Решение по делу № 2-1262/2023 от 19.05.2023 - о возврате излишне уплаченных страховых взносов, выплате процентов, взыскании убытков.

Дело № 2-1262/2023

44RS0001-01-2023-000058-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 мая 2023 года

Свердловский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Тележкиной О.Д. при секретаре Быстряковой Н.Е. с участием представителя истца ФИО1, представителя ответчика Управления ФНС России по Костромской области ФИО2, представителя ответчика Управления ФНС России по Костромской области и третьего лица МРИ ФНС России по ЦФО ФИО3, представителя ответчика Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Костромской области ФИО4, представителя ответчика Минфина России ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО6 к Управлению ФНС России по Костромской области, ФНС России, Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Костромской области, Минфину России о возврате излишне уплаченных страховых взносов, выплате процентов, взыскании убытков,

УСТАНОВИЛ:

ФИО6 обратилась с административным иском к Управлению ФНС по Костромской области, указав, что в период с 22.05.2018 по 28.05.2020 по инициативе налогового органа с ее банковских счетов взыскано через процедуру исполнительного производства 197547,23 руб. в качестве задолженности по страховым взносам индивидуального предпринимателя в ПФР и ФОМС (по различным КБК) за периоды до 2019 года. Решением Свердловского районного суда города Костромы от 26.01.2021 по делу № 2а-507/2021 по иску УФНС России по Костромской области к ней о взыскании начисленных страховых взносов за 2019 год установлено юридически значимое обстоятельство неправомерной двойной регистрации ее в качестве индивидуального предпринимателя, допущенной регистрирующим органом - территориальным подразделением ФНС РФ, и сделан вывод, что в связи с этим «имелись непреодолимые обстоятельства, препятствовавшие ей отказаться от статуса ИП, приобретенного в связи с государственной регистрацией в качестве ИП в Инспекции МНС по г. Якутску Республики Саха (Якутия), поскольку она находилась в добросовестном заблуждении о прекращении статуса ИП в 2011 году». В связи с этим судом применена правовая позиция, выраженная в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 07.02.2020 № 32-КА19-8 и отказано во взыскании с нее начислений по страховым взносам с индивидуального предпринимателя за период с 01.01.2019. Применимость правовой позиции, выраженной в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 07.02.2020 № 32-КА19-8, обусловлена следующими обстоятельствами. Согласно п. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве. Представляется, что контролировать соблюдение данной нормы закона должен регистрирующий орган (т.е. налоговый орган), и возлагать риск ненадлежащего соблюдения данной обязанности на налогоплательщика недопустимо. Предпринимательской деятельностью она прекратила заниматься в 2011 году, 07.06.2011 ИФНС по г. Костроме в ЕГРИП внесена запись за №, в связи с государственной регистрацией прекращения деятельности она произвела все расчеты но налогам и сборам. После этого лишь в 2018 году после списания судебными приставами с ее банковских счетов денежных средств в качестве погашения якобы имевшейся недоимки по страховым взносам ей стало известно о наличии (по мнению налоговых органов и Пенсионного фонда) у нее действующего статуса ИП. Узнав о своей двойной регистрации в качестве ИП, она обращалась как в налоговые органы, так и в другие инстанции за разрешением сложившейся ситуации. Несмотря на изложенную в письме от 14.11.2018 №7Д-314/8391 за подписью заместителя директора ФНС России позицию, что «не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве», страховые взносы продолжали начисляться. Не получив результативного вмешательства адресатов в ситуацию, в мае 2019 года она вынужденно обратилась в ИФНС по г. Костроме с заявлением о прекращении деятельности ИП, запись о чем внесена 07.06.2019 за №. После вступления решения Свердловского районного суда города Костромы от 26.01.2021 по делу № 2а-507/2021 в законную силу ей стало известно о неправомерности взыскания с нее страховых взносов в 2018-2020 годах как начисленных из-за допущенной ранее по вине налогового органа двойной регистрации. В мае 2021 ею подготовлены и поданы 10 заявлений на возврат излишне взысканных страховых взносов на общую сумму свыше 154000 руб. по рекомендованной форме и одно заявление на возврат взысканной суммы в общем размере 197547,23 руб. Заявления поданы в пределах 3-летнего срока для возврата излишне взысканных сумм. По итогам рассмотрения данных заявлений излишне взысканные суммы не возвращены, она проинформирована об отсутствии излишне взысканных сумм (письмо УФНС России по Костромской области от 25.08.2021 №24-08/33992, письмо Управления ПФ РФ в г. Костроме Костромской области от 01.09.2021 №10384). При этом оценки ее аргументам в ответе налогового органа не приведено. В феврале 2022 года она подала декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам 2021 года, заявив социальный налоговый вычет в виде понесенных расходов на лечение и заявление с просьбой возвратить НДФЛ за 2021 год. После проверки административным ответчиком налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021 год она получила 2 сообщения УФНС России по Костромской области от 13.04.2022 №№ 39703 и 39704 о принятых решениях о зачете подлежащих возврату сумм НДФЛ в размере 2997,35 руб. и 2575,65 руб. соответственно в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за периоды с 01.01.2017 (т. е. платежи, которые подлежат уплате лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя). Всего не возвращено 5573 руб. (2997,35 + 2575,65). Решения о зачете от 13.04.2022 считает неправомерными, так как задолженности по страховым взносам за периоды после 01.01.2017 не имелось. Помимо указанного решения Свердловского районного суда г. Костромы от 26.01.2021 по делу № 2а-507/2021, в 2022 году вынесен новый судебный акт по иску налогового органа к ФИО6: решение Свердловского районного суда г. Костромы от 20.06.2022 по делу № 2а-1675/2022, которым налоговому органу отказано во взыскании с нее пеней за неоплату взносов в фиксированном размере в связи с наличием статуса ИП в 2019 году. В основу данного судебного акта положен вывод о неправомерной двойной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в период с 09.01.2008 по 19.05.2019 по вине ИФНС по г. Костроме и, как следствие, неправомерности требований об уплате страховых взносов за указанный период. Незаконность начислений страховых взносов имела место за период после 07.06.2011, когда по результатам рассмотрения поданного истцом заявления ИФНС по г. Костроме прекратила ее статус ИП, а она оплатила все сделанные до даты прекращения предпринимательской деятельности начисления по страховым взносам (справка о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам №2221 от 24.09.2012). Имелись непреодолимые обстоятельства, препятствовавшие ей отказаться от статуса ИП, приобретенного в связи с государственной регистрацией в таком качестве Инспекцией МНС по г. Якутску Республики Саха (Якутия) 24.02.2004, а именно: она находилась в добросовестном заблуждении о прекращении статуса ИП в связи с произведенной Инспекцией ФНС России по г. Костроме государственной регистрацией прекращения деятельности ИП 07.06.2011. В нарушение п. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 09.01.2008 на основании поданного 25.12.2007 заявления Инспекция ФНС по г. Костроме зарегистрировала ее в качестве ИП с выдачей всех предусмотренных законом документов, перед этим она получала устную консультацию в налоговом органе в связи с намерением осуществлять деятельность на территории Костромской области и ей рекомендовано обратиться именно с такой формой заявления, о наличии «параллельного» и действующего статуса ИП она не уведомлена ни при подаче заявления, ни при выдаче документов о регистрации в качестве ИП. Это вскрылось лишь спустя 10 лет. Она располагала уведомлением Межрайонной ИФНС №5 по Республике Саха (Якутия) от 14.11.2007 № о снятии с учета в налоговых органах Якутии. С 2007 года до настоящего времени она не сдавала отчетность по реквизитам, присвоенным при регистрации в 2004 году, не использовала печать с такими реквизитами, с мая 2011 года не ведет предпринимательскую деятельность и не сдает связанную с этим отчетность, налоговым органом и пенсионным фондом с 2011 по 2018 год не предъявлялось претензий, а в 2011 году она сдала всю положенную отчетность и оплатила в полном объеме необходимые платежи, (имеется справка, выданная ГУ Управление ПФР по г. Костроме и Костромскому району Костромской области № от 24.09.2012 об отсутствии задолженности на 24.09.2012). Налоговым органам Якутии ещё в 2007 году стал известен факт переезда ее в Кострому и новый адрес регистрации по месту жительства (указаны в уведомлении от 14.11.2007), с 14.05.2014 она сменила место жительства в г. Костроме <адрес> сведения о чем автоматически направляются органом, осуществляющим регистрацию физических лиц по месту пребывания и месту жительства, в налоговые органы. Однако судя по выписке, «старое» регистрационное дело было передано из Якутска в Кострому лишь в середине 2017 года, после чего в ЕГРИП внесено 3 записи о регистрации в Пенсионном фонде на территории г. Костромы. Никаких выгод от «двойной» регистрации истец не получила, оба раза вносились сведения о предпринимательской деятельности по розничной торговле. Пенсионный фонд в Якутске за 2008-2011 годы начислял ей страховые взносы в фиксированной сумме помимо Костромского пенсионного фонда при том, что она уплачивала их в полном объеме в Костроме, и считал это её недоимкой. В период с 2011 года по настоящее время она работает по трудовому договору, все необходимые страховые взносы и налоговые удержания с ее зарплаты производит работодатель. Несмотря на вступившее в законную силу решение Свердловского районного суда г. Костромы от 26.01.2021 по делу № 2а-507/2021, на ее лицевом счете как налогоплательщика данные о задолженности по страховым взносам за 2019 год неправомерно не аннулированы, в связи с чем в апреле 2022 года в отношении нее неправомерно вынесены 2 решения о зачете подлежащих возврату сумм НДФЛ за 2021 год на суммы страховых взносов вместо возврата соответствующей суммы. Полагает незаконным бездействие налогового органа по невозврату на основании поданных ею в 2021 году заявлений излишне взысканных с нее в безакцептном порядке в период с 22.05.2018 по 28.05.2020 197547,23 руб. недоимки по страховым взносам за период двойной регистрации и невозврату НДФЛ за 2021 год в сумме 5573 руб. Надлежащим способом защиты права считает подачу иска о взыскании данных сумм, так как в порядке ст. 78 НК РФ по заявлению требуемые суммы не возвращены. Просила обязать Управление ФНС России по Костромской области осуществить возврат излишне взысканных страховых взносов в период 2018-2020 годов в сумме 197547,23 руб., осуществить возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 5573 руб.

