Решение по делу № 2А-2280/2022 от 03.06.2022.

Дело № 2а-2280/2022

УИД № 22RS0013-01-2022-002907-32

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 июня 2022 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательному медицинскому, пенсионному страхованию, недоимки по налогу на имущество и соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательному медицинскому, пенсионному страхованию, недоимки по налогу на имущество и соответствующей пени.

В обоснование административных исковых требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 встал на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им соответствующего решения. В настоящее время он состоит на учете в налоговом органе в качестве физического лица.

В силу ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком страховых взносов. Вместе с тем, за 2018, 2019 и 2020 годы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательно медицинское страхование не уплачены в полном объеме, сумма недоимки составила 49859 руб. 19 коп. и 18856 руб. 00 коп. соответственно.

Согласно учетным данным Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю административному ответчику в 2018 году принадлежало следующее имущество: квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №.

В соответствии со ст. ст. 3, 23, 45, 400 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком данного налога, обязан уплатить его до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Недоимка по налогу на имущество за 2018 год составила 202 руб. 65 коп.

На основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени за несвоевременную уплату страховых сумм в размере 189 руб. 82 руб. (пенсионное страхование) и 47 руб. 29 коп. (медицинское страхование), а также пени за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 09 руб. 42 коп.

Административному ответчику направлялись налоговые уведомления и требования.

Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам за счет имущества административного ответчика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 по реквизитам, указанным в требовании, недоимку по страховым взносам за 2018, 2019, 2020 годы в размере: ОПС – 49859 руб. 19 коп., пени на недоимку по ОПС- 189 руб. 82 коп., ОМС – 18856 руб. 00 коп., пени на недоимку по ОМС- 47 руб. 29 коп., недоимку по налогу на имущество за 2018 год в размере 202 руб., 65 коп., пени на недоимку по налогу на имущество в сумме 09 руб. 42 коп., всего 69164 руб. 37 коп.

Определением Бийского городского суда Алтайского края от 03 июня 2022 года прекращено производство по делу в части взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на имущество за 2018 год в размере 202 руб. 65 коп. в связи с отказом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю от данной части требований административного иска.

Также Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в суд направлено заявление об отказе от исковых требований в части взыскания с ФИО1 пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 год в сумме 09 руб. 42 коп. в связи с произведенной им оплатой 02 июня 2022 года. Поскольку данное заявление поступило в суд после принятия судом решения, то требования административного иска в указанной части разрешены по существу и производство по делу не может быть прекращено.

Административный истец – представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Просил рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с требованиями административного иска в части взыскания недоимки по налогу на имущество за 2018 год в сумме 202 руб. 65 коп. и пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 год в сумме 09 руб. 42 коп. согласился, пояснил, что данные суммы уплачены до разрешения спора по существу.

С требованиями административного иска о взыскании недоимки по страховым суммам за 2018, 2019 и 2020 годы и пени на суммы недоимки по страховым взносам не согласился, суду пояснил, что деятельность индивидуального предпринимателя он не осуществляет в течение нескольких лет, обращался в налоговый орган с заявлением о прекращении статуса индивидуального предпринимателя, в связи с чем начисление страховых сумм на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и пени является необоснованным.

Просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Изучив материалы дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Разрешая административные исковые требования в части взыскания недоимки по страховым взносам, суд учитывает следующие обстоятельства.

Пунктом 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу п. 3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1).

Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В силу п.1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1)страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии со ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам (п. 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п.5).

По делу установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 встал на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик ФИО1 исключен из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по решению регистрирующего органа, как недействующий индивидуальный предприниматель, в соответствии со ст. 22.4 Федерального закона от 08 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», сто подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и сообщения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 20 мая 2022 года № 09-01-12/10275@.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов по 25 января 2021 года. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2018, 2019 и 2020 годы административным ответчиком в полном размере уплачены не были.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (п. 8).

