Дело №а-2295/2025
РЕШЕНИЕ
ИФИО1
05 декабря 2025 года <адрес>
Чеховский городской суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Малаховой Е.Б.
при секретаре ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, налогу на имущество физических лиц, пени и административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании пени,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в суд с административным иском (с учетом имеющихся уточнений) к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании безнадежной к взысканию, а обязанность по уплате прекращенной в отношении следующей налоговой задолженности: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере №,№ руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере №,№ руб.; налог на имущество физических лиц по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 1654 руб., по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., а также пени, начисленные на указанную задолженность в размере №,№ руб. В обоснование своих требований указал, что Инспекция своевременно за взысканием данной недоимки не обращалась, срок на обращение в суд истек, однако налоговым органом производились удержания денежных средств.
Межрайонная ИФНС России № по <адрес> также обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании пени за неуплату (несвоевременную уплату) налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме №,№ руб., мотивируя свои требования тем, что административный ответчик является плательщиком земельного и транспортного налогов, налога на имущество физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, ввиду их несвоевременной уплаты образовалась указанная задолженность по пени.
Протокольным определением суда от ДД.ММ.ГГГГ указанные административные дела объединены в одно производство.
Административный истец по первоначальному иску ФИО2 и его представитель по ордеру и доверенности адвокат ФИО5 в судебное заседание явились, на уточненных требованиях настаивали, против удовлетворения исковых требований Инспекции возражали.
Представитель административного ответчика по первоначальному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по доверенности ФИО6 в судебное заседание явилась, против удовлетворения исковых требований ФИО2 возражала, пояснила, что недоимка, которую административный истец просит признать безнадежной, в настоящее время погашена, требования Инспекции поддержала в полном объеме.
Выслушав объяснения сторон, изучив, оценив и проанализировав доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд считает исковые требования ФИО2 подлежащими отклонению, исковые требования налогового органа – частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Пунктами 7-9 ст. 31 НК РФ предусматривается, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 НК РФ.
Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 468-О-О).
Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.
Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Статьей 70 указанного Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее сумма, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи.
Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Статьей 44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Исходя из толкования пп. 4 пп. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.
С ДД.ММ.ГГГГ Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен институт единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП).
С ДД.ММ.ГГГГ вместе с изменением порядка уплаты налогов изменились правила и для пеней. Пени начисляются на общую сумму задолженности. Пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета за каждый календарный день просрочки уплаты налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день фактической уплаты включительно. Для физических лиц, в том числе ИП, пени составляют 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
Основанием для направления налогоплательщику "Требования об уплате задолженности" с добровольным сроком уплаты является формирование отрицательного "Сальдо Единого налогового счета". В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.
На основании п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговым органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Пунктом 2 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В соответствии с частью 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно части 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Как следует из материалов дела, ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, а также плательщиком транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц.
В связи с неуплатой налогов в установленный срок Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в адрес административного ответчика направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога в размере № руб., налога на имущество физических лиц в размере № руб., земельного налога в сумме № руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере № руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере № руб., пени в сумме № руб., данное требование следовало исполнить в срок до ДД.ММ.ГГГГ
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Чеховского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ №а-№ взыскании с ФИО2 недоимки по налогам и сборам в сумме № руб., пени (по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) в размере № руб.
Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от должника возражениями относительно их исполнения.
С административным исковым заявлением о взыскании спорной задолженности по пени налоговый орган обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный срок.
Как следует из административного искового заявления, письменных пояснений налогового органа, начисление спорных пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ производилось на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ гг., налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ гг., транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ гг.
При этом большинство данных недоимок было погашено ФИО2 из ЕНП в ДД.ММ.ГГГГ годах, задолженность по ним на момент рассмотрения настоящего дела отсутствует.
Таким образом, суд полагает, что в целом срок обращения в суд за взысканием задолженности по пени, исчисленной на недоимку по налогам и взносам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, Инспекцией не пропущен, поскольку налоговый орган принимал меры к принудительному взысканию налогов, что подтверждается представленными требованиями, судебными приказами и определениям об их отмене, копиями постановлений о возбуждении и окончании исполнительных производств, обращение в суд с настоящим иском имело место с соблюдением срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ, а сама недоимка была погашена после ДД.ММ.ГГГГ года.
Вместе с тем суд полагает, что пени, исчисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ годы, не могут быть взысканы с ФИО2, поскольку уплата данной недоимки согласно представленным пояснениям имела место еще в ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годах, при этом своевременно за взысканием пени налоговый орган не обращался,
Таким образом, из общей суммы пени, начисленных по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, подлежит исключению сумма пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ годы.
С учетом изложенного, суд частично удовлетворяет заявленные требования налогового органа и взыскивает с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> задолженность по пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. (№).
В связи с частичным удовлетворением заявленных налоговым органом требований в соответствии со ст. 114 КАС РФ, ст.ст. 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса РФ, ст. 333.19 Налогового кодекса РФ с ФИО2 подлежит взысканию госпошлина в доход бюджета муниципального образования «<адрес> ФИО3» в размере № руб. пропорционально удовлетворенным требованиям.
В части административных исковых требований ФИО2 суд отмечает следующее.
Административным истцом по первоначальному иску ФИО2 заявлены требования о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ годы, а также начисленных на них пени.
Однако как указано выше, налоговым органом предпринимались последовательные меры к взысканию недоимки по страховым взносам и налогу на имущество физических лиц (судебные приказы от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. отмененные определениями мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ), при этом недоимка не может быть признана безнадежной к взысканию по причине ее погашения в ДД.ММ.ГГГГ гг., пени были начислены до исполнения налоговой обязанности.
При таких обстоятельствах, с учетом вышеприведенных норм права, суд полагает, что оснований для удовлетворения исковых требований ФИО2 не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 177, 180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы и начисленных на них пени, отказать.
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> задолженность по пени за несвоевременную уплату налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме № рублей.
В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.
Взыскать с ФИО2 госпошлину в доход бюджета муниципального образования «<адрес> ФИО3» в размере № рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Чеховский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий подпись
Решение в окончательной форме вынесено ДД.ММ.ГГГГ.