В ходе рассмотрения дела истцом в лице представителя ФИО1 требования неоднократно уточнялись, в окончательной редакции требований истец просит обязать Управление ФНС России по Костромской области осуществить возврат ФИО6 излишне взысканных страховых взносов в сумме 187026,67 руб., выплатить ФИО7 проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов 187026,67 руб. за период с 22.05.2021 по дату вынесения решения суда 19.05.2023 в сумме 32729,67 руб.; взыскать с УФНС по Костромской области в пользу ФИО6 убытки в сумме 10494,44 руб. уплаченного исполнительского сбора. В обоснование уточненных требований указано, что установлено в ходе рассмотрения Межрегиональной инспекцией ФНС но ЦФО жалобы налогоплательщика, в период с 01.05.2018 по 01.07.2020 с ФИО6 взысканы страховые взносы в общем размере 187052,79 руб. и исполнительский сбор 10494,44 руб. Сумма исполнительского сбора должна быть взыскана в качестве понесенных ФИО6 убытков вследствие незаконных действий налогового органа (одновременно выступавшего в качестве регистрирующего), допустившего вопреки требованиям федерального закона двойную регистрацию ФИО6 в качестве индивидуального предпринимателя. Заявления на возврат излишне (ошибочно) взысканных сумм поданы, НК РФ предусматривает обязанность налогового органа по возврату суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 указанной статьи процентов на эту сумму. П. 5 ст. 79 НК РФ: сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога. Требования о возврате НДФЛ в сумме 5326 руб. добровольно исполнены УФНС по Костромской области на основании решения МРИ ФНС по ЦФО от 20.02.2023 (справка об операции на сумму 4129, 71 руб. от 14.03.2023, операция от 21.04.2023 на сумму 1196,29 руб.). Истец уменьшил сумму требований в части возврата излишне взысканных страховых взносов на 26,12 руб., списанных 28.05.2020, поскольку данный вопрос рассматривается в рамках заявления о повороте исполнения судебного приказа №2а-224/2020 мировым судьей судебного участка №1 Свердловского судебного района г. Костромы.

В рамках рассмотрения дела судом вынесено определение о переходе к его рассмотрению по правилам гражданского судопроизводства; в качестве ответчиков к участию в деле привлечены ФНС России, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Костромской области, Минфин России, третьих лиц без самостоятельных требований - Межрегиональная инспекция ФНС России по ЦФО, Управление ФССП России по Костромской области, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Республике Саха (Якутия), Управление ФНС России по Республике Саха (Якутия).

В судебном заседании истец ФИО6, уведомленная о времени и месте рассмотрения дела, не участвует.

Представитель истца ФИО1 исковые требования поддержал в уточненном виде по основаниям, изложенным в иске. Пояснил, что при регистрации в качестве ИП при переезде в г. Кострому ФИО6 сообщала, что ранее имела статус ИП по прежнему месту жительства.

Представители ответчика Управления ФНС России по Костромской области ФИО2, ФИО3, также представляющий интересы МРИ ФНС России по ЦФО, иск не признали. Пояснили, что сумма взысканного исполнительского сбора, отраженная в решении МРИ ФНС России по ЦФО, определена расчетным путем. Данными о ее фактическом взыскании ответчики и третье лицо не обладают, поскольку не являются администратором исполнительского сбора. В письменных отзывах представитель ФИО2 и заместитель начальника Управления ФИО9 указали, что начиная с августа 2017 года истцу известно о взыскании с нее задолженности по страховым взносам в связи с наличием статуса ИП, что также подтверждается добровольным перечислением страховых взносов 30.05.2019 и 03.06.2019 в общей сумме 32987,29 руб. Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение 3 месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. По общему правилу срок исковой давности, определяемый в соответствии со ст. 200 ГК РФ, составляет 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Административное исковое заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов направлено истцом в Свердловский районный суд г. Костромы 30.12.2022, в связи с чем Управление полагает об утрате права на судебную защиту имущественных прав в связи с истечением срока исковой давности, предусмотренного ст. 200 ГК РФ. Управление не согласно с доводами о незаконной двойной регистрации истца в качестве ИП, произведенной налоговыми органами. В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) государственная регистрация ИП осуществляется по месту его жительства. Согласно пп. «д» п. 2 ст. 5 Закона №129-ФЗ в ЕГРИП содержатся сведения о месте жительства ИП. Пунктом 4 ст. 5 Закона № 129 установлено, что записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при государственной регистрации. 24.02.2004 МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) на основании комплекта документов в отношении физического лица ФИО6 ИНН <***> внесена запись о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП №. В соответствии с п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент изменения места жительства ФИО6) индивидуальный предприниматель в течение 3 дней с момента изменения места жительства обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего прежнего жительства по форме Р24001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (в ред. от 27.07.2007). 26.09.2007 ФИО6 сменила адрес места жительства на город Кострому. В течение 3 дней с момента изменения сведений о месте жительства ФИО6 должна была представить заявление по форме Р24001 в МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) для внесения изменений в сведения о месте жительства индивидуального предпринимателя. В нарушение п. 5 ст.5 Закона №129- ФЗ ФИО6 данное обязательство не исполнила, в связи с чем регистрационное дело не было передано в ИФНС России по г. Костроме. 09.01.2008 ИФНС России по г. Костроме на основании комплекта документов, представленных ФИО6 ИНН <***> в соответствии с Законом №129-ФЗ в ЕГРИП внесена запись о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП №. В соответствии с п. 4 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве. ФИО6 на момент подачи комплекта документов в ИФНС России по г. Костроме (09.01.2008) для регистрации в качестве ИП располагала сведениями о действующей государственной регистрации её в качестве ИП в МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) с ОГРНИП №. Заявление о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в регистрирующий (налоговый) орган в Якутии ФИО6 не представила, при обращении в налоговый орган в г. Костроме 09.01.2008 ФИО6 данные сведения не сообщила. Регистрирующий орган ИФНС России по г. Костроме не располагал сведениями о наличии у ФИО6 регистрации в качестве ИП по прежнему месту жительства. Исходя из ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ, государственная регистрация физического лица в качестве ИП не осуществляется регистрирующим органом самостоятельно, носит заявительный характер. Согласно заявлению о государственной регистрации физического лица в качестве ИП, форме Р21001, сведения, содержащиеся в заявлении, достоверны. При осуществлении регистрации ФИО6 в качестве ИП 09.01.2008 на основании представленного заявителем комплекта документов регистрирующий орган по г. Костроме действовал в соответствии с положениями Закона № 129-ФЗ. Доводы заявителя о нарушении регистрирующим (налоговым) органом положений п.4 ст.22.1 Закона № 129-ФЗ при постановке на учет качестве ИП в 2008 году являются необоснованными. 07.06.2011 деятельность ИП по ОГРНИП <***> прекращена на основании представленного ФИО6 заявления. На момент возникновения спорных правоотношений действовал Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условии присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических (далее-Порядок). В 2007 году для снятия с учета индивидуального предпринимателя в связи изменением места жительства индивидуальному предпринимателю необходимо было лично представить заявление по форме Р24001 с измененными данными места жительства, для снятия с учета по месту жительства как физического лица достаточно сведений из Федеральной миграционной службы. Соответственно, у МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) отсутствовала обязанность снимать с учёта индивидуального предпринимателя при смене места жительства ИП. В 2017 году на основании сведений о регистрации по месту жительства по данным учета МРИ ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) внесена в ЕГРИП запись за ГРН № об изменении места жительства ИП, регистрационное дело ИП ФИО6 (ОГРНИП <***>) направлено в ИФНС России по г. Костроме, где ФИО6 поставили на учет как действующего ИП с ОГРНИП <***>, присвоенным МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия). Решение о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП с ОГРНИП № принято 07.06.2019 ИФНС России по г. Костроме на основании представленных ФИО6 заявления и документов, о чем внесена запись в ЕГРИП за ГРН№. В рассматриваемом случае запись в ЕГРИП 09.01.2008 о регистрации ФИО6 в качестве ИП соответствует принятому решению о государственной регистрации, постановка ИП на учет в 2017 году проведена на основании полученных данных в соответствии с п. 4 ст. 22.2 Закона № 129-ФЗ. Прекращение физическим лицом деятельности в качестве ИП осуществлено в 2019 году на основании поданного им заявления. Указанные записи, действия регистрирующего органа не оспорены в вышестоящем регистрирующем органе или в суде заинтересованным лицом. Поскольку внесение в ЕГРИП записи о деятельности физического лица в качестве ИП на основании принятого и не отмененного в установленном порядке решения Инспекции о государственной регистрации не может рассматриваться в качестве ошибки, доводы заявителя об ошибочности записи о регистрации деятельности ФИО6 в качестве ИП в г.Костроме противоречат нормам действующего законодательства. Принимая во внимание, что документы для регистрации представлены самой ФИО6, её доводы о незаконности регистрации в качестве ИП, осуществленной ИФНС России по г.Костроме, являются необоснованными.

Начальник МРИ ФНС России по ЦФО ФИО8 в письменных пояснениях указала, что в МРИ ФНС России по ЦФО подана жалоба истца, в которой она просила признать недействительной запись в ЕГРИП № 3084140100900025 от 09.01.2008 о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также возвратить излишне взысканные страховые взносы в размере 197547,23 руб. и излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере 5573 руб. Решением МРИ ФНС России по ЦФО от 20.02.2023 № жалоба ФИО6 в части обязания УФНС России по Костромской области осуществить возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 5573 руб. удовлетворена, в части признания недействительной записи ЕГРИП № <***> от 09.01.2008 о регистрации истца в качестве индивидуального предпринимателя и обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы в размере 197547,23 руб. - оставлена без рассмотрения на основании пп. б п. 1 ст. 25.5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ. 21.02.2022 ФИО6 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год вместе с заявлением на возврат переплаты по НДФЛ в размере 5573 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом подтверждены социальные налоговые вычеты и налог к возмещению из бюджета. Налоговый орган 13.04.2022 принял решения № 39762, 39763 о зачете излишне уплаченного НДФЛ в счет уплаты задолженности заявителя по страховым взносам, образовавшейся в 2019 году. Между тем, решением Свердловского районного суда г. Костромы от 26.01.2021 по делу № 2а-507/2021 УФНС России по Костромской области отказано в удовлетворении заявления о взыскании с ФИО6 задолженности до страховым взносам, начисленным за 2019 год в размере 15888,99 руб. УФНС России по Костромской области решение Свердловского районного суда города Костромы от 26.01.2021 по делу № 2а-507/2021 не обжаловано и вступило в законную силу. Межрегиональная инспекция признала бездействие УФНС России по Костромской области в невозврате ФИО6 излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 5573 руб. незаконным и обязала рассмотреть вопрос об урегулировании спора в данной части. Согласно п. 1 ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Пунктом 1 ст. 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством. ФИО6 09.02.2023 в МРИ ФНС России по ЦФО подана жалоба на действия УФНС России по Костромской области, выразившиеся в невозврате излишне взысканных страховых взносов в размере 197547,23 руб. О нарушении своих прав ввиду неправомерного взыскания УФНС России по Костромской области суммы страховых взносов в размере 197547,23 руб. ФИО6 узнала 26.01.2021, когда Свердловский районный суд г. Костромы вынес решение по делу № 2а-507/2021. Истец в заявлении указывает, что в мае 2021 года подготовлены и поданы 10 заявлений на возврат излишне взысканных страховых взносов на общую сумму свыше 154000 руб. по рекомендованной форме и одно заявление на возврат взысканной суммы 197547,23 руб. По результатам рассмотрения данных заявлений УФНС России.по Костромской области приняты решения от 01.06.2021 № 12864, 12865, 12866, от 04.06.2021 № 13689, 13690, 13693, 13695, 13696, от 10.06.2021 № 14816 «Об отказе в возврате сумм страховых взносов», а также направлено письмо от 11.06.2021 № об отказе в возврате спорной суммы страховых взносов. Указанные решения направлены в адрес заявителя 17.06.2021 почтовой корреспонденцией (почтовый идентификатор 15602360449677). ФИО6 указано, что по итогам рассмотрения заявлений излишне взысканные суммы не возвращены, она проинформирована об отсутствии излишне взысканных сумм, заявитель узнала о нарушении своих прав 25.08.2021, с жалобой в Межрегиональную инспекцию обратилась вх. 09.02.2023 №, таким образом ФИО6 пропустила срок обжалования действий должностных лиц УФНС России по Костромской области по взысканию страховых взносов в размере 197547,23 руб. Поскольку жалоба ФИО6 от 09.02.2023 ходатайства о восстановлении срока подачи жалобы с указанием уважительных причин не содержала, Межрегиональная инспекция решением от 20.02.2023 № оставила ее без рассмотрения на основании пп.2 п.1 ст.139-.3 НК РФ.

Представитель ответчика Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Костромской области ФИО4 иск не признал, полагал Отделение ненадлежащим ответчиком. Пояснил, что в Отделении сведений о наличии задолженности по уплате страховых взносов при снятии истца с регистрационного учета в качестве ИП в 2011 году не числилось. Также отсутствует информация об излишне уплаченных/взысканных суммах страховых взносов.

Представитель Минфина России ФИО5 иск не признала, полагала Минфин России ненадлежащим ответчиком по делу, поскольку по искам, вытекающим из причинения вреда налоговыми органами, надлежащим ответчиком является главный распорядитель бюджетных средств по ведомственной принадлежности – ФНС России. Доказательств причинения ущерба в виде взыскания исполнительского сбора стороной истца не представлено. В рамках рассмотрения дела взыскание исполнительского сбора в бюджет не установлено, взысканные суммы могут находиться на депозитном счете Управления ФССП по Костромской области.

Ответчик ФНС России, третьи лица без самостоятельных требований Управление ФССП России по КО, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Республике Саха (Якутия), Управление ФНС России по Республике Саха (Якутия), уведомленные о рассмотрении дела, в судебном заседании не участвуют.

Представитель Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) ФИО10 в пояснениях указала, что сведения об изменении места жительства ФИО6 в базу данных ЕГРИП поступили с регистрирующего органа 16.06.2017. На основании ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ в случае изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, и индивидуального предпринимателя регистрирующий орган обеспечивает внесение указанных сведений в соответствующий государственный реестр на основании имеющихся у такого органа сведений о паспортных данных и местах жительства физических лиц, полученных от органов, осуществляющих выдачу или замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, либо регистрацию физических лиц по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, не позднее пяти рабочих дней со дня их получения. При изменении места жительства ФИО6 в 2007 году по действующему на тот момент законодательству на основании п. 5 ст. 5 Федерального закона 129-ФЗ в случае изменения сведений об адресе (места жительства) индивидуальный предприниматель был обязан в 3-дневный срок сообщить о данном факте в регистрирующий орган для внесения изменений в ЕГРИП. В 2007 году заявление о внесении изменений по форме 24001 не поступало, равно как и не было подано заявления о прекращении деятельности в качестве ИП по форме Р26001. Карточки расчетов с бюджетом ФИО6 ИНН <***> по транспортному налогу с физических лиц и налогу на доходы физических лиц, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов, выигрышей переданы в ИФНС 4401 в связи с изменением места жительства 27.01.2010. Карточка расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, открылась 01.03.2017 по факту платежа 201,73 руб., взысканного службой судебных приставов по исполнительному производству от 15.12.2016 20/17/14037-ИП, согласно указанным в платежном документе реквизитам. Данная карточка по страховым взносам 29.06.2017 передана в ИФНС 4401. ФИО6 ИНН <***> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 24.02.2004, о чем в ЕГРИП внесена запись номер №. Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения 07.06.2019, о чем в ЕГРИП внесена запись номер №. Довод, что Управлению ФНС России по РС(Я) еще в 2007 году стало известно о факте переезда ИП ФИО6, не соответствует действительности. Сведения об изменении места жительства ФИО6 в базу данных ЕГРИП поступили с Управления по вопросам миграции МВД по Республике Саха (Якутия) 16.06.2017. Поскольку доказательств обращения ФИО6 в компетентный орган с заявлением в порядке ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ о регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не представлено, указанное лицо являлось предпринимателем до государственной регистрации прекращения деятельности в данном статусе. Следовательно, все действия соответствующих государственных органов, совершенные в рамках их компетенции и вытекающие из деятельности заявителя как индивидуального предпринимателя, не могут быть признаны незаконными по мотиву отсутствия у ФИО6 указанного статуса. В 2017 году Управлением Пенсионного фонда РС(Я) в отношении ИП ФИО6 передано нулевое сальдо. Карточка расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, открылась 01.03.2017 в автоматическом режиме по факту платежа 201,73 руб, взысканного службой судебных приставов.

Представитель Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ но Республике Саха (Якутия) ФИО11 в пояснениях указала, что Правила регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, указанных в пп.1 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, в территориальных органах ПФР определены Порядком регистрации и снятия е регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 29бп (в редакции, действовавшей до 12.10.2017). Согласно п. 26 Порядка N 296п, снятие с регистрационного учета физического лица - (работодателя - индивидуального предпринимателя в связи с прекращением предпринимательской деятельности или изменением места жительства производится на основании сведений из ЕГРИП). Датой снятия с регистрационного учета физического лица - работодателя - индивидуального предпринимателя является дата внесения записи в ЕГРИП о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП или дата внесения в ЕГРИП изменений, касающихся сведений об ИП. Пунктом 27 Порядка N 296п предусмотрено, в случае снятия с регистрационного учета физического лица - работодателя по причине изменения места жительства территориальный орган ПФР по месту регистрации этого лица пересылает необходимые документы в территориальный орган ПФР по новому месту жительства физического лица - работодателя для осуществления его регистрации в качестве страхователя. Регистрация в Фонде к качестве страхователя производится по данным Выписки из ЕГРИП, поступающих из ФНС России в электронном виде в режиме Одно окно. На основании поступивших 20.06.2017 сведений об изменении места жительства ИП ФИО6, согласно Выписке из ЕГРИП электронное дело по ОГРНИП № направлено в территориальный орган ПФР по новому месту жительства ИП. Иными сведениями об изменении места жительства ИП ФИО6 Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Республике Саха (Якутия) не располагает.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности, в частности, из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

В соответствии с п. 1 ст. 9 ГК РФ граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права, при этом в силу п. 5 ст. 10 ГК РФ добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 23 ГК РФ п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Процедура получения статуса индивидуального предпринимателя и прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя определена Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 данного Закона государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В силу ст. Закона № 129-ФЗ в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие сведения о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы. Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров. Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами (п. 1).

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП) содержатся, помимо прочих, сведения об индивидуальном предпринимателе: место жительства в Российской Федерации (указывается адрес - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, - по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке (пп. Д); дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пп. К); дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании гражданина банкротом и решения о введении реализации имущества гражданина (также дополнительно указываются дата завершения процедуры реализации имущества гражданина или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры и основание прекращения данного производства), либо в связи с исключением из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по решению регистрирующего органа, либо в связи с принятием судом решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа) (пп. Л).

Согласно п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, если иное не установлено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, индивидуальный предприниматель в течение 7 рабочих дней со дня изменения содержащихся в государственном реестре сведений, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства путем представления соответствующих документов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (в редакции п. 5 ст. 5, действовавшей до 26.04.2021, был предусмотрен 3-дневный срок).

В соответствии со со ст. 8 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом (п. 1). Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства (п. 3).

Согласно ст. 11 данного Закона, решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 1). Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 2).

В силу ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются: а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; б) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации) (п. 1). Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более чем три рабочих дня со дня представления в регистрирующий орган документов, предусмотренных п. 1 настоящей статьи (п. 3). Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью, либо не истекли три года со дня исключения индивидуального предпринимателя из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по решению регистрирующего органа, либо в случаях, установленных п. 2 ст. 216 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 4).

Пунктом 4 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ в редакции на 2008 год не допускалась государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Статьей 22.2 Закона № 129-ФЗ регламентирован порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Для внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, в регистрирующий орган, в частности, представляются: а) подписанное заявителем заявление о внесении в ЕГРИП изменений по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; б) копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе (п. 1 ст. 22.2). В случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в ЕГРИП соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 4).

Согласно п. 1 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ, государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; б) документа об уплате государственной пошлины; в) документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1-8 п. 2 ст. 6 и пунктами 2 и 2.4 ст. 11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». В случае если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) представляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 настоящей статьи (п. 9 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ).

В соответствии с пп. В п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ отказ в государственной регистрации допускается в случае, предусмотренном п. 4 ст. 22.1 данного Федерального закона.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Действовавший до 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования» предусматривал обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов (п. Б ч. 1 ст. 5), а также осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование возлагал на органы Пенсионного фонда РФ (ч. 1 ст. 3).

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование 01.01.2017 переданы налоговым органам. Соответствующие изменения в НК РФ и отдельные законодательные акты внесены Федеральными законами от 03.07.2016 №243-Ф3 и №250-Ф3.

Порядок уплаты страховых взносов с 01.01.2017 урегулирован главой 34 НК РФ.

В соответствии со ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

На плательщиков взносов распространяются общие правила НК РФ о взыскании задолженности.

В соответствии со ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя в банках (п. 1). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 3). При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса (п. 7).

Согласно ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.

Согласно ст. 21 Закона №250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 1). Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (ч. 3). На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ч. 4).

В соответствии со ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 1). РешениеРешение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. До истечения срока, установленного абз. 1 настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 2). Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму (п. 3). Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 4). Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога (п. 5).

В силу ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (п. 1). Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2).

Как следует из разъяснений, содержащихся в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», по делам о возмещении убытков истец обязан доказать, что ответчик является лицом, в результате действий (бездействия) которого возник ущерб, а также факты нарушения обязательства или причинения вреда, наличие убытков (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1064 ГК РФ, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

В соответствии со ст. 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

Согласно ст. 1071 ГК РФ, в случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом или другими законами причиненный вред подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования, от имени казны выступают соответствующие финансовые органы, если в соответствии с п. 3 ст. 125 настоящего Кодекса эта обязанность не возложена на другой орган, юридическое лицо или гражданина.

Согласно п. 3 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ, от имени Российской Федерации в качестве представителя ответчика по искам к Российской Федерации о возмещении вреда, причиненного физическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, по ведомственной принадлежности выступает в суде главный распорядитель средств федерального бюджета.

Как следует из материалов дела, 24.02.2004 МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) на основании комплекта документов в отношении физического лица ФИО6 ИНН № внесена запись о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП № с основным видом деятельности торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

ФИО6 26.09.2007 сменила адрес места жительства и регистрации по месту жительства на город Кострому.

МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) ФИО6 выдано уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации от 14.11.2007 №, согласно которому ФИО6, проживающая: Костромская область, г. Кострома, <адрес> снята с учета в МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) 14.11.2007 по месту нахождения недвижимого имущества в г. Якутске на основании сведений о факте утраты имущества.

09.01.2008 ИФНС России по г. Костроме на основании комплекта документов, представленных ФИО6, в ЕГРИП внесена запись о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП № с основанным видом деятельности торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

07.06.2011 деятельность ИП по ОГРНИП № прекращена на основании представленного ФИО6 заявления. ИФНС России по г. Костроме ФИО6 выдано уведомление о снятии с учета 07.06.2011 в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства в ИФНС по г. Костроме.

Согласно справке Управления ПФР по г. Костроме и Костромскому району Костромской области о состоянии расчетов по страховым взносам от 24.09.2012, задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, администрируемым ПФР, ФИО6 на указанную дату не имеет.

В 2017 году на основании сведений о регистрации по месту жительства по данным учета МРИ ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) внесена в ЕГРИП запись за ГРН № об изменении места жительства ИП, регистрационное дело ИП ФИО6 (ОГРНИП №) направлено в ИФНС России по г. Костроме, где ФИО6 поставили на учет как действующего ИП с ОГРНИП №, присвоенным МРИ ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия).

В связи с этим ИФНС по г. Костроме в адрес ФИО6 направлены требования об уплате страховых взносов за периоды до 01.01.2017 и после 01.01.2017, начисленных пеней, а в последующем налоговым органом в порядке ст. 47 НК РФ вынесены решения о взыскании задолженности по страховым взносам и пеням.

Так, постановлением от 28.11.2017 с ИП ФИО6 взыскана задолженность по уплате страховых взносов в сумме 84076,61 руб., пеней 26860,40 руб., всего 110937,01 руб.

На основании указанного постановления судебным приставом-исполнителем ОСП по Давыдовскому и Центральному округам УФССП по Костромской области 12.01.2018 возбуждено исполнительное производство №-ИП на сумму 110932,01 руб., которое окончено 07.06.2018 фактическим исполнением.

В рамках указанного исполнительного производства судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о взыскании исполнительного сбора в сумме 7765,59 руб., сведения о фактическом взыскании которого с должника службой судебных приставов не представлены.

Постановлением налогового органа от 04.04.2018 с ИП ФИО6 взысканы страховые взносы в сумме 27788,27 руб., пени 11195,26 руб. на общую сумму 38983,53 руб.

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем ОСП по Давыдовскому и Центральному округам УФССП по Костромской области 12.04.2018 возбуждено исполнительное производство №-ИП на сумму 38983,53 руб., которое окончено 07.06.2018 фактическим исполнением.

В рамках указанного исполнительного производства судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о взыскании исполнительного сбора в сумме 2728,85 руб., сведения о фактическом взыскании которого с должника службой судебных приставов не представлены.

Постановлением налогового органа от 22.06.2018 с ИП ФИО6 взысканы пени в сумме 4161,08 руб.

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем ОСП по Давыдовскому и Центральному округам УФССП по Костромской области 02.07.2018 возбуждено исполнительное производство №-ИП на сумму 4161,08 руб., которое окончено 25.07.2018 фактическим исполнением.

Постановлением налогового органа от 26.04.2019 с ИП ФИО6 взысканы страховые взносы в сумме 32946,15 руб.

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем ОСП по Давыдовскому и Центральному округам УФССП по Костромской области 13.05.2019 возбуждено исполнительное производство №-ИП на сумму 32946,15 руб., которое окончено 04.06.2019 фактическим исполнением в связи с уплатой ФИО6 взысканной суммы 28.05.2019.

Как следует из представленных истцом выписок по банковским счетам и платежных поручений, в рамках исполнительных производств в пользу налогового органа с нее взыскано (уплачено) 22.05.2018 – 36,22 руб.., 22.05.2018 – 6311,76 руб., 25.05.2018 – 118660,36 руб., 26.05.2018 – 35364,40 руб., 18.07.2018 – 4161,08 руб., 26.05.2019 – 169,51 руб., 391,66 руб., 5840 руб., 26544,98 руб., 41,14 руб., итого на сумму 197521,11 руб., из которых 187026,67 руб. перечислено взыскателю Управлению ФНС России по Костромской области в погашение задолженности ФИО6 по страховым взносам и пеням, взысканной вышеуказанными постановлениями налогового органа.

По информации Управления ФССП России по Костромской области от 17.05.2023, сведения о распределении денежных средств, взысканных в рамках указанных исполнительных производств не представляется возможным представить ввиду уничтожения материалов исполнительных производств за истечением сроков хранения.

ФИО6, не соглашаясь с взысканиями, обращалась в налоговый орган с жалобами.

Так, 23.03.2018 ФИО12 обратилась в Управление ФНС по Костромской области с жалобой на постановление ИФНС России по г. Костроме от 28.11.2017 о взыскании денежной суммы 110937 руб., указав на прекращение предпринимательской деятельности 07.06.2011 и отсутствие задолженности на указанную дату, приложив копию свидетельства о государственной регистрации прекращения деятельности ИП от 07.06.2011 и копию справки о состоянии расчетов по страховым взносам от 24.09.2012, выданной Управлением ПФР по г. Костроме и Костромскому району, а также указав на необходимость списания задолженности на основании Федерального закона № 436-ФЗ.

Решением Управления ФНС по Костромской области от 28.04.2018 жалоба ФИО6 оставлена без удовлетворения. В обоснование принятого решения указано, что нарушений процедуры взыскания не установлено. ФИО6, переехав жить в Кострому, 09.01.2008 подала в Инспекцию заявление о регистрации в качестве ИП, уже имея такой статус по свидетельству о регистрации, выданному 24.03.2004 в г. Якутске по прежнему месту проживания. По этой причине после государственной регистрации 07.06.2011 прекращения деятельности в Костроме она осталась числиться индивидуальным предпринимателем на основании свидетельства, выданного в Якутске. Заявителю рекомендовало подать заявлениео государственной регистрации прекращения деятельности в качествепредпринимателя и обратиться в суд с заявлением о списании числящейсязадолженности.

05.03.2019 ФИО6 обратилась в ФНС России с жалобой на повторную регистрацию в качестве ИП, повлекшую взыскание задолженности по страховым взносам. Жалоба передана на рассмотрения в Управление ФНС по Костромской области. Решением Управление ФНС по Костромской области от 12.03.2019 в удовлетворении жалобы отказано. При этом указано, что 24.02.2004 ФИО6 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха Якутия (г. Якутск). Сменив место жительства на Кострому, она 25.12.2007 подала в Инспекцию заявление о регистрации ее в качестве ИП, при этом не сообщила: в налоговый орган Якутска - об изменении места жительства, в Инспекцию - об имеющейся регистрации в другом налоговом органе. Инспекция сведений о факте регистрации ФИО6 по прежнему месту жительства не имела, поэтому 09.01.2008 зарегистрировала ФИО6 индивидуальным предпринимателем. 07.06.2011.ФИО6 подала заявление о прекращении деятельности ИП в г.Костроме, на основании которого Инспекция внесла запись в ЕГРИП и выдала соответствующее свидетельство. На дату прекращения деятельности сведения о её регистрации в качестве ИП в Якутске также отсутствовали. При передаче в 2017 году функций администрирования страховых взносов налоговым органам МРИ ФНС №5 по Республике Саха Якутия в июне 2017 года установила, что ФИО6 не сообщила о смене места жительства, в связи с этим внесла в ЕГРИП запись об изменении места жительства ФИО6 и о налоговом учете её в ИФНС России по г.Костроме и переслала регистрационное дело ФИО6, которое поступило в Инспекцию 19.07.2017. По этим документам ФИО6 числится предпринимателем с 2004 года. Статус ИП предполагает исчисление и уплату страховых взносов даже в случае отсутствия деятельности и непредставления налоговой отчетности, поэтому территориальный орган Пенсионного фонда России передал в Инспекцию сведения о задолженности ФИО6 по страховым взносам, образовавшейся за периоды до 01.01.2017, что послужило основанием для взыскания Инспекцией этой задолженности. Прекращение статуса предпринимателя носит исключительно заявительный характер, налоговый орган не уполномочен прекратить этот статус в одностороннем порядке.

Ответ аналогичного содержания дан ФНС России 20.08.2019 по результатам рассмотрения обращений ФИО6

На основании представленных ФИО6 заявления и документов 07.06.2019 ИФНС России по г. Костроме принято решение о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП с ОГРНИП №, о чем внесена запись в ЕГРИП за ГРН№.

После прекращения регистрации ФИО6 в качестве ИП налоговым органом приняты меры к взысканию с нее задолженности по уплате страховых взносов за период регистрации в качестве ИП в порядке ст. 48 НК РФ.

В рамках административного дела № 2а-507/2021 ИФНС России по г. Костроме обратилась в Свердловский районный суд г. Костромы с иском к ФИО6 о взыскании страховых взносов за 2019 год и пеней в общей сумме 15888,99 руб.

Решением Свердловского районного суда г. Костромы от 26.01.2021 по административному делу № 2а-507/2021 в удовлетворении иска налогового органа отказано. Решение мотивировано тем, что ИФНС как регистрирующий орган должным образом не проконтролировала соблюдение нормы п. 4 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ о недопустимости государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, не отказала в повторной регистрации ФИО6 в качестве индивидуального предпринимателя, в результате чего регистрация ФИО6 в качестве индивидуального предпринимателя 09.01.2008 повлекла за собой то обстоятельство, что в период с 09.01.2008 по 07.06.2011 ФИО6 имела двойную регистрацию в качестве ИП с ОГРНИП №. В связи с принятием решения о прекращении деятельности в качестве ИП ФИО6 подала в ИФНС России по г. Костроме соответствующие документы, на основании которых 07.06.2011 принято решение о государственной регистрации прекращения ФИО6 деятельности в качестве ИП. Получив уведомление ИФНС России по г. Костроме от 07.06.2011 № о снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя ФИО6 разумно полагала, что после прекращения указанной деятельности она освобождена от уплаты соответствующих страховых взносов. Каких-либо доказательств того, что ФИО6 в 2017 году была уведомлена, что в отношении нее поступили документы о наличии действующего статуса ИП и она поставлена на учет а ИФНС России по г. Костроме в материалах дела не имеется, в связи с чем суд пришел к выводу, что у ФИО6 имелись непреодолимые обстоятельства, препятствовавшие ей отказаться от статуса ИП, приобретенного в связи с государственной регистрацией в качестве ИП в Инспекции МНС по г. Якутску Республики Саха (Якутия) 24.02.2004, поскольку она находилась в добросовестном заблуждении о прекращении статуса ИП в 2011 году.

По аналогичным основаниям решением Свердловского районного суда г. Костромы от 20.06.2022 по административному делу № 2а-1675/2022 ИФНС России по г. Костроме отказано в удовлетворении иска к ФИО6 о взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017-2018 годы.

Указанные решения Свердловского районного суда г. Костромы сторонами не обжалованы и вступили в законную силу.

ФИО6 21.05.2021 обратилась в УФНС России по Костромской области с заявлением о возврате излишне взысканных денежных средств за период с 22.05.2018 по 28.05.2020 в общей сумме 197547,23 руб., одновременно подав 10 заявлений на возврат установленной формы с указанием КБК, указав, что на основании Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ значительная часть взысканной задолженности по страховым взносам подлежала списанию налоговым органом как начисленная по состоянию на 01.01.2017, но этого не сделано по причине бездействия налогового органа; решением Свердловского районного суда г. Костромы от 26.01.2021 установлено, что имелись непреодолимые обстоятельства, препятствовавшие ФИО6 отказаться от статуса ИП.

В ответе УФНС по Костромской области от 25.08.2021 ФИО6 указано, что списание сумм задолженности по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017 в соответствии со ст. 11 Федерального закона № 436-ФЗ проходило в несколько этапов. В соответствии с нормативно-правовыми актами списанию подлежит задолженность задолженность, числящаяся на дату принятия налоговым органом решения о списании. По состоянию на 30.08.2018 (дата вынесения решения о списании) за ФИО6 числилась задолженность по страховым взносам на обязательное страхование в фиксированном размере за периоды до 01.01.2017 в размере 130275,58 руб. по взносам, 22304,95 руб. по пеням. Данные суммы списаны налоговым органом в полном объеме. Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ не предусмотрены полномочия, налогового органа по списанию сумм задолженности, оплата которой произведена до принятия налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной к взысканию. Кроме того, Управлением произведено списание безнадежных к взысканию сумм страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.2017 в соответствии с пп.4.1 ст. 59 НК РФ (решения о списании № от 21.12.2018 на сумму 6117,91 руб., № от 11.10.2019 на сумму 10931,94 руб.. № от 14.10.2019 на сумму 813,30 руб., № от 14.10.2019 на сумму 4813,70 руб., № от 06.05.2021 на сумму 11523,46 руб. В отношении возврата взысканных сумм страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.2017, согласно разъяснениям ФНС РФ и ПФР от 04.10.2017 №НП- 2Б/15844/ГД-4-8/20020№ решение о возврате таких сумм принимается органами ПФР. Ввиду этого 10.06.2021 Управлением принято решение об отказе в возврате №. Касательно страховых взносов за расчетные периоды с 01.01.2017 списанию в рамках №436-ФЗ данная задолженность не подлежит.

Заявления ФИО6 в части возврата излишне взысканных страховых взносов за период до 01.01.2017 налоговым органом направлены для рассмотрения в Управление ПФ РФ в г. Костроме Костромской области, которым 01.09.2021 в адрес ФИО6 направлен ответ о принятом 02.07.2021 решении об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов по расчетным периодам до 01.01.2017 в размере 125805,84 руб., поскольку УФНС России по Костромской области сообщило об отсутствии переплаты по страховым взносам по состоянию на 14.07.2021, переплата пени на обязательное пенсионное страхование 0,65 руб. не подлежит возврату по истечении 3 лет со дня уплаты.

ФИО6 03.02.2023 обратилась с жалобой на действия УФНС по Костромской области в МРИ ФНС России по ЦФО, просила признать незаконной осуществленную 09.01.2008 ИФНС России по г. Костроме регистрацию ФИО6 в качестве ИП за ОГРНИП № без прекращения государственной регистрации за ОГРНИП №; обязать УФНС России по Костромской области осуществить возврат излишне взысканных страховых взносов в период 2018-2020 годов в сумме 197547,23 руб.; выплатить проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных денежных средств до фактического перечисления налогоплательщику.

Решением МРИ ФНС России по ЦФО от 20.02.2023 жалоба ФИО6 в части признания незаконной регистрации, возврате излишне взысканных страховых взносов с процентами оставлена без рассмотрения в связи с пропуском срока подачи жалобы.

Проанализировав обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что в случае соблюдения налоговыми органами, в частности, ИНФС России по г. Костроме требований п. 4 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ о недопустимости регистрации ФИО6 в качестве ИП при наличии действующей регистрации, в том числе в ином регионе, ее двойная регистрация в период с 09.01.2008 по 07.06.2011 была бы исключена, как и сохранение статуса ИП после внесения в ЕГРИП сведений о прекращении деятельности ИП по его заявлению.

В рассматриваемом случае вследствие незаконных действий налогового органа допущена двойная регистрация ФИО6 в качестве ИП, что воспрепятствовало надлежащему прекращению ее статуса ИП при выражении волеизъявления на прекращение деятельности и повлекло взыскание страховых взносов и пеней после обращения ФИО6 с заявлением о прекращении деятельности ИП и внесения соответствующей записи в ЕГРИП.

То обстоятельство, что ФИО6 не обратилась в налоговый орган г. Якутска с заявлениями установленной формы об изменении места жительства ИП или о прекращении регистрации ИП не снимает ответственности с налоговых органов, которые представляют собой централизованную систему, обладают доступом в единую базу данных ЕГРИП, данными о регистрации физических лиц по месту жительства, и в рамках предоставленных полномочий при регистрации физических лиц в качестве ИП обязаны проверять соблюдение ограничений, предусмотренных п. 4 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ и при наличии оснований принимать решение об отказе в повторной регистрации действующего ИП.

В соответствии с п. п. 4 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110, которые действовали до 11.04.2016, реестр, включающий в себя государственные базы данных учета налогоплательщиков, ведется Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами (далее - налоговые органы) на основе единых методологических и программно-технологических принципов и документированной информации, поступающей в эти органы. Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, содержащихся в соответствующей записи ЕГРИП. Внесение изменений в сведения об индивидуальных предпринимателях, содержащиеся в реестре, а также снятие с учета при изменении места жительства индивидуального предпринимателя осуществляются на основании сведений, содержащихся в соответствующей записи соответствующих государственных реестров. Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по новому месту жительства осуществляется на основании сведений, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства.

Исходя из приведенных положений Правил, внесение изменений в ЕГРИП при смене места жительства ИП со снятием ИП с регистрационного учета в налоговом органе по прежнему месту жительства и постановкой на налоговый учет в налоговом органе по актуальному месту жительства осуществляется без заявления ИП на основании данных ЕГРИП, в том числе данных о месте жительства, внесенных в реестр на основании данных поступивших от органов, осуществляющих регистрационный учет граждан по месту жительства.

В сложившейся ситуации ввиду ненадлежащего межведомственного и ведомственного взаимодействия налоговых органов данные о перемене места жительства ФИО6, зарегистрированной в качестве ИП в г. Якутске, своевременно на были внесены в ЕГРИП с передачей регистрационного дела по новому месту жительства.

Оснований полагать, что действия ФИО6 по регистрации в качестве ИП в г. Костроме были недобросовестными, в том числе что она намеренно умолчала о наличии статуса ИП при регистрации в г. Костроме, у суда не имеется.

При передаче регистрационного дела в 2017 году и взыскании страховых взносов и пеней с ФИО6 она последовательно оспаривала в вышестоящие органы действия налоговых органов, ссылаясь на отсутствие статуса ИП ввиду прекращения предпринимательской деятельности в установленном порядке в 2011 году.

Вместе с тем, установив обстоятельства двойной регистрации ФИО6 в качестве ИП, налоговые органы отказали в удовлетворении требований ФИО6. о возврате излишне взысканных страховых взносов, указав на неподачу ею заявления о смене места жительства ИП установленной формы в 2007 году.

Заявления ФИО6 о возврате излишне взысканных страховых взносов, поданные в пределах 3-годичного срока с момента взыскания, оставлены без удовлетворения по тем же основаниям.

Полагая свои права нарушенными действиями налоговых органов, ФИО6 обратилась с настоящим иском в суд.

Суд соглашается с доводами истца, что основания для взыскания страховых взносов и пеней, начисленных за период предпринимательской деятельности ФИО6 с 07.06.2011 по 07.06.2019 отсутствовали, поскольку в указанный период ФИО6 не осуществляла предпринимательскую деятельность в соответствии со своим волеизъявлением, выраженным в установленном порядке. Сохранение ее регистрации в качестве ИП было обусловлено ненадлежащей организацией работы налоговых органов при ведении ЕГРИП.

Безосновательное начисление страховых взносов за указанный период установлено вступившими в законную силу решениями Свердловского районного суда г. Костромы по искам налогового органа от 26.01.2021 по административному делу № 2а-507/2021 и от 20.06.2022 № 2а-1675/2022.

При таких обстоятельствах страховые взносы и пени, взысканные с ФИО6 в рамках исполнительных производств на основании постановлений налогового органа, вынесенных в порядке ст. 47 НК РФ, в общей сумме 187026,67 руб. в гражданско-правовом аспекте по сути являются убытками истца, которые она понесла вследствие неправомерных действий налоговых органов.

Рассматривая дело по заявленным исковым требованиям в соответствии с ч. 3 ст. 196 ГПК РФ, исходя из приведенного порядка возврата излишне взысканных сумм налоговых платежей, суд находит надлежащим способом восстановления нарушенных прав истца обязание ответчика Управления ФНС России по Костромской области возвратить излишне взысканные страховые взносы и пени в общей сумме 187026,67 руб. с выплатой процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов с 22.05.2021 по 19.05.2023 в сумме 32729,67 руб.

Расчет процентов, изложенный представителей истца в уточненных требованиях, судом проверен, соответствует требованиям п. 5 ст. 79 НК РФ, является арифметически верным, ответчиками не оспаривается.

Оценивая доводы стороны ответчика о пропуске истцом срока обращения за возвратом излишне взысканных страховых взносов и срока исковой давности, суд учитывает следующее.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О, ст. 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (п. 9). Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что налогоплательщик вправе в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Приведенная правовая позиция применима и к случаю возврата излишне взысканных налоговых платежей.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 199 ГК РФ, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

В силу п. п. 1, 2 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 202 ГК РФ если стороны прибегли к предусмотренной законом процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т.п.), течение срока исковой давности приостанавливается на срок, установленный законом для проведения такой процедуры, а при отсутствии такого срока - на шесть месяцев со дня начала соответствующей процедуры. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления течения срока исковой давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока исковой давности, если она составляет менее шести месяцев, удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, до срока исковой давности.

Суд полагает возможным согласиться с позицией истца, что ей стало известно о нарушении прав с момента вынесения решения Свердловского районного суда г. Костромы от 26.01.2021 по административному делу № 2а-507/2021, которым установлено отсутствие оснований для взыскания с нее страховых взносов за периоды после прекращения деятельности в качестве ИП 07.06.2011.

Сам по себе факт взыскания страховых взносов и пеней в данном случае не тождественен моменту, когда истец узнала о нарушении своего права.

ФИО6 принимала меры к оспариванию решений налогового органа о взыскании страховых взносов и пеней, двойной регистрации в качестве ИП в административном порядке.

Вместе с тем, в полученных ею ответах налоговых органов сообщалось о законности и обоснованности взыскания.

Несогласие ФИО6 с действиями налоговых органов и сложившаяся спорная правовая ситуация не свидетельствуют о том, что истец знала о нарушении ее прав налоговым органом ранее вынесения решения суда от 26.01.2021, которым установлено отсутствие оснований для взыскания страховых взносов в спорный период.

Обращение ФИО6 за возвратом излишне взысканных сумм в установленном административном порядке 21.05.2021 (в пределах 3-годичного срока с момента взыскания) к восстановлению ее прав не привело.

В пределах 3-годичного срока исковой давности, как узнала о нарушении своих прав действиями налогового органа, истец 30.12.2022 обратилась в суд с настоящим исковым заявлением.

Заслуживают внимания доводы истца, изложенные в ее обращениях в налоговые органы, об излишнем взыскании страховых взносов и пеней за периоды до 01.01.2017 (в сумме 125805,84 руб.) после вступления в действие Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ (29.12.2017).

Положениями ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере, определяемом в соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (ч. 1).

По смыслу указанной нормы списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы (недоимки) за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в пределах размера, определенного в порядке, установленном ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а также задолженность по пеням, начисленным на эти недоимки, и штрафам.

Согласно правовой позиции, отраженной в определении Верховного Суда РФ от 01.11.2019 № 302-ЭС19-10889, в том случае, когда взыскание фактически имело место после вступления в действие ст. 11 Федерального закона № 436-ФЗ, соответствующие суммы должны рассматриваться как излишне взысканные.

Рассматривая исковые требования ФИО6 о взыскании убытков в виде удержанного исполнительского сбора в размере 10494,44 руб., суд не находит их обоснованными к заявленным по делу ответчикам.

Порядок наложения взыскания в виде исполнительского сбора на должника в случае неисполнения требований исполнительного документа в установленные сроки предусмотрен положениями ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Частью 11 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ определено, что если исполнительный документ впервые поступил в службу судебных приставов, то судебный пристав-исполнитель в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований и предупреждает должника о принудительном исполнении указанных требований по истечении срока для добровольного исполнения с взысканием с него исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий, предусмотренных ст. ст. 112 и 116 данного Закона.

Срок для добровольного исполнения составляет пять дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства, если иное не установлено Законом об исполнительном производстве (ч. 12 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

В силу ст. 105 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ в случаях неисполнения должником требований, содержащихся в исполнительном документе, в срок, установленный для добровольного исполнения, судебный пристав-исполнитель выносит постановление о взыскании исполнительского сбора и устанавливает должнику новый срок для исполнения.

В соответствии с ч. ч. 1 и 2 ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ исполнительский сбор является денежным взысканием, налагаемым на должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа, и устанавливается судебным приставом-исполнителем по истечении названного срока, если должник не представил судебному приставу-исполнителю доказательств того, что исполнение было невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Исходя из правовой природы исполнительского сбора, его взыскание в данном случае не может быть признано последствием неправомерных действий налогового органа, а обусловлено поведением истца в рамках исполнительного производства и выбором способа защиты своих прав.

Отказавшись от оспаривания постановлений налогового органа о взыскании страховых взносов и пеней в судебном порядке, истец могла и должна была знать, что они будут направлены для принудительного исполнения в службу судебных приставов и подлежат исполнению в установленный законом срок с момента получения копии постановления о возбуждении исполнительного производства.

Взыскание с должника исполнительского сбора в рамках исполнительного производства не зависит от действий взыскателя и осуществляется не в его пользу.

При этом суд учитывает, что сам факт удержания исполнительского сбора в заявленной сумме с истца на основании постановлений судебного пристава-исполнителя материалами дела не подтвержден.

Сведения о возбуждении соответствующих исполнительных производств в службе судебных приставов отсутствуют. Сведения о распределении денежных средств, взысканных с истца свыше суммы страховых взносов и пеней по постановлениям налогового органа, в указанной сумме службой судебных приставов не представлены ввиду истечения сроков хранения материалов исполнительных производств.

При таких обстоятельствах оснований для взыскания с ответчиков убытков в размере удержанной с истца денежной суммы 10494,44 руб. не имеется.

В силу ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

Поскольку настоящим решением удовлетворены исковые требования ФИО6 к Управлению ФНС России по Костромской области о возврате излишне взысканных страховых взносов, с данного ответчика подлежат взысканию понесенные истцом расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст.ст. 194- 199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО6 удовлетворить частично.

Обязать Управление ФНС России по Костромской области осуществить возврат ФИО6 излишне взысканных страховых взносов в сумме 187026 (сто восемьдесят семь тысяч двадцать шесть) рублей 67 копеек и выплатить проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов с 22.05.2021 по 19.05.2023 в сумме 32729 (тридцать две тысячи семьсот двадцать девять) рублей 67 копеек.

Взыскать с Управление ФНС России по Костромской области в пользу ФИО6 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

В остальной части исковые требования ФИО6 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Свердловский районный суд г. Костромы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.Д. Тележкина