По причине неуплаты плательщиком в установленный законом срок страховых взносов, налоговым органом на основании ст. ст. 430 и 432 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 исчислены страховые взносы:

за 2018 год в общей сумме 32385 руб. 00 коп., в том числе: ОПС – 26545 руб. 00 коп., ОМС – 5840 руб. 00 коп.;

за 2019 год в общей сумме 36238 руб. 00 коп., в том числе: ОПС - 29354 руб. 00 коп., ОМС - 6884 руб. 00 коп., а также пени в сумме 98 руб. 14 коп., в том числе: на недоимку по ОПС- 79 руб. 50 коп., на недоимку по ОМС- 18 руб. 64 коп.;

за 2020 года в общей сумме 40874 руб. 00 коп., в том числе: ОПС - 32448 руб. 00 коп., ОМС - 8426 руб. 00 коп., а также пени в сумме 138 руб. 97 коп., в том числе: на недоимку по ОПС- 110 руб. 32 коп., на недоимку по ОМС- 28 руб. 65 коп.

В связи с наличием указанной задолженности инспекцией в соответствии с положениями ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 направлены: требование № 532 по состоянию на 21 января 2019 года, сроком исполнения 08 февраля 2019 года; требование № 3550 по состоянию на 14 января 2020 года, сроком исполнения до 06 февраля 2020 года; требование № 2757 по состоянию на 25 января 2021 года, сроком исполнения до 17 февраля 2021 года.

На день разрешения судом административного спора, как указано в административном иске, сумма недоимки по страховым взносам составила: за 2018 год по ОМС- 6884 руб. 00 коп., за 2019 год по ОПС – 17411 руб. 19 коп., пени на недоимку по ОПС- 79 руб. 50 коп., по ОМС- 6884 руб. 00 коп., пени на недоимку по ОМС- 18 руб. 64 коп.; за 2020 год по ОПС- 32448 руб. 00 коп., пени на недоимку по ОПС- 110 руб. 32 коп., по ОМС – 8426 руб. 00 коп., пени на недоимку по ОМС- 28 руб. 65 коп., и административным ответчиком ФИО1 не уплачены.

При этом, взыскание с ФИО1 исчисленных ему страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени и штрафа за 2018 и 2019 годы было осуществлено налоговым органом в порядке, установленном ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое, в силу п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В силу п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с неуплатой ФИО1 страховых взносов и пени за 2018 год на основании выставленного требования от 21 января 2019 года № 532 (со сроком уплаты до 08 февраля 2019 года), налоговым органом в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, плательщика страховых взносов: постановление от 28 марта 2021 года № 9962.

Указанное постановление от 28 марта 2019 года № 9962 было предъявлено к исполнению в Восточное ОСП г. Бийска и Бийского района УФССП по Алтайскому краю, 02 апреля 2019 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № 33079/19/22025-ИП о взыскании недоимки по страховым взносам в сумме 32385 руб. 00 коп. В связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа 18 июня 2020 года исполнительное производство было окончено.

Факт исполнения постановления от 28 марта 2019 года № 9962 о взыскании 32385 руб. 00 коп., то есть в полном размере, подтверждается материалами исполнительного производства № 33079/19/22025-ИП от 02 апреля 2019 года, а также справкой о движении денежных средств по депозитному счету, представленной Восточным ОСП г. Бийска и Бийского района УФССП по Алтайскому краю.

В связи с неуплатой ФИО1 страховых взносов, пени и штрафа за 2019 год на основании выставленного требования от 14 января 2020 года № 3550 (со сроком уплаты до 06 февраля 2020 года), налоговым органом в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации были принято решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, плательщика страховых взносов: постановление от 25 февраля 2020 года № 220400830.

Указанное постановление от 25 февраля 2020 года № 220400830 было предъявлено к исполнению в Восточное ОСП г. Бийска и Бийского района УФССП по Алтайскому краю, 28 февраля 2020 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № 28574/20/22025-ИП о взыскании недоимки по страховым взносам в сумме 36336 руб. 14 коп. В связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа 17 ноября 2020 года исполнительное производство было окончено.

Факт исполнения постановления от 25 февраля 2020 года № 220400830 о взыскании 36305 руб. 95 коп., то есть в полном размере, подтверждается материалами исполнительного производства № 28574/20/22025-ИП от 28 февраля 2020 года, а также справкой о движении денежных средств по депозитному счету, представленной Восточным ОСП г. Бийска и Бийского района УФССП по Алтайскому краю.

19 мая 2021 года налоговый орган, ссылаясь на утрату ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя с 25 января 2021 года, обратился к мировому судье судебного участка № 4 г. Бийска Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с первого вышеназванной задолженности по страховым взносам. Судебный приказ от 26 мая 2021 года № 2а-1529/2021 был отменен 11 октября 2021 года. С настоящим административным исковым заявлением к ФИО1, как к физическому лицу, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд общей юрисдикции в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации 11 апреля 2021 года.

Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная ст. ст. 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Как следует из материалов дела, предъявленная к взысканию в рамках настоящего дела задолженность по уплате страховых взносов и пени за 2018 и 2019 годы взыскана с ФИО1 в период осуществления им предпринимательской деятельности с 17 ноября 2004 года по 25 января 2021 года на основании постановления налогового органа, обладающего силой исполнительного документа, путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Утрата ФИО1 (с 25 января 2021 года) специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженного в определении от 25 января 2007 года № 95-0-0, участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание) (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 года № А52-1130/2009).

Требование формальной определенности налоговых норм, предполагающее их точность, распространяется на устанавливаемый законодателем механизм налогообложения и принудительного взыскания налоговой задолженности, призванный обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановления Конституционного суда Российской Федерации от 25 июня 2015 года № 16-П, от 1 июля 2015 года № 19-П, от 13 апреля 2016 года № 11-П и др.).

Положения ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом, в силу прямого указания, содержащегося в абзаце 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах 3 и 4 п. 3 ст. 46 настоящего Кодекса.

В рассматриваемом случае постановления № 9962 от 28 марта 2019 года и № 220400830 от 25 февраля 2020 года о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя (административного ответчика) являлись действительными, так как были приняты в течение одного года после истечения срока исполнения требований об уплате налога (сбора) за 2018 и 2019 годы, поэтому правовых оснований для обращения в суд у налогового органа на основании положений ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется.

Формально определенные положения ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, и не является основанием для прекращения исполнительного производства по требованию о взыскании задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 43 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»), в силу этого у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со ст. ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствует право на обращение в суд с заявлением о повторном взыскании задолженности по уплате страховых взносов и пени за 2018 и 2019 годы, которые уже взысканы во внесудебном порядке, а также погашены должником в полном размере, в связи с чем требования административного иска о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2018 год по ОМС- 3546 руб. 00 коп., за 2019 год по ОПС – 17411 руб. 19 коп., пени на недоимку по ОПС за 2019 год- 79 руб. 50 коп., по ОМС- 6884 руб. 00 коп., пени на недоимку по ОМС за 2019 год- 18 руб. 64 коп., на общую сумму 27939 руб. 33 коп., удовлетворению не подлежат.

В то же время, законность и обоснованность административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2020 год нашли свое подтверждение в судебном заседании.

Согласно расчету, произведенному Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю, недоимка по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию за период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2020 года составила 32448 руб. 00 коп. и 8426 руб., что соответствует ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств с ФИО1 надлежит взыскать недоимку по страховым взносам за 2020 год в указанных размерах.

Доводы ФИО1 о том, что он фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность в спорные налоговые периоды и состоял в трудовых отношениях, получая заработную плату, не могут быть приняты во внимание, поскольку обязанность по уплате страховых взносов возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса, не обусловлена получением доходов, и не прекращается в связи с заключением трудового договора. В соответствии с п. 9 ст. 22.3 Федерального закона от 08 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателе» государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Только с этого момента гражданин перестает быть страхователем. Отсутствие дохода от предпринимательской деятельности не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанности уплачивать страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.

Разрешая требование административного иска о взыскании пени на недоимку по страховым взносам за 2020 год и на недоимку по налогу на имущество за 2018 год, суд пришел к следующему.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3).

В соответствии с п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как установлено по делу, о наличии недоимки по страховым взносам и пени налоговым органом было указано в требовании № 2757 по состоянию на 25 января 2021 года со сроком уплаты до 17 февраля 2021 года.

Приведенные обстоятельства дают основание для взыскания пени по страховым суммам в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма пени на недоимку по обязательному пенсионному страхованию за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года составила 110 руб. 32 коп. (32448 руб. 00 коп. х (4,25 % х 1/300) х 24 дня).

Сумма пени на недоимку по обязательному медицинскому страхованию за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года составила 28 руб. 65 коп. (8426 руб. 00 коп. х (4,25 % х 1/300) х 24 дня).

Административный ответчик ФИО1 свою обязанность по уплате пени на недоимку по страховым взносам за спорный период времени не исполнил, что дает суду правовые основания для взыскания образовавшейся суммы пени по указанным видам страховых сумм.

О наличии недоимки по налогу на имущество за 2018 год и пени налоговым органом было указано в требовании № 68279 по состоянию на 26 июня 2020 года со сроком уплаты до 17 ноября 2020 года.

Сумма пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 25 июня 2020 года составила 09 руб. 42 коп. (231 руб. 00 коп. х (6,50 % х 1/300) х 13 дней (с 03 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года) + (231 ру3б. 00 коп. х (6,25 % х 1/300) х 56 дней (с 16 декабря 2019 года по 09 февраля 2020 года) + (231 руб. 00 коп. х (6,00 % х 1/300) х 77 дней (с 10 февраля 2020 года по 26 апреля 2020 года) + (231 руб. 00 коп. х (5,50 % х 1/300) х 56 дней (с 27 апреля 2020 года по 21 июня 2020 года) + (231 руб. 00 коп. х (4,50 % х 1/300) х 4 дней).

Согласно сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, сумма пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 год в размере 09 руб. 42 коп. уплачена ФИО1 02 июня 2022 года. При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для взыскания указанной суммы, и требования административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогу на имущество за 2018 год в сумме 09 руб. 42 коп. удовлетворению не подлежат.

В силу абзацев 1, 3, 4 п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

На основании абзаца 1 п. 2, абзацев 1 и 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По делу установлено, что по требованию об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 25 января 2021 года № 2757 был установлен срок погашения недоимки – 17 февраля 2021 года. С учетом приведенных выше обстоятельств налоговому органу следовало обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 17 августа 2021 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за указанный выше период налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 г. Бийска Алтайского края 19 мая 2021 года. Судебный приказ был вынесен мировым судьей 26 мая 2021 года. Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что заявление органом контроля за уплатой страховых взносов за 2020 год было подано в установленный законом шестимесячный срок.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 4 г. Бийска Алтайского края был отменен 11 октября 2021 года, о чем вынесено определение. После отмены судебного приказа налоговый орган обратился с административным иском в Бийский городской суд Алтайского края 11 апреля 2021 года, также в установленный законом срок.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о соблюдении налоговым органом порядка взыскания недоимки по страховым взносам за 2020 год.

Принимая во внимание изложенное, собранные по делу доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что административные исковые требования о взыскании недоимки по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, пени за 2020 год являются законными, обоснованными и, соответственно, подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С ФИО1 надлежит взыскать госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 1349 руб. 96 коп. (2268 руб. 85 коп. (госпошлина, исходя из цены иска 68961 руб. 72 коп. (69164 руб. 37 коп. (первоначально предъявленная сумма) – 202 руб. 65 коп. (прекращено в данной части в связи с отказом от административного иска)) х 59,5 % (41012 руб. 97 коп. (удовлетворенная сумма) : 68961 руб. 72 коп. (цена иска)), пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь ст. ст. 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, недоимку по страховым взносам за период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2020 года в размере:

недоимки по обязательному пенсионному страхованию- 32448 руб. 00 коп. (КБК 18210202140061110160, ОКМО (ОКАТО) 01705000),

пени на недоимку по обязательному пенсионному страхованию за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года- 110 руб. 32 коп. (КБК 18210202140062110160, ОКМО (ОКАТО) 01705000);

недоимки по обязательному медицинскому страхованию- 8426 руб. 00 коп. (КБК 18210202103081013160, ОКМО (ОКАТО) 01705000),

пени на недоимку по обязательному медицинскому страхованию за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года - 28 руб. 65 коп. (КБК 18210202103082013160, ОКМО (ОКАТО) 01705000),

всего 41012 руб. 97 коп.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 1349 руб. 96 коп.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Мотивированное решение составлено 09 июня 2022 года.

Судья А.Н. Курносова