были начислены ФИО2 в следующие периоды на нижеуказанную недоимку по налогам в нижеприведенных размерах:
- 1995 руб. – транспортный налог за 2014 год (с 01.10.2015 по 20.10.2015) – пени 9 руб. 89 коп; транспортный налог за 2014 год оплачен 20.10.2015, по пени произведены уменьшения на сумму 1 руб. 66 коп.
- 47 106 руб. – транспортный налог за 2021 год (с 02.12.2022 по 31.12.2022) и на сумму 46 606 руб. (с 08.12.2022 по 31.12.2022) так как 07.12.2022 уплачен налог в размере 500 руб., итого пени 350 руб. 30 коп.
- 93 руб. – налог на имущество физических лиц за 2021 год (с 02.12.2022 по 07.12.2022, так как налог уплачен 07.12.2022 пени составило 0 руб. 14 коп.
а всего пени, согласно расчету административного истца до 01 января 2023 года, исчислены в размере 358 руб. 67 коп.
Согласно представленному в дело административным истцом расчету сумм пени с 01.01.2023 по 10.01.2024 сумма пени на совокупную обязанность составила 6 869 руб. 82 коп., а общая сумма пени за период до 01.01.2023 и на совокупную обязанность с 01.01.2023 по 10.01.2024 составила 7 228 руб. 49 коп.
Относительно предпринятых мер принудительного взыскания задолженности, по материалам дела установлено, что о наличии недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 49 155 руб. 05 коп. по сроку уплаты 28.11.2023 налогоплательщику было выставлено требование № 219163 от 08.07.2023. Данное требование в добровольном порядке исполнено не было.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ до момента погашения задолженности в размере отрицательного сальдо (в том числе размере задолженности, превышающем указанный в требовании) требование считается не исполненным, при этом новые требования (уточненные) налоговым органом не направляются, если размер отрицательного сальдо ЕНС продолжает увеличиваться либо сальдо не перестало быть отрицательным.
Так как по состоянию на 01.01.2024 отрицательное сальдо налогоплательщика увеличилось за счёт неуплаты транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год, то налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.
Судебным приказом мирового судьи второго судебного участка Черняховского судебного района Калининградской области № 2а-1726/2024 от 24.05.2024 с ФИО2 была взыскана вышеуказанная недоимка по налогам за 2021 – 2022 годы и пени, однако, 08.07.2024 определением мирового судьи в связи с поступившими возражениями должника судебный приказ был отменен, после чего налоговый орган обратился в суд с административным иском.
При таких обстоятельствах суд полагает, что начисление пени на вышеуказанную задолженность по состоянию на 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 10.01.2024 (согласно расчету истца, момент обращения с заявлением о вынесении судебного приказа) является правомерным.
Вместе с тем, суд приходит к выводу о необходимости исключения из пени начислений, произведенных административным истцом на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 8 руб. 23 коп.
Поскольку, как следует из материалов дела, данная недоимка не была взыскана в принудительном порядке, налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность по уплате налога, после налоговый орган по пени произвел уменьшение на сумму 1 руб. 66 коп., вследствие чего остаток по требованию № 23615 составил 8 руб. 23 коп.
При этом в установленный положениями ст. 70 НК РФ срок требования об уплате пени по данной недоимке налоговым органом также не направлялись.
В редакции НК РФ, действовавшей до 23.12.2020, такой срок составлял не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а после указанной даты - не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
С учетом изложенного исковые требования административного истца подлежат удовлетворению частично.
На основании ст. 111 КАС РФ по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Частью 1 статьи 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.
Поскольку административные требования удовлетворены частично, то с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход МО «Черняховский муниципальный округ Калининградской области» в размере 4031 руб. (99,99%).
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН <***>) задолженность: по транспортному налогу за 2021 год в сумме 46 606 руб., по транспортному налогу за 2022 год в сумме 47 106 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 102 руб., пени в размере 7 220 руб. 26 коп., а всего в общей сумме 101 034 руб. 26 коп.
Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в доход в доход муниципального образования «Черняховский муниципальный округ Калининградской области» государственную пошлину в размере 4031 руб.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Черняховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья С.В. Ткачева
Мотивированное решение изготовлено 14.02.2025.
Судья С.В. Ткачева
УИД 39RS0022-01-2024-001773-42
дело № 2а-101/